Пример заполнения налоговой декларации по НДС ООО «Орион»

4. В тех случаях, когда товар не отгружается и не транспортируется, но происходит передача права собственности на этот товар, такая передача права собственности в целях налогообложения НДС приравнивается к его отгрузке.

Например, при реализации предприятия как имущественного комплекса датой реализации признается момент вступления в силу права собственности покупателя на это предприятие. Налоговая база и НДС, начисленный при реализации предприятия, отражаются в строке 1.8 листа 02 декларации по НДС. При отсутствии объекта налогообложения в данной строке ставится прочерк.

5. При оплате товаров (работ, услуг) путем передачи покупателем-векселедателем собственного векселя оплатой указанных товаров (работ, услуг) признается оплата покупателем- векселедателем (либо иным лицом) указанного векселя или передача налогоплательщиком указанного векселя по индоссаменту третьему лицу (см. пример 10).

Передача товаров (работ, услуг) в счет погашения ценных бумаг, в том числе  собственных векселей, облагается НДС в установленном порядке и является датой их реализации.

6. В случае неисполнения покупателем до истечения срока исковой давности по праву требования исполнения встречного обязательства, связанного с поставкой товара (выполнением работ, оказанием услуг), датой оплаты товаров (работ, услуг) признается наиболее ранняя из следующих дат:

день истечения указанного срока исковой давности;

день списания дебиторской задолженности.

7. При реализации товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе дата реализации товаров (работ, услуг) определяется как день отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг).

Пример 4

В январе 2002 года ООО “ Орион ” передает безвозмездно 10 единиц готовой продукции организации “Б”. Себестоимость переданной продукции -- 500 руб. Обычная цена, по которой организация “А” продает данную продукцию, равна 708 руб. за 1 единицу, в том числе НДС -- 118 руб. Кроме того, ООО “ Орион ” оплатило стоимость услуг по доставке переданной продукции на сумму 960 руб., в том числе НДС -- 160 руб.

Для целей налогообложения дату возникновения обязанности по уплате НДС общество определяет по мере поступления денежных средств.

В январе 2002 года в бухгалтерском учете ООО “ Орион ” сделает запись:

Дебет 91-2 Кредит 43 -- 5000 руб. (500 руб. х 10 ед.) -- списана стоимость безвозмездно переданной продукции;

Дебет 91-2 Кредит 68 -- 1180 руб. [(708 руб. -- 118 руб.) х 10 ед. х 20% : 100%] -- начислен НДС по реализации  продукции на безвозмездной основе. Следует напомнить, что НДС в данном случае  начисляется на стоимость реализованного товара исходя из цен, определяемых  в порядке,  предусмотренном ст. 40 НК РФ (п. 2 ст. 154 НК РФ).

Дебет 91-2 Кредит 60 -- 800 руб. (960 руб. - 160 руб.) --отражена задолженность поставщику транспортных услуг;

Дебет 19 Кредит 60 -- 160 руб. -- отражен НДС по транспортным услугам;

Дебет 60 Кредит 51 -- 960 руб. -- оплачены транспортные услуги;

Дебет 68 Кредит 19 -- 160 руб. -- принят к вычету НДС по транспортным услугам в соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 171 НК РФ.

В декларации по НДС за январь 2002 года в строке 1.2 листа 02 ООО “ Орион ” покажет налоговую базу в размере 5900 руб. и начисленный НДС в сумме 1180 руб., а в свободной строке 15 листа 04 -- уплаченный НДС по транспортным услугам в сумме 160 руб.

8. При реализации налогоплательщиком товаров, переданных им на хранение по договору складского хранения с выдачей складского свидетельства, дата реализации указанных товаров определяется как день реализации складского свидетельства.

Пример 5

В ноябре 2001 года в  связи с отсутствием свободных складских помещений ООО “ Орион ” часть готовой продукции помещает на склад организации, оказывающей услуги складского хранения, которая, в свою очередь, выдала обществу простое складское свидетельство. В декабре 2001 года ООО “ Орион ” реализовало эту продукцию за 120 000 руб., в том числе НДС -- 20 000 руб.,  путем передачи покупателю простого складского свидетельства и перечислила организации-хранителю за услуги 6000 руб., в том числе НДС -- 1000 руб. Покупатель оплатил стоимость  отгруженной продукции в январе 2002 года.

Для целей налогообложения дата возникновения обязанности по уплате НДС в ООО “ Орион ” определяется по мере поступления денежных средств, поэтому налоговую базу в сумме 100 000 руб. (120 000 руб. - 20 000 руб.) и НДС в сумме 20 000 руб., начисленный на стоимость реализованной продукции,  общество отразит в декларации по НДС за январь 2002 года в  свободной строке 1.11 листа 02 в момент оплаты складского свидетельства, то есть в момент поступления денежных средств за реализованную продукцию.

Уплаченный НДС в размере 1000 руб. в декларации за январь 2002 года ООО “ Орион ” не показывает. Эту сумму НДС оно должно было принять к вычету в декабре 2001 года и  отразить в строке 7 листа 04 декларации по НДС за декабрь 2001 года, так как услуга  по хранению продукции была оказана и оплачена в декабре 2001 года.

9. При реализации финансовым агентом услуг финансирования под уступку денежного требования, а также при реализации новым кредитором, получившим указанное требование, финансовых услуг дата реализации указанных услуг определяется как день последующей уступки данного требования или исполнения должником данного требования.

10. При реализации товаров (работ, услуг) по договорам комиссии, поручения или агентским договорам датой оплаты  у комитента (принципала, доверителя) является день поступления денежных средств на счета в банке или в кассу комиссионера (поверенного, агента) (см. пример 8).

11. Датой возникновения объекта налогообложения при выполнении строительно-монтажных работ для собственных нужд является день принятия на учет соответствующего объекта, завершенного капитальным строительством (см. пример 11).

Строка 1.4 листа 02

При реализации имущества, в стоимости которого учтен уплаченный НДС, налоговая база определяется как разница между ценой реализуемого имущества, определяемой в соответствии со ст. 40 НК РФ, с учетом НДС, акцизов (для подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья) и без включения в нее налога с продаж, и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок) в соответствии с п. 3 ст. 154 НК РФ.

Пример 6

Остаточная стоимость легкового автомобиля, приобретенного в 1999 году, составляет 15 000 руб. ООО “ Орион ” реализовало этот автомобиль в январе 2002 года по рыночной цене 20 400 руб., в том числе НДС -- 3400 руб. В этом же месяце на расчетный счет общества поступила оплата за проданный автомобиль.

Для целей налогообложения дату возникновения обязанности по уплате НДС ООО “ Орион ”  определяет по мере поступления денежных средств.

Налогооблагаемая база составит 5400 руб. (20 400 руб. - 15 000 руб.). В данном случае согласно  п. 4 ст. 164 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 16,67%. Следовательно, сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, будет равна  900 руб. (5400 руб. х 16,67 % х 100%).

В декларации по НДС за январь 2002 года в строке 1.4 листа 02 ООО “ Орион ” покажет налогооблагаемую базу в сумме 5400 руб. и начисленный НДС в сумме 900 руб.

Строка  1.5 листа 02

В соответствии с п. 4 ст. 154 НК РФ при реализации сельскохозяйственной продукции, закупленной у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками), и продуктов ее переработки по перечню, утвержденному постановлением Правительства Российской Федерации от 16.05.2001 № 383 (кроме подакцизных товаров), налоговая база определяется как разница между ценой, определяемой в соответствии со ст. 40 НК РФ, с учетом НДС и без включения в нее налога с продаж, и ценой приобретения указанной продукции.

Пример 7

В январе 2002 года  ООО “ Орион ” реализовало своим работникам 100 кг меда по цене 60 руб. за 1 кг с учетом НДС, закупка которого производилась за наличный расчет у физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями. Покупная цена меда составила 50 руб. за 1 кг.

Для целей налогообложения дату возникновения обязанности по уплате НДС ООО “ Орион ” определяет по мере поступления денежных средств.

Налогооблагаемая база в данном случае равна  1000 руб. (60 руб. х 100 кг - 50 руб. х 100 кг), так как мед включен в перечень, утвержденный постановлением Правительства Российской Федерации от 16.05.2001 № 383. Мед не относится к  продовольственным товарам, облагаемым в соответствии с п. 2 ст. 164 НК РФ по ставке 10%, поэтому налогообложение производится согласно  п. 4 ст. 164 НК РФ по налоговой ставке 16,67%, а не 9,09%. Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, равна 167 руб. (1000 руб. х 16,67% х 100%).

В декларации по НДС за январь 2002 года в строке 1.5 листа 02 ООО “ Орион ” покажет налоговую базу в сумме 1000 руб. и начисленный НДС в сумме 167 руб.

Строка  1.7 листа 02

По данной строке показывают налоговую базу и сумму НДС налогоплательщики, оказывающие посреднические услуги на основе договоров комиссии, поручения, агентских договоров.

Облагаются НДС все посреднические услуги, в том числе освобождаемые от налогообложения в соответствии со ст. 149 НК РФ. Исключение составляют  посреднические услуги по реализации товаров (работ, услуг), указанных в п. 1, подпунктах 1 и 8 п. 2  и пп. 6 п. 3 ст. 149 НК РФ.

Пример 8

ООО “ Орион ” оказало посреднические услуги организации “Б”. В соответствии с договором комиссии  комиссионер реализовал товары на сумму 240 000 руб., в том числе НДС -- 40 000 руб., и предъявил комитенту счет-фактуру на сумму вознаграждения из расчета 3% от стоимости реализованных товаров. Комитент  уплатил вознаграждение в январе 2002 года.

