НДС в налоговой системе РФ

Содержание 

Введение……………………………………………………………………………3

1. Экономическая сущность НДС

     1.1. Место НДС в налоговой системе…………………………………………5

     1.2.Нормативное регулирование НДС………………………………………..8

1.3.Характеристика  основных элементов НДС…………………………......12

2. Организация расчетов по НДС в Красноармейском райпо

2.1.Экономическая  характеристика Красноармейского райпо..…………..16

2.2.Порядок  исчисления и уплаты НДС в Красноармейском райпо……...24

3. Совершенствование взимания НДС………………………………………...31

Заключение……………………………………………………………………….39

Список  использованной литературы……………………………………………41

Приложение 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение

      НДС представляет собой форму изъятия  в бюджет части добавленной стоимости, создаваемая на всех стадиях производства и обращения продукции  (товаров, работ и услуг). 

         Актуальность решения проблемы  исчисления и уплаты НДС возникла  сразу же после введения данного  налога в России. Отсутствие научно  обоснованных расчетов элементов  налогооблагаемой базы, экономических  возможностей налогоплательщиков, потребностей бюджета, соотношений между различными видами налогов и общей суммой бюджетных потребностей. Появившиеся значительно позже широкомасштабные научные исследования практики обложения этим налогом оборотов по реализации товаров (работ, услуг) подтвердили не рыночный характер отечественной модели НДС и необходимость её изменения.

      Налог на добавленную стоимость является одним из наиболее сложных для  понимания и расчета налогов  в Российской Федерации. Для понимания  принципов построения налога на добавленную стоимость требуется изучить законодательную базу (закон, инструкцию, различные изменения и дополнения к этим документам), относящуюся к данному вопросу и выяснить ряд основных проблем.

      Для понимания структуры налога требуется  выяснить такие вопросы, как субъекты и объекты обложения налогом на добавленную стоимость, принципы определения налогооблагаемой базы, ставки, сроки уплаты налога и порядок его исчисления, особенности исчисления налога на добавленную стоимость для организаций различных видов деятельности, порядок ведения бухгалтерского учета по данному налогу и некоторые другие.

          Актуальность данной темы состоит в том, что налог на добавленную  стоимость – всеобщий налог на потребление, который должны уплачивать все предприятия, участвующие в процессе производства, и сбыта товаров. За  период  существования    налога  на  добавленную  стоимость  действующий  механизм  его  исчисления  и  взимания  претерпел  существенные  изменения.  В  связи  с  этим  у  налогоплательщиков  возникает  множество  вопросов  по  толкованию  и  разъяснению  порядка  обложения,  данным  налогом.                 Объектом исследования курсовой работы – Красноармейское райпо.

       Цель исследования работы - попытка раскрыть сущность проблемы исчисления и уплаты НДС.

      Достижение  поставленной цели потребовало решения  следующих задач:

      - изучить экономическую сущность  и элементы НДС, его нормативное  регулирование; 

      - изучить деятельность Красноармейского  райпо, рассмотреть порядок и  сроки уплаты НДС; 

      - рассмотреть проблемы и перспективы налогового учета по НДС.

      При работе над данной темой использовались нормативно-правовые акты: Налоговый  кодекс РФ часть первая и вторая, Гражданский кодекс РФ, Федеральные  законы РФ, Методические рекомендации по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость», Инструкции, а также научные статьи в периодических изданиях, учебная литература. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1.Экономическая  сущность НДС.

