Проблемы исчисления и уплаты страховых взносов в социальные фонды

 

Для "упрощенцев" и "вмененщиков" с 1 января 2011 года ставка страховых  взносов увеличилась на 20%. Для  плательщиков, применяющих общий режим налогообложения, ставка страховых взносов увеличилась на 8%, а для плательщиков, в отношении которых предусмотрены льготные ставки страховых взносов - на 6,2% (в 2011-2012 гг.) и 13,1% (в 2013-2014 гг.).

С 1 января 2011 года для предпринимателей, применяющих УСН и ЕНВД, финансовая нагрузка единовременно увеличилась в 2,4 раза. Для плательщиков же, применяющих общий режим налогообложения, увеличение финансовой нагрузки произошло в 1,3 раза.

Увеличение финансовой нагрузки на фонд оплаты труда означает, что организации различными способами начнут искусственно занижать свою прибыль, уводить ее в оффшорные зоны или применять иные схемы налоговой оптимизации. Так же уменьшатся вложения бизнеса в экономику и сократится приток инвестиций. В результате пострадает доходная часть бюджета, который и так имеет существенный дефицит. Другие же хозяйствующие субъекты, у которых нет прибыли будут вынуждены попросту прекратить свой бизнес. Эти опасения сильны в отношении малого бизнеса, применяющего УСН и ЕНВД.

На плательщиков УСН и ЕНВД следует  распространить льготные размеры страховых  взносов на переходный период 2011-2014 годов: 20,2% на 2011 и 2012 годы, 27,1% на 2013 и 2014 годы. Увеличение нагрузки на малый  бизнес окажется ощутимым, но постепенным.У него будет время, чтобы адаптироваться к новым условиям. Необходимо снизить налоговые ставки по УСН и ЕНВД, исключив из них долю, причитающуюся по действующему порядку государственным внебюджетным фондам. Налоговые ставки по УСН предлагается установить в размере 5% для объекта "доходы" и 13% для объекта "доходы минус расходы", по ЕНВД - 13%. Так же можно предпринять и другие компенсирующие меры: рассмотреть вопрос о введении "инвестиционной льготы" по налогу на прибыль с организации, "налоговых каникул" для малых инновационных предприятий и др.

Расходы работодателей на доплату  к пособиям по временной нетрудоспособности до размера средней заработной платы  должны будут производиться за счет прибыли организации.

Если указанные доплаты предусмотрены  трудовым и (или) коллективным договором, сохраняется их отнесение к расходам на оплату труда при исчислении налога на прибыль (на основании п. 25 ст. 255 НК РФ, ст. 41 Трудового кодекса РФ). Подобное разделение работодателей в зависимости от наличия или отсутствия заключенного коллективного договора представляется неоправданным.

Так же может возникнуть путаница в полномочиях по предоставлению разъяснений по действию норм Закона N 212-ФЗ между ПФР, ФСС, Минздравсоцразвития  России. Будет невозможно зачесть  переплату по одному взносу в счет другого взноса и налога.

 У бизнеса есть опасения, что результатом может явиться  существенное увеличение документооборота  за счет сдачи дополнительных  ежеквартальных отчетов, а эффективность  администрирования окажется на  первых порах крайне низкой.

В действующей системе обязательного  социального страхования сохраняются "нестраховые" функции и выплаты, то есть не связанные с возмещением  утраченного заработка застрахованному  лицу при наступлении страхового случая. Это размывает имеющиеся страховые элементы, уводит сложившуюся систему от экономических методов функционирования.

За счет увеличения тарифа взносов  на обязательное пенсионное страхование (на 6% с 1 января 2011 года) в основном пополняется  солидарная часть (которая теперь возрасла с 6 до 10%), предназначенная для финансирования фиксированного базового размера пенсии. Отчисления на пополнение страхового пенсионного капитала увеличились всего на 2% (с 14 до 16%).

