Пример заполнения налоговой декларации по НДС ООО «Орион»

В налоговую базу согласно пп. 3 п. 1 ст. 162 НК РФ включаются денежные средства, полученные в виде процента (дисконта) по векселям, процента по товарному кредиту в части, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставкой рефинансирования Центрального банка Российской Федерации. В соответствии со ст. 43 НК РФ процентами признается любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его исполнения). При этом процентами признаются, в частности, доходы, полученные по долговым обязательствам.

Пример 10

В ноябре 2001 года в соответствии с договором ООО “ Орион» отгрузило  покупателю продукцию на сумму 240 000 руб., в том числе НДС -- 40 000 руб. Согласно договору покупатель в качестве оплаты выписывает на всю сумму поставки собственный процентный вексель. Оплата по векселю произведена денежными средствами в январе 2002 года в сумме 252 000 руб. Ставка рефинансирования Центрального банка Российской Федерации  на момент получения денежных средств составляет 25% годовых.

Для целей налогообложения дату возникновения обязанности по уплате НДС ООО “ Орион» определяет по мере поступления денежных средств.

В момент получения векселя  (ноябрь 2001 года) у ООО “ Орион»  обязанность по уплате налога.

В январе 2002 года, когда собственный вексель покупателя будет оплачен, ООО  “ Орион » отразит в строке 1 листа 02 декларации по НДС налоговую базу в сумме  200 000 руб. и НДС в сумме 40 000 руб., а  с 12 000 руб.  исчислит сумму дохода, превышающую ставку рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Рассчитаем дисконт в соответствии со ставкой рефинансирования Центрального банка Российской Федерации  и сроком нахождения векселя на балансе предприятия до его погашения (предположим, что срок составил  61 день):

240 000 руб. х 25% х 100%  х 365 дн. х 61 дн. =  10 027 руб.

Сумма НДС, которую ООО “ Орион ” должно уплатить в бюджет, равна:

(12 000 руб. – 10 027 руб.) х 16,67% х 100% = 329 руб.

В строке 4.2  листа 03 декларации по НДС указывается налоговая база в размере 1973 руб. (12 000 руб. - 10 027 руб.) и сумма НДС в размере 329 руб.

Также на основании пп. 4 п. 1 ст. 162 НК РФ в налоговую базу включаются денежные средства, полученные в виде страховых выплат по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств контрагентом страхователя-кредитора, если страхуемые договорные обязательства предусматривают поставку страхователем товаров (работ, услуг), реализация которых признается объектом налогообложения в соответствии со ст. 146 НК РФ.

Порядок заполнения листа 04 формы № 1

Пунктом 2 ст. 171 НК РФ установлено, что вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения и временного ввоза.

Необходимыми документами для принятия к вычету сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), используемым для осуществления производственной  деятельности или иных операций, признаваемых объектами налогообложения, являются расчетные документы, подтверждающие их оплату, в которых НДС выделен отдельной строкой, а также счета-фактуры, оформленные поставщиками (продавцами) в порядке, установленном ст. 169 НК РФ.

Согласно п. 4 ст. 170 НК РФ в случае частичного использования покупателем приобретенных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) в производстве и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению, а частично -- в производстве и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых освобождены от налогообложения, суммы НДС, предъявленные продавцом указанных приобретенных товаров (работ, услуг), включаются в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц), или подлежат налоговому вычету в той пропорции, в которой указанные приобретенные товары (работы, услуги) используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения).

Указанный порядок применяется в том случае, когда произведенные затраты сложно или экономически не оправдано прямо относить на один из видов товаров (работ, услуг). Порядок ведения раздельного учета затрат организация выбирает самостоятельно и отражает его в своей учетной политике.

Строка 9 листа 04   

Данная строка заполняется при принятии на учет законченного капитальным строительством объекта основных средств на основании счета-фактуры, выписанного налогоплательщиком в одном экземпляре в соответствии с п. 12 постановления Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 № 914.

Пример 11

В январе 2002 года ООО “ Орион ” зарегистрировало право собственности на  объект основных средств производственного назначения, построенный собственными силами и введенный в эксплуатацию. Начиная с 1 января 2001 года  для строительства были использованы материалы  на сумму 120 000 руб., в том числе НДС -- 20 000 руб., и начислена заработная плата рабочим и ЕСН в сумме 50 000 руб. Часть строительно-монтажных работ в соответствии с договором была выполнена подрядной организацией. Стоимость этих работ в сумме 24 000 руб., в том числе НДС -- 4000 руб., ООО “ Орион ” оплатило в январе 2002 года.

При строительстве объекта основных средств в бухгалтерском учете ООО "З Орион " были произведены следующие записи:

Дебет 10 Кредит 60 -- 100 000 руб. -- оприходованы материалы, используемые для СМР;

Дебет 19 Кредит 60 -- 20 000 руб. -- отражен НДС по приобретенным материалам;

Дебет 60 Кредит 51 -- 144 000 руб. (120 000 руб. + 24 000 руб.) -- произведена оплата поставщику материалов и подрядчику;

Дебет 19 Кредит 60 -- 4000 руб. -- отражен НДС по работам, выполненным подрядчиком;

Дебет 08-3 Кредит 10 -- 100 000 руб. -- списаны  материалы, использованные при строительстве объекта основных средств;

Дебет 08-3 Кредит 70, 69 -- 50 000 руб. -- начислена заработная плата рабочим и ЕСН;

Дебет 08-3 Кредит 60 -- 20 000 руб. -- отражена стоимость  СМР, выполненных подрядчиком.

Как было отмечено выше, начисление НДС производится в соответствии с п. 10 ст. 167 НК РФ на стоимость работ, выполненных самим налогоплательщиком без включения стоимости строительно-монтажных работ, выполненных подрядными организациями, в день принятия на учет соответствующего объекта, завершенного капитальным строительством:

Дебет 19 Кредит 68 -- 30 000 руб. [(120 000 руб. - 20 000 руб. + 50 000 руб.) х 20% : 100%] -- начислен НДС на стоимость СМР, выполненных собственными силами.

Налоговую базу в сумме 150 000 руб. (120 000 руб. - 20 000 руб. + 50 000 руб.) и НДС в сумме 30 000 руб. ООО “ Орион ” покажет по строке 3 листа 02 декларации по НДС.

Сумма НДС, исчисленная налогоплательщиком при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, и сумма НДС, уплаченная поставщикам товаров (работ, услуг), принимается к вычету также по мере постановки на учет объектов завершенного капитального строительства (п. 5 ст. 172 НК РФ) и в учете отражается проводкой:

Дебет 68 Кредит 19 -- 24 000 руб. (20 000 руб. + 4000 руб.) -- принят к вычету НДС, уплаченный поставщику материалов и подрядчику;

Дебет 68 Кредит 19 -- 10 000 руб. (30 000 руб. - 20 000 руб.) -- принят к вычету НДС, исчисленный со стоимости СМР, выполненных хозяйственным способом, который определяется как разность между суммой налога, начисленной по выполненным хозяйственным способом строительно-монтажным работам, и суммой налога, предъявленной налогоплательщиком к вычету по приобретенным товарам (работам, услугам), использованным при выполнении названных работ.

Следовательно, в строке 7 листа 04 декларации за январь 2002 года ООО  “ Орион ” отразит НДС, уплаченный поставщику  материалов и подрядчику в сумме 24 000 руб. (20 000 руб. + 4000 руб.), а в строке 9 листа 04 -- НДС, исчисленный со стоимости строительно-монтажных работ, выполненных собственными силами, в сумме  10 000 руб.

Cледует отметить, что данная сумма принимается к вычету при условии  выполнения СМР для производственных нужд. Если бы в нашем примере строился объект непроизводственного назначения, то, по мнению МНС России  (п. 46 Методических рекомендаций), НДС в сумме 10 000 руб. подлежал бы уплате в бюджет с отнесением на балансовую стоимость строящегося объекта:

Дебет 08-3 Кредит 19 -- 10 000 руб. -- включена в первоначальную стоимость объекта основных средств  сумма НДС, не подлежащая в соответствии с п. 46 Методических рекомендаций вычету.

В приведенном примере налогоплательщику необходимо обратить внимание еще на одно обстоятельство. В рассматриваемой  ситуации  остается  НДС в сумме 20 000 руб., уплаченный поставщику материалов, который не принимается  к вычету, а относится на увеличение стоимости объекта основных средств проводкой:

Дебет 08 Кредит 19 -- 20 000 руб. -- включена в первоначальную стоимость объекта основных средств сумма НДС, не подлежащая вычету;

Дебет 01 Кредит 08-3 -- 190 000 руб.  (100 000 руб. + 50 000 руб. + 20 000 руб. + 20 000 руб.) -- принят к учету объект основных средств, построенный для собственных нужд.

Строка 10 листа 04

В этой строке отражается сумма налога, включенная в предыдущие налоговые периоды в налоговую базу в качестве авансов, полученных организацией в счет предстоящей реализации товаров (работ, услуг) согласно п. 6 ст. 172 НК РФ, реализация которых показана в данном налоговом периоде. Здесь же отражается НДС, уплаченный с полученных авансов и впоследствии возвращенных  в случае расторжения существующего договора.

Пример 12

В ноябре 2001 года ООО “ Орион ” получило авансы в счет предстоящей поставки продукции, облагаемой  НДС по ставке 20%, в сумме 25 000 руб. Указанная сумма авансов и начисленный с этих авансов НДС в сумме  4168 руб. (25 000 руб. х  16,67% х 100%) были показаны по строке 4.1 листа 03 декларации за ноябрь 2001 года.