1.1. Место НДС в  налоговой системе

     Экономическое содержание НДС, его место и роль в налоговой системе РФ. Законом «Об основах налоговой системы в РФ» установлено, что совокупность налогов, соборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном порядке, образует налоговую систему. В указанном нормативном акте все налоги группируются на федеральные, региональные и местные. НДС относится к федеральным налогам и действует на всей территории РФ. Ставки установлены Законом от 06-12-08г. №1992-1 «О налоге на добавленную стоимость» и едины для всех субъектов РФ. В данном Законе также дано следующее определение экономического содержания НДС: «Налог представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения».    В развитых зарубежных странах существуют различные методики определения добавленной стоимости. Одна из них рассматривает ее как сумму заработной платы и получаемой прибыли. Согласно другой - добавленную стоимость можно определить как разницу между выручкой от реализации товаров и произведенными затратами. Можно заметить, что второй вариант определения добавленной стоимости значительно шире первого, так как помимо прибыли и заработной платы в расчет включаются также оперативно-хозяйственные расходы.         Основываясь на этих двух методиках, можно выделить четыре механизма расчета НДС:            1) R * (V + M), где R - ставка НДС; V - величина заработной платы; M - величина получаемой прибыли;         2) R * V + R * M; 3) R * (O - I), где O - выручка от реализации товаров, работ, услуг; I - произведенные затраты при производстве продукции;   3) R * O - R * I. Как видно из формул первые две относятся к первой методике расчета добавленной стоимости на основе заработной платы и прибыли, а третья и четвертая формулы соответственно - ко второй методике исходя из выручки и произведенных затрат. Между собой первая и вторая формулы (как третья и четвертая) различаются по способу и последовательности расчета. Необходимо отметить, что порядок исчисления НДС в Российской Федерации основывается на второй методике определения добавленной стоимости, и расчет налога производится на основании четвертой формулы.             С появлением НДС и акцизов в налоговой системе РФ косвенные налоги стали, открыто играть решающую роль при мобилизации доходов в бюджет. В консолидированном бюджете РФ поступления от НДС уступают только налогу на прибыль и составляют около четверти всех доходов. В то же время в федеральном бюджете РФ налог на добавленную стоимость стоит на первом месте, превосходя по размеру все налоговые доходы.      Однако на нынешнем этапе развития экономики РФ НДС остается более предпочтительным, на мой взгляд, чем прямые налоги: во-первых, от него труднее уклониться плательщику, так как выручку всегда сложнее скрыть или занизить, нежели прибыль, вследствие этого даже стали реже случаи финансовых нарушений; во-вторых, процесс взимания НДС не вызывает больших затруднений, что сокращает расходы на данную процедуру; и, в-третьих, НДС не зависит от результатов хозяйственно-экономической деятельности субъектов, и поступления от него достаточно стабильны. Несмотря на огромное фискальное значение данного налога, нельзя отрицать его регулирующее влияние на экономику. Через механизм обложения НДС и, в частности, через систему построения ставок он влияет на ценообразование и инфляцию, так как фактически увеличивает цену товара на сумму налога. Безусловно, открытым остается вопрос о положительной стороне этого влияния, так как увеличение цены способствует развитию инфляционных процессов. С другой стороны НДС не сильно препятствует развитию производства, поскольку действительным его плательщиком становится не производитель, а потребитель. С психологической точки зрения этот налог, в отличие от подоходного, в меньшей степени влияет на стимулы к труду, затрагивая расходы населения, а не доходы.        Таким образом, конечный потребитель, уплачивая цену за товар, не замечает ее завышения на сумму налога, тогда как вычет из доходов подоходного налога более ощутим. Посредством применения льгот на отдельные виды продукции или конкретные операции, а также льгот, предоставляемых тем или иным плательщикам, государство имеет возможность стимулировать развитие и осуществлять поддержку социально значимых видов деятельности (образование, здравоохранение, наука, культура и др.), стимулирование экспорта отечественных товаров за границу. Наконец, посредством многократного обложения НДС всех стадий производства продукции, работ и услуг достигается равенство всех участников рынка, а государство получает возможность осуществлять более полный контроль и оперативное управление финансово-хозяйственной деятельностью субъектов. Располагая полной и точной информацией, получаемой из бухгалтерской отчетности, государственные финансовые и налоговые органы могут осуществлять более точное планирование доходов бюджета.  
 
 
 
 
 
 
 
 

1.2.Нормативное  регулирование НДС.

      Нормативным актом, устанавливающим  правила ведения налогового учета  по НДС, является постановление Правительства РФ от 2.12.2002г. № 914 «Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж при расчетах по НДС» (в редакции изменений и дополнений).

Налоговый учет по НДС ведется с использованием первичных документов и налоговых регистров. Структура налогового учета по НДС представлена в виде рисунка 4.

   3 уровень. Налоговая отчетность (налоговая декларация)    2 уровень. Налоговые регистры

книга покупок (журнал учета полученных счетов-фактур)

книга продаж (журнал учета выставленных счетов-фактур)    1 уровень. Первичные документы (счета-фактуры)

Рисунок 4. Структура налогового учета по НДС

         В соответствии со ст.169  главы  21 НК РФ налогоплательщик НДС  обязан составить счет-фактуру:

1. При  совершении операций, признаваемых  объектом налогообложения НДС,  в том числе неподлежащим налогообложению  на основании ст.149 НК РФ;

2. В  иных случаях определенных постановлением  № 914.

Налогоплательщики, осуществляющие операции, не подлежащие налогообложению (ст.149 НК РФ), а также налогоплательщики, получившие освобождение от уплаты НДС (ст. 145 НК РФ) в счетах-фактурах делают соответствующую надпись или ставят штамп «Без налога (НДС)». Согласно ст.168 НК РФ требования по выставлению счетов-фактур считаются выполненными в случае выдачи покупателю кассового чека или иного документа, установленной формой следующими продавцами:

а) Организациями  и индивидуальными предпринимателями  розничной торговли и общественного  питания, реализующими товары за наличный расчет;

б) Другими  организациями и индивидуальными  предпринимателями, выполняющими работы и оказывающими платные услуги непосредственно  населению.                По правