Пример заполнения налоговой декларации по НДС ООО «Орион»

НДС, уплаченный по арендной плате за февраль и март 2002 года, и указанный в строке 2 листа 10 (таблица 1),  будет отражен в строке 11 листа 04 деклараций за  соответствующие месяцы.

НДС в сумме 25 005 руб., начисленный за январь 2002 года, но не уплаченный в данном налоговом периоде, будет отражен в строке 11 листа 04 декларации за февраль 2002 года, то есть когда фактически произведена его уплата в бюджет.

Строка 12 листа 04

В данной строке отражается сумма НДС, ранее уплаченная налогоплательщиком в бюджет при реализации товаров (работ, услуг) и подлежащая возмещению из бюджета в случае возврата этих товаров или отказа от выполнения работ, услуг покупателем (п. 5 ст. 171 НК РФ). Вычеты сумм налога производятся только после отражения в учете операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров (работ, услуг), но не позднее года с момента возврата или отказа (п. 4 ст. 172 НК РФ). Такая ситуация может сложиться у организации, утвердившей в учетной политике для целей налогообложения дату возникновения обязанности по уплате НДС по мере отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) и предъявления покупателю расчетных документов.

Строка 13 листа 04

По строке 13 листа 04 показываются подлежащие восстановлению суммы НДС, ранее принятые к вычету в установленном законодательством порядке и указанные на листе 04 в представленных в налоговый орган декларациях по НДС. Например, указанные суммы могут возникнуть в случаях, когда:

приобретенные товары были использованы при производстве товаров (работ, услуг), освобожденных от налогообложения в соответствии с пунктами 1--3 ст. 149 НК РФ, или при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг), облагаемых по ставке 0%;

приобретенные товары были фактически использованы при выполнении строительно-монтажных работ хозспособом;

имущество было передано в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ без начисления НДС.

Пример 14

В январе 2002 года ООО “ Орион ” передает в качестве вклада в уставный капитал ЗАО “Прогресс” объект основных средств, приобретенный  в октябре 2001 года  за 75 000 руб., в том числе НДС -- 12 500 руб. Объект использовался  для производственных нужд, поэтому уплаченный НДС  был принят к вычету.

Сумма НДС по объекту основных средств, ранее принятая к вычету, подлежит в данном случае восстановлению, так как объект, изначально приобретенный для производственных нужд, используется организацией при осуществлении операции, согласно пп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ не признаваемой реализацией в целях исчисления НДС. Следовательно, организацией  утрачено право принять к вычету на основании ст. 171 НК РФ сумму НДС, уплаченную при приобретении этих товаров. Восстановленная сумма НДС в размере 12 500 руб. отражается в строке 13 листа 04 декларации по НДС за январь 2002 года и в бухгалтерском учете относится в дебет счета 91-2 “Прочие расходы” в корреспонденции с кредитом счета  68 "Расчеты по налогам и сборам".

Приложения  формы № 1

Следует отметить, что формы декларации по НДС (лист 05) исключены приложения “А”, “А1” и “Б”, в которых раньше корректировалась налоговая база по НДС. Теперь налогоплательщик при обнаружении ошибок в текущем налоговом периоде, которые он совершил в прошлых налоговых периодах, будут представлять в налоговые органы только исправленные декларации  за  прошлые периоды.

В то же время  лист 05 дополнен приложением “В”, в котором указываются обороты по реализации товаров (работ, услуг) в Республику Беларусь, а также нефти, включая газовый конденсат, и природного газа в государства -- участники СНГ. Приложение “В” листа 05, а также приложения “Г” листа 06 и “Д” листа 07 заполняются справочно.

Организации, уплачивающие налог в бюджет по месту нахождения обособленных подразделений, в соответствии со ст. 175 НК РФ  заполняют лист 08 и лист 09 декларации.

По результатам произведенных расчетов  налогоплательщик определяет суммы налога, подлежащие перечислению в бюджет по месту учета организации и по месту нахождения обособленных подразделений3.

Расчеты по НДС за налоговый период

Общая сумма НДС, подлежащая перечислению в бюджет или возмещению из бюджета за данный налоговый период, показывается по строке 23 листа 04 декларации по НДС.

Рассчитаем указанную сумму по ООО “ Орион ”, используя примеры, приведенные в данной статье.