В январе 2002 года ООО “ Орион ” в счет полученных авансов отгрузило продукцию на сумму 16 600 руб., в том числе НДС -- 2768 руб.

В декларации за январь 2002 года по строке 1 листа 02 ООО “ Орион ” отразит реализацию продукции в сумме 13 842 руб. (16 600 руб. -- 2768 руб.) и НДС в сумме 2768 руб., а в строке 10 листа 04 -- сумму НДС, ранее начисленную к уплате в бюджет (в ноябре 2001 года) по полученным авансам в доле, причитающейся на  сумму реализованной продукции, в размере  2767 руб. (16 600 руб. х 16,67% х 100%). Оставшаяся сумма налога будет отражаться в аналогичном порядке в тех налоговых периодах, когда будет реализована продукция в счет полученной суммы авансов.

Строка 11 листа 04 и лист 10

По строке 11 листа 04 декларации показывается сумма НДС, уплаченная налогоплательщиком в бюджет при исполнении им обязанности налогового агента в соответствии со ст. 161 НК РФ. Основанием для принятия сумм налога к вычету является представленный в налоговые органы  лист 10 (форма № 2) декларации и платежные документы, свидетельствующие об уплате указанных сумм налога в бюджет.

Лист 10 заполняется отдельно по каждому налогоплательщику -- иностранному лицу, не состоящему на учете в налоговых органах, и арендодателю.

Пример 13

ООО “ Орион ” арендует помещение, находящееся в муниципальной собственности. Арендная плата составляет 4800 руб. в месяц, в том числе НДС -- 800 руб. В январе 2002 года ООО “ Орион ” уплатило в бюджет 14 400 руб., в том числе арендную плату за I квартал 2002 года в сумме 12 000 руб. и удержанный с этой платы НДС в сумме  2400 руб. (4800 руб. х 3 мес. х 16,67% : 100%).

Кроме того, в соответствии  с контрактом в январе 2002 года ООО “ Орион ” оплатило 5000 долл. США за оказанные услуги  иностранной фирме “Inn de dry Tulpebogen”, не состоящей на учете в налоговых органах, удержав из указанной суммы НДС. Курс рубля Центрального банка Российской Федерации на дату перечисления составил 30 руб./1 долл. США. Услуги на территории Российской Федерации облагаются НДС по ставке 20%.

Удержанную сумму НДС ООО “ Орион ”  перечислило в бюджет только в феврале 2002 года.

В январе 2002 года ООО “ Орион ” должно заполнить 2 листа формы № 2  отдельно по каждому налогоплательщику. Данные по налогоплательщику -- Департаменту муниципального имущества  ООО “ Орион ” отразит в таблице 1, а по налогоплательщику --  фирме “Inn de dry Tulpebogen”, -- в таблице 2.

На листе 10  (таблица 1) декларации по НДС за январь 2002 г. ООО “ Орион ” покажет:

в строках 1 и 1.2  -- начисленную  сумму арендной платы за фактически оказанные услуги в январе 2002 года в размере 4800 руб. и НДС в сумме 800 руб. (4800 руб. х 16,67% : 100%);

в строке 2 -- сумму авансового платежа в размере 9600 руб. (14 400 руб. - 4800 руб.) и НДС -- 1600 руб. (2400 руб. - 800 руб.);

в строке 3 -- сумму НДС в размере 2400 руб. (800 руб. + 1600 руб.), которая подлежит перечислению в январе 2002 года;

в строке 3.1 -- фактически перечисленный в январе 2002 года НДС в сумме 2400 руб.

В остальных строках следует поставить прочерк.

На листе 10 (таблица 2) декларации по НДС за январь 2002 г. ООО “ Орион ” покажет:

в строке 1 и 1.1 -- начисленную сумму вознаграждения иностранной фирме “Inn de dry Tulpebogen” за фактически оказанные услуги в январе 2002 года в размере 150 000 руб. (30 руб./1 долл. США х 5000 долл. США) и НДС в сумме 25 005 руб. (150 000 руб. х 16,67% : 100%);

в строке 3 -- сумму НДС в размере 25 005 руб., которая подлежит перечислению в январе 2002 года;

в строке 3.1 -- прочерк, так как ООО “ Орион ” перечислила удержанный НДС из выручки фирмы “Inn de dry Tulpebogen” только в феврале 2002 года;

в строке 3.2 -- сумму НДС в размере 25 005 руб., подлежащую доплате за январь 2002 года.

На основании данных листа 10 (таблиц 1 и 2) ООО “ Орион ”  заполнит строку 11 листа 04 декларации. В этой строке отражаются суммы НДС, начисленные за данный налоговый период и уплаченные налоговым агентом. Следовательно, ООО “ Орион ” покажет в строке 11 НДС в сумме 800 руб.