Работники и работодатели фактически не участвуют в управлении системой обязательного социального страхования, установлении тарифов страховых взносов на конкретные виды обязательного социального страхования, размеров страховых пособий и выплат, чему способствует и законодательно не урегулированный статус государственных внебюджетных (социальных) фондов.

Решать задачу предлагается не за счет перехода на профессиональные пенсионные системы (ППС) и формирования отдельного источника средств для выплаты  досрочных пенсий. На выплату досрочных  пенсий продолжат отвлекаться значительные средства пенсионного страхования, которые могли бы идти на повышение размера трудовых пенсий "обычным" пенсионерам.

Принципы, по которым происходит распределение  нагрузки страховых платежей между  работодателями, работниками и государством в финансовой сфере обязательного социального страхования не определены. Этим обусловлена ее несбалансированность и периодические изменения в системе обязательного социального страхования.

Первым этапом может быть введение уплаты работниками взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 1%. Это необходимо в том числе для повышения заинтересованности работников в формировании будущих пенсий и контроля за перечислением взносов работодателем.

Основные предложения:

1)с участием предпринимательского сообщества подготовить предложения о распространении на налогоплательщиков, применяющих УСН и ЕНВД, льготных размеров страховых взносов на переходный период 2011-2014 годов (по аналогии с плательщиками ЕСХН);

2)предусмотреть различные варианты формирования добровольных пенсионных накоплений работниками с уровнем заработной платы,превышающим 512 тыс. руб в год;

3)предусмотреть меры экономического стимулирования, направленные на сохранение и развитие корпоративных пенсионных систем;

4)предусмотреть меры против обесценивания пенсионных накоплений в связи с инфляцией, в т.ч.:

              а) меры, направленные на повышение  доходности от инвестирования  средств пенсионных накоплений;

              б) ввести систему государственного  страхования обязательных пенсионных  накоплений граждан и взносов, добровольно вносимых гражданами на накопительную часть пенсии и софинансируемых за счет средств Фонда национального благосостояния (по аналогии с государственным страхованием банковских вкладов);

             в) ввести систему объединенных гарантийных фондов для накоплений граждан по добровольному негосударственному пенсионному обеспечению (корпоративные пенсии, добровольные пенсионные взносы и т.п.);

• рассмотреть возможность отнесения к расходам на оплату труда при исчислении налога на прибыль расходов на доплату до фактического заработка в случае временной утраты трудоспособности, установленную законодательством РФ, и др. [8]

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

В данной работе были рассмотрены  теоретические основы исчисления и  уплаты страховых взносов в социальные фонды, проведена оценка действующего механизма исчисления и уплаты страховых взносов в социальные фонды, а также рассмотрены направления совершенствования действующего механизма исчисления и уплаты страховых взносов в социальные фонды.

В 2011 году общая ставка страховых взносов составляла 34 процента (26% – взносы в ПФР, 2,9% – взносы в ФСС, 3,1% – взносы в ФФОМС, 2% – взносы в ТФОМС). Предельная величина базы для начисления страховых взносов составляла 463 тыс. руб.

С 2012 года общая ставка страховых взносов уменьшилась и составляет 30 процентов, которые по фондам распределяются так:

– 22 процента – взносы в ПФР;

– 2,9 процента – взносы в ФСС России;

– 5,1 процента – взносы в ФФОМС.

Что касается предельной величины базы для начисления взносов, то она возросла и составляет в текущем году 512 тыс. руб. Для 2012 и 2013 годов предусмотрен тариф страхового взноса свыше предельной величины базы для начисления страховых взносов, он составляет 10 процентов (ст. 33.1 Закона № 167-ФЗ, ст. 58.2 Закона № 212-ФЗ).

На сегодняшний момент системы пенсионного обеспечения, действующие в большинстве стран  мира более 40 лет, достигли своей зрелости. Большая часть работающих охвачена пенсионными планами и имеет  право на получение пособий в  полном размере, население состарилось, доля лиц, делающих взносы в рамках пенсионного обеспечения, уменьшается.