Лист 02

1. В строке 1 листа 02 декларации по НДС ООО " Орион " укажет раздельно  налоговую базу и сумму НДС, исчисленную по ставкам 20 и 16,67%:

а) налоговая база, облагаемая по ставке 20%,  составляет 937 742 руб. [(500 000 руб. (пример 1) + 60 000 руб. (пример 1) +12 000 руб. (пример 2) + 40 000 руб. (пример 3) + 5900 руб. (пример 4) + 100 000 руб. (пример 5) + 6000 руб. (пример 8) + 200 000 руб. (пример 10) + 13 842 руб. (пример 12)];

сумма НДС, исчисленная по ставке 20%, равна 187 548 руб. [(100 000 руб. (пример 1) + 12 000 руб. (пример 1) + 2400 руб. (пример 2) + 8000 руб. (пример 3) + 1180 руб. (пример 4) + 20 000 руб. (пример 5) + 1200 руб. (пример 8) + 40 000 руб. (пример 10) + 2768 (пример 12)];

б) налоговая база, облагаемая по ставке 16,67%, составляет 6400 руб. [(5400 руб. (пример 6) + 1000 руб. (пример 7)];

cумма НДС, исчисленная по ставке 16,67%, равна 1067 руб. [900 руб. (пример 6) + 167 руб. (пример 7)].

Лист 03

2. Общая сумма НДС в размере 223 776 руб. (сумма строк 1, 2, 3, 4 и 5  графы "Б"), начисленная в данном налоговом периоде, отражается по строке 6 листа 03.

Лист 04

3. Сумму НДС, уплаченную при приобретении товаров (работ, услуг) и подлежащую вычету в январе 2002 года, равную 76 400руб. [(50 000 руб. (пример 1) + 2400 руб. (пример 2) + 24 000 руб. (пример 11)], ООО "Орион"  покажет   в строке 7 листа 04.

4. Общую сумму НДС в размере 89 727 руб. (сложить строки 7--12 и 14--17 и вычесть строку 13), принимаемую к вычету в данном налоговом периоде, ООО " Орион " укажет в строке 18 листа 04.

5. НДС в сумме 134 049 руб. (223 776 руб. -- 89 727 руб.) ООО " Орион " отразит  в строке 23.1 листа 04.

Указанную сумму НДС ООО " Орион " перечислит в бюджет и представит налоговую декларацию в срок до 20 февраля 2002 года.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ.

Подводя итог, можно сказать, что важнейшим фактором повышения эффективности контрольной работы налоговой инспекции является совершенствование действующих процедур налогового контроля:

· системы отбора налогоплательщиков для проведения проверок;

· использование системы оценки работы налоговых инспекторов;

· форм и методов налоговых проверок.

Совершенствование каждого из этих элементов позволит улучшить организацию налогового контроля в целом. Наличие эффективной системы отбора налогоплательщиков позволит выбрать наиболее оптимальное направление использования кадровых и материальных ресурсов налоговой инспекции. При совершенствовании работы с кадрами перспективным здесь может быть переход на балльную оценку работы налоговых инспекторов.

Совершенствование форм и методов налогового контроля должно происходить по следующим направлениям:

· увеличение количества совместных проверок с органами федеральной службы налоговой полиции;

· повторные проверки предприятий, допустивших сокрытие налогов в крупных размерах;

· проведение перекрестных проверок;

· использование косвенных методов исчисления налогооблагаемой базы при наличии законодательных норм.

Субъекты налогообложения обязаны вносить налоговые платежи в установленных размерах и в определенные сроки в бюджет РФ. Уплачиваемые налоги представляют собой особую форму инвестиций в социальную среду и носят возвратный характер. Их нельзя рассматривать как акцию по конфискации части собственности, так как они должны вернуться предпринимателю в форме расширения потребительского спроса, в виде новых технологий, товаров, более развитой инфраструктуры услуг, более благоприятным условиям ведения бизнеса.

По оценкам специалистов, в хозяйственной практике присутствует четыре основных мотива уклонения то уплаты: моральные, политические, экономические и технические.

Одной из главных причин уклонения от уплаты налогов является нестабильное финансовое положение налогоплательщика, и чем оно неустойчивее, тем сильнее намерение скрыть налоги.

Еще одна из причин уклонения от налогов - сложность и противоречивость налогового законодательства. Результаты собираемости налогов напрямую зависят от четкости изложения методик налогообложения, технической оснащенности налоговых инспекций, профессиональной подготовленности их работников, а также от уровня знаний граждан и организаций в области налогового законодательства.

