Пример заполнения налоговой декларации по НДС ООО «Орион»

В соответствии с п. 50  Методических рекомендаций по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных приказом МНС России от 20.12.2000 № БГ-3-03/447 (далее - Методические рекомендации), в  выручку от реализации товаров (работ, услуг) не включаются доходы, полученные при осуществлении следующих операций:

реализация товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе;

реализация товаров (работ, услуг) в части осуществления деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход для определенных видов деятельности в соответствии с Федеральным законом от 31.07.98 № 148-ФЗ “О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности”;

передача на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления;

получение авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг;

получение денежных средств в виде санкций за неисполнение или ненадлежащее исполнение договоров (контрактов), предусматривающих переход права собственности на товары (работы, услуги), финансовой помощи, процентов (дисконта) по облигациям,   векселям и товарному кредиту, а также страховых выплат по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств контрагентом.

Налогоплательщикам, уплачивающим НДС ежеквартально, следует помнить, что если выручка от реализации товаров (работ, услуг) превысила 1 млн. руб. в каком-либо месяце календарного года, то представлять декларацию один раз в квартал неправомерно. В этом случае к налогоплательщикам будут применены меры ответственности, предусмотренные статьями 75, 119 и 122  НК РФ.<

Порядок заполнения листа 02 формы № 1

Титульный лист и форму № 1 декларации по НДС заполняют все налогоплательщики. При отсутствии у налогоплательщика в налоговом периоде объектов налогообложения по всем строкам и графам декларации ставятся прочерки.

Если операции не облагаются НДС

В случае если налогоплательщик осуществляет только операции, не подлежащие налогообложению, либо операции, не признаваемые реализацией товаров (работ, услуг), а также операции по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации, заполняется соответственно приложение "Г" или "Д", а по другим строкам и графам ставятся прочерки.

Если имеются обособленные подразделения

Организации, имеющие в своем составе обособленные подразделения и уплачивающие НДС по месту их нахождения в соответствии со ст. 175 НК РФ, представляют в налоговый орган по месту нахождения обособленных подразделений титульный лист декларации и приложения   по расчету суммы налога, подлежащей уплате по месту нахождения обособленных подразделений (лист 08) и по перечню  обособленных подразделений (лист 09). Распределению по обособленным подразделениям подлежат только суммы НДС, подлежащие уплате в бюджет.

Если освобождены от исполнения обязанности налогоплательщика

Налогоплательщики, освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога в соответствии со ст. 145 НК РФ, ежемесячно представляют титульный лист декларации и приложение "Г". Кроме того, указанные налогоплательщики при осуществлении операций, не признаваемых реализацией товаров (работ, услуг), а также операций по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации, представляют приложение "Д".

Налоговые агенты, не являющиеся налогоплательщиками

Организации и индивидуальные предприниматели, исполняющие обязанности налогового агента и не являющиеся налогоплательщиками (перешедшие на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности в соответствии с Законом № 122-ФЗ или на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности              согласно ст. 1 Закона № 148-ФЗ), представляют титульный лист и лист 10 (форма № 2) декларации один раз в квартал.

Основания для заполнения листа 02

Лист 02 декларации заполняется на основании:

Счетов-фактур, составленных и выставленных налогоплательщиком в соответствии с порядком, установленным статьями 168 и 169 НК РФ, и зарегистрированных в книге продаж за истекший налоговый период в соответствии с Правилами ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденными постановлениями Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 № 914 и от 15.03.2001 № 189.

Чеков контрольно-кассовых машин или документов на бланках строгой отчетности, применяемых при осуществлении организацией наличных денежных расчетов с населением в случаях, предусмотренных п. 7 ст. 168 НК РФ.

Показателей регистров бухгалтерского учета организации.

Для заполнения данных листа 02 декларации в разрезе применяемых при реализации товаров (работ, услуг) различных налоговых ставок налогоплательщик обязан обеспечить аналитический и синтетический учет реализации товаров (работ, услуг) по различным налоговым ставкам.

По общему правилу налоговая база в соответствии со ст. 154 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья) и без включения в них  НДС и налога с продаж.

Согласно  ст. 40 НК РФ для целей налогообложения принимается цена товаров (работ, услуг), указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен.

При реализации товаров (работ, услуг) по государственным регулируемым ценам (тарифам), установленным в соответствии с законодательством Российской Федерации, для целей налогообложения принимаются указанные цены (тарифы).

На листе 02 декларации налогоплательщик показывает налоговую базу и суммы НДС, начисленные при совершении операций, облагаемых налогом  в соответствии со ст. 146 НК РФ.

Особенности определения даты реализации товаров (работ, услуг)

При заполнении строк 1.1--1.8 листа 02 декларации необходимо учитывать особенности определения даты реализации товаров (работ, услуг) в зависимости от  принятой налогоплательщиком учетной политики для целей налогообложения.

В частности, для налогоплательщиков, утвердивших в учетной политике для целей налогообложения дату возникновения обязанности по уплате НДС по мере отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) и предъявления покупателю расчетных документов, датой реализации признается наиболее ранняя из следующих дат:

день отгрузки (передачи) товара (работ, услуг);

день оплаты товаров (работ, услуг).

Для налогоплательщиков, утвердивших в учетной политике для целей налогообложения дату возникновения обязанности по уплате налога по мере поступления денежных средств, датой реализации признается день оплаты товаров (работ, услуг).

При этом согласно  ст. 167  оплатой товаров (работ, услуг),  в частности, признается:

1. Погашение задолженности зачетом.

Взаимозачет между организациями может производиться только при наличии встречной задолженности.

При  проведении взаимозачетов между организациями расчеты производятся на основании предъявленных друг другу счетов-фактур, в которых сумма НДС должна быть выделена отдельной строкой, и актов проведенных взаимозачетов по поставкам товаров (работ, услуг), подписанных  его участниками.

Датой оплаты товаров (работ, услуг) у этих организаций  является дата подписания акта проведенного взаимозачета.

Взаимозачет между организациями производится на одну и ту же сумму задолженности по поставкам товаров (работ, услуг).

Пример 1

В январе 2002 года ООО “Орион ” реализовало  продукцию:

ЗАО “КИЦ” --  на сумму 600 000 руб., в том числе НДС -- 100 000 руб. В этом же месяце ЗАО “КИЦ” оплатило за поставленную продукцию денежными средствами;

ЗАО “РИФ” -- на сумму 72 000 руб., в том числе НДС -- 12 000 руб. В свою очередь, ЗАО “РИФ” произвело поставку товара ООО “ Орион ” на сумму 96 000 руб., в том числе НДС -- 16 000 руб.

По соглашению сторон ООО “ Орион ” и ЗАО “РИФ” решили  произвести погашение взаимной задолженности по поставленным  товарам путем проведения взаимозачета. Акт подписан в январе 2002 года.

Кроме того, ООО “ Орион ” оплатило поставщикам за приобретенное сырье, используемое для производства продукции, 300 000 руб., в том числе НДС -- 50 000 руб.

Для целей налогообложения дату возникновения обязанности по уплате НДС  ООО “ Орион ”  определяет по мере поступления денежных средств.

Налоговую базу в сумме 500 000 руб. и НДС в сумме 100 000 руб. ООО “ Орион ” укажет в строке 1 листа 02, а уплаченный поставщикам НДС в сумме 50 000 руб. -- в строке 7 листа 04 декларации по НДС за январь 2002 года.

В январе 2002 года в момент подписания акта, подтверждающего проведение взаимозачета, в бухгалтерском учете  ООО “ Орион ” сделает запись:

Дебет 60 Кредит 62 -- 60 000 руб. (72 000 руб. - 12 000 руб.) -- отражен взаимозачет между организациями;

Дебет 76 Кредит 68 -- 12 000 руб. -- начислен к уплате в бюджет НДС на отгруженную ЗАО “РИФ” продукцию;

Дебет 68 Кредит 19 -- 12 000 руб. -- предъявлен к вычету НДС по полученному товару от ЗАО “РИФ” в части погашенной зачетом задолженности.

По строке 1.9  листа 02 декларации по НДС обе организации показывают налоговую базу в сумме 60 000руб. и  НДС в сумме 12 000 руб. Следует обратить внимание на то, что в декларации не выделена отдельная строка для отражения операций взаимозачета, поэтому можно воспользоваться любой из строк 1.9--1.11 листа 02.