Для целей налогообложения дату возникновения обязанности по уплате НДС ООО “ Орион ” определяет по мере поступления денежных средств.

Сумма вознаграждения составила 6000 руб. [(240 000 руб. - 40 000 руб.) ? 3% х 100%],  сумма НДС с вознаграждения -- 1200 руб. (6000 руб. х 20% : 100%). Эти суммы ООО “ Орион ” отразит в строке 1.7 листа 02 декларации по НДС за январь 2002 года.

Строки 2 и 3 листа 02

По строкам 2 и 3 листа 02 декларации отражаются объекты налогообложения в случаях, когда налогоплательщик выступает в роли производителя и потребителя товаров (работ, услуг), то есть, когда отсутствует факт перехода права собственности.

По строке 2 показываются операции по передаче на территории Российской Федерации товаров (выполнению работ, оказанию услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, в том числе через амортизационные отчисления. Примером такого вида передач может служить передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) на объекты непроизводственной группы. В случае если содержание указанных объектов осуществляется полностью за счет выручки от реализации этими объектами товаров (работ, услуг), то передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) на эти объекты не облагается НДС (данная передача является внутризаводским оборотом). Если же содержание указанных объектов осуществляется за счет собственных источников предприятия (прибыли), то эта передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) на эти объекты облагается НДС2.

Пример 9

В январе 2002 года ООО “ Орион ” передало 24 единицы собственной продукции на сумму 12 000 руб. детскому саду, который находится  на балансе общества и содержится за счет чистой прибыли. Себестоимость переданной продукции -- 500 руб. Обычная цена, по которой ООО “ Орион ” продавало данную продукцию в декабре 2001 года, равна 708 руб. за единицу, в том числе НДС -- 118 руб. За доставку переданной продукции ООО “ Орион ” уплатило транспортной организации  600 руб., в том числе НДС -- 100 руб.

Переданная детскому саду продукция использована на непроизводственные нужды, поэтому ООО “ Орион ” на ее стоимость начислит НДС в сумме 2832 руб. [(708 руб. - 118 руб.) х24 ед. х20% : 100 %].

Необходимо обратить внимание на то, что НДС начисляется на налоговую базу, определяемую в соответствии с п. 1 ст. 159 НК РФ как стоимость переданных товаров, исходя из цен реализации идентичных товаров, действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при отсутствии -- исходя из рыночных цен с учетом акцизов и без включения в них НДС и налога с продаж. Налоговую базу в сумме 14 160 руб. [(708 руб. - 118 руб. х 24 ед.] и НДС в сумме 2832 руб. ООО “ Орион»   в строке 2 листа 02 декларации по НДС за январь 2002 года.

В данной ситуации следует отметить еще один важный момент. На основании норм ст. 171 НК РФ сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, может быть уменьшена на сумму “входного” налога, так как  передаваемая продукция для собственных нужд организации облагается НДС. Следовательно, по свободной строке 16 листа 04 декларации организация отразит  уплаченный транспортной организации НДС в сумме 100 руб.

При заполнении строки 3 листа 02 декларации необходимо учитывать, что в налоговую базу включается только стоимость работ, выполненных самим налогоплательщиком без включения стоимости строительно-монтажных работ, выполненных подрядными организациями (см. пример 11).

Порядок заполнения листа 03 формы № 1

На листе 03 декларации по НДС налогоплательщик отражает налоговую базу и суммы налога при получении сумм, связанных с оплатой товаров (работ, услуг), облагаемых налогом, и не учтенные при заполнении листа 02.

В строке 4.1 отображаются суммы авансовых и иных платежей, поступившие в счет предстоящих поставок товаров или выполнения работ (услуг) на счета в учреждения банков  либо в кассу, и суммы, полученные в порядке частичной оплаты по расчетным документам за реализованные товары (работы, услуги), в том числе облагаемые по ставке 0%. Исключение составляют авансы и иные платежи,  полученные в счет предстоящих поставок товаров, облагаемых по ставке 0%, производственный цикл изготовления  которых составляет свыше шести месяцев в соответствии с Перечнем, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 21.08.2001 № 602, а также освобожденных от налогообложения в соответствии со статьями 149 и 148 НК РФ.

Таким образом, в налоговую базу включаются все денежные средства, если установлено, что их получение связано с расчетами по оплате товаров (работ, услуг). К таким средствам можно отнести полученные штрафы в соответствии с хозяйственными договорами, финансовую помощь и т. д. Эти суммы налогоплательщики показывают в строке 4.4 или в свободных строках 4.5--4.7 листа 03. Если же финансовая помощь получена налогоплательщиком от организации, которая не связана с ним договором поставки товаров (работ, услуг), то она не включается в объект налогообложения и в декларации по НДС не указывается.