Таким образом, сейчас в первую очередь необходимо совершенствовать законодательную базу, регулирующую организацию и осуществление налогового контроля. При этом надо взять самое лучшее и подходящее для наших условий из зарубежного опыта в этой области.

Налоговый контроль в России осуществляется в трех формах: предварительный, текущий и последующий, используются при этом такие методы как наблюдение, обследование, анализ и проверки, которые подразделяются на камеральные и документальные. Последние являются специфическим методом налогового контроля, который сочетает в себе все методы.

Необходимость совершенствования форм и методов налогового контроля также вытекает из того, что практически каждая вторая проверка заканчивается безрезультатно.

Важнейшим фактором повышения эффективности контрольной работы налоговой инспекции является совершенствование действующих процедур налогового контроля:

· системы отбора налогоплательщиков для проведения проверок;

· использование системы оценки работы налоговых инспекторов;

· форм и методов налоговых проверок.

Совершенствование каждого из этих элементов позволит улучшить организацию налогового контроля в целом. Наличие эффективной системы отбора налогоплательщиков позволит выбрать наиболее оптимальное направление использования кадровых и материальных ресурсов налоговой инспекции. При совершенствовании работы с кадрами перспективным здесь может быть переход на балльную оценку работы налоговых инспекторов.

Совершенствование форм и методов налогового контроля должно происходить по следующим направлениям:

1. увеличение количества совместных проверок с органами федеральной службы налоговой полиции;

2. повторные проверки предприятий, допустивших сокрытие налогов в крупных размерах;

3. проведение рейдов в вечернее и ночное время;

4. проведение перекрестных проверок;

5. использование косвенных методов исчисления налогооблагаемой базы при наличии законодательных норм.

Данный перечень путей совершенствования, конечно же, не является исчерпывающим. Необходимо искать дальнейшие направления улучшения контрольной работы налоговой инспекции, при этом мобилизуя усилия на выше упомянутых направлениях.

Необходимо также отметить, что одним из наиболее эффективных средств уменьшения нарушений налогового законодательства, на мой взгляд, является повышение сознательности налогоплательщика.

Список использованной литературы:

Нормативные акты:

1. Конституция Российской Федерации;

2. Федеральный закон Российской Федерации «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» от 21 июля 1997г. № 122-ФЗ в ред. Федеральных законов от 05.03.2001г. № 20-ФЗ, от 12.04.2001г. № 36-ФЗ;

3. Федеральный закон Российской Федерации «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996г. № 129-ФЗ в ред. Федерального закона от 23.07.1998г. № 123-ФЗ;

4. Федеральный закон Российской Федерации «О налоговых органах Российской Федерации» от 21 марта 1991г. в ред. Законов РФ от 24.06.1992г. № 3119-1, от 02.07.1992г. № 3181-1, от 25.02.1993г. № 4549-1, в ред. Федеральных законов от 13.06.1996г. № 67-ФЗ, от 16.11.1997г. № 144-ФЗ, от 08.07.1999г. № 151-ФЗ, от 07.11.2000г. № 135-ФЗ, от 30.12.2001г. № 196-ФЗ, с изменениями, внесенными определением Конституционного Суда РФ от 05.07.2001г. № 130-О;

5. Закон РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» от 27 декабря 1991 г. № 2118-1. в ред. Федерального закона РФ от 08.07.99г. № 142-ФЗ) // Рос. газ. - 1999. - 15 июля.

6. Налоговый кодекс Российской Федерации части 1 и 2 с изменениями и дополнениями на 15 августа 2001г.// Москва. Издательство “Проспект”. 2001 г.;

7. Гражданский кодекс РФ (часть первая, вторая, третья). -М.: ИКФ «ЭКМОС», 2002г.;

8. Постановление Правительства Российской Федерации «О порядке ведения единого государственного реестра налогоплательщиков» от 10 марта 1999 г. № 266;

9. Постановление Правительства Российской Федерации «Об утверждении правил регистрации и снятия граждан Российской Федерации с регистрационного учета по месту пребывания и по месту жительства в пределах Российской Федерации и перечня должностных лиц, ответственных за регистрацию» от 17 июля 1995г. № 713;

10. Приказ Министерства Российской Федерации по налогам и сборам «Об утверждении форм налоговых уведомлений» от 14 октября 1999г. № АП-3-08/326, в ред. Приказов МНС РФ от 22.08.2000г. № БГ-3-08/301, от 02.10.2000г. № БГ-3-08/342.