Сумму НДС в размере 12 000 руб., принимаемую к вычету, обе организации имеют право в установленном порядке отразить в свободной строке 14 листа 04. Оставшаяся сумма НДС в размере 4000 руб. (16 000 руб. - 12 000 руб.) не может  быть принята к вычету ООО “ Орион ” в январе 2002 года, так как у общества останется  незакрытая кредиторская задолженность на сумму 24 000 руб. (96 000 руб. - 72 000 руб.).

2. Товарообменные (бартерные) операции осуществляются на основании договора мены, заключенного между организациями в соответствии с главой 31 ГК РФ. Договор мены заключается организациями до осуществления поставки товаров (работ, услуг) и не предполагает осуществление расчетов между договаривающимися сторонами. При осуществлении организациями товарообменных (бартерных) операций датой оплаты  товаров (работ, услуг) у организации-продавца является дата оприходования на счетах бухгалтерского учета встречной поставки товаров (работ, услуг) в счет ранее реализованных товаров (работ, услуг) и списание в бухгалтерском учете соответствующей дебиторской задолженности. Соответственно  датой фактической оплаты приобретенных (оприходованных) товаров (работ, услуг) по товарообменным (бартерным) операциям у организации-покупателя будет являться дата отгрузки товаров (работ, услуг) в рамках исполнения товарообменной (бартерной) операции.

Пример 2

В декабре 2001 года ООО “ Орион ” по договору мены реализовало собственную продукцию в обмен на объект основных средств. Стоимость реализованной продукции составила 14 400 руб. (включая НДС--2400 руб.). Обмен признан равноценным. В соответствии с договором ООО “ Орион ” получило объект основных средств в январе 2002 года.

Для целей налогообложения дату возникновения обязанности по уплате НДС  ООО “ Орион ” определяет по мере поступления денежных средств.

В январе 2002 года на момент получения объекта основных средств  общество сделает запись:

Дебет 62 Кредит 90-1 -- 14 400 руб. -- признана выручка от реализации собственной продукции по договору мены;

Дебет 90-3 Кредит 68 -- 2400 руб. -- начислен НДС с выручки от реализации собственной продукции.

Налоговую базу в сумме 12 000 руб. и начисленный НДС в сумме 2400 руб. ООО “ Орион ” покажет в строке 1.1 листа 02 декларации по НДС за январь 2002 года. По полученным основным средствам в январе 2002 года общество сумму НДС в размере 2400 руб. покажет по строке 7 листа 04.

3. При заключении между организациями договора уступки права требования датой реализации считается дата подписания договора. В этот момент числящаяся на балансе кредитора  дебиторская задолженность по отгруженным товарам, выполненным работам, оказанным услугам подлежит  налогообложению в объеме и на условиях, предусмотренных первоначальным договором. При продаже дебиторской задолженности по стоимости большей величины выручки, предусмотренной договором поставки товаров (работ, услуг), с суммы превышения также должен быть исчислен НДС.

Пример 3

В ноябре 2001 года ООО “ Орион ”  отгрузило покупателю товар на сумму 48 000 руб., в том числе НДС -- 8000 руб. Покупатель не произвел оплату в срок  за поставленные ему товары, поэтому в январе 2002 года ООО “ Орион ” заключает договор уступки требования с предприятием "С" по указанной дебиторской задолженности на сумму 60 000 руб. В этом же месяце ООО “ Орион ” получает указанные денежные средства на расчетный счет.  

Для целей налогообложения дату возникновения обязанности по уплате НДС общество определяет по мере поступления денежных средств.

В январе 2002 года в момент вступления в силу договора  уступки требования ООО “ Орион ” обязано  по условиям первоначального договора с покупателем показать реализацию в декларации по НДС  в свободной строке 1.10 листа 02 в сумме 40 000 руб. (48 000 руб. - 8000 руб.) и НДС в сумме 8000 руб.

В момент получения от  предприятия "С"  денежных средств (в январе 2002 года) в сумме 60 000 руб. ООО “ Орион ” включит в налоговую базу листа 03 декларации по строке 4.4 сумму 12 000 руб. (60 000 руб. - 48 000 руб.) и исчислит с этой суммы НДС по ставке 16,67% (12 000 руб. х 16,67% х 100% = 2000 руб.).