При сохранении условий формирования пенсионных прав (начисления страховых  взносов) объем средств, поступающих  в систему обязательного пенсионного  страхования (эффективный тариф страховых взносов) в долгосрочной перспективе по причине опережающего роста размера заработной платы будет сокращаться.

Порядок исчисления и уплаты страховых  взносов в социальные внебюджетные фонды регулирует Федеральный закон  от 24 июля 2009 года N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, территориальные фонды обязательного медицинского страхования".

Из второй главы данной работы можно сделать следующие выводы. Выплаты работнику, предусмотреные в трудовом договоре и составляющие заработную плату, облагаются страховыми взносами на обязательное социальное страхование. Выплаты по ученическим договорам (как стипендии, так и оплата работы) не облагаются страховыми взносами, так как не относятся к объекту обложения.

Компенсации не облагаются страховыми взносами при наличии определенных условий (п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ).

Доплаты и надбавки за работу с  особыми условиями труда, а также компенсации облагаются страховыми взносами на обязательное социальное страхование.

Если заработная плата или другие выплаты, причитающиеся работнику, произведены с опозданием, работодатель обязан компенсировать задержку выплаты, она страховыми взносами на обязательное социальное страхование не облагается.

Стоимость спецодежды, выдаваемой работодателем  работнику, страховыми взносами не облагается. Форменную одежду носят работники  самых разных категорий. Если работодатель обязан выдать форменную одежду в силу закона, ее стоимость страховыми взносами не облагается.

Данные аспекты могут вызвать  проблемы при уплате страховых взносов. В связи с переходом на новую  систему обязательного социального  страхования и совершенствование  пенсионной системы, можно выделить основные направления совершенствования механизма страховых взносов:

- снизить налоговые ставки по  специальным налоговым режимам;

- подготовить предложения о  распространении на налогоплательщиков, применяющих УСН и ЕНВД, льготных  размеров страховых взносов на переходный период 2011-2014 годов;

- предусмотреть различные варианты  формирования добровольных пенсионных  накоплений работниками с уровнем  заработной платы, превышающим 512 тыс.руб в год;

- предусмотреть меры экономического  стимулирования, направленные на сохранение и развитие корпоративных пенсионных систем;

- предусмотреть меры против  обесценивания пенсионных накоплений  в связи с инфляцией;

- рассмотреть возможность отнесения  к расходам на оплату труда  при исчислении налога на прибыль  расходов на доплату до фактического заработка в случае временной утраты трудоспособности, установленную законодательством РФ, и др.

 

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. Налоговый кодекс Российской Федерации(НК РФ) с последними изменениями и дополнениями(октябрь 2012 года)
2. Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ (ред. от 28.11.2011) «О страховых взносах в пенсионный фонд РФ, фонд социального страхования РФ, федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования»
3. Федеральный закон от 24.07.2009 г N 213-ФЗ  (ред. от 27.07.2010) "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования".
4. Лыкова Л. Н. Налоги и налогообложение в России: учебник. – М.: Дело, 2006– 258 с.
5. Мигашкина, Е.С. Федеральные налоги и сборы: учебно-методический комплекс/ Е.С. Мигашкина. - М.: МГУУ ПМ, 2006. – 354 с.
6. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. Учебник. - М.: МЦФЭР, 2006. – 487 с.
7. Хусаинов М.К. Управление экономическим развитием сферы услуг. — М. Компания Спутник +, 2005. – 214 с.
8. Шаталов С.Д. Развитие налоговой системы России: проблемы, пути решения и перспективы. – М.: МЦФЭР, 2010. – 176 с.
9. Широкова Е.К. Страховые взносы в государственные внебюджетные фонды РФ. – М. Издательство «Волтерс Клувер». 2010. – 178 с.
10. сайт «Консультант-Плюс» [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.consultant.ru
11. сайт «Портал государственных услуг» [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.gosuslugi.ru

12. Сайт «Бухгалтерский учет. Налогообложение.  Аудит.» [Электронный ресурс]. –Режим  доступа: http://www.audit-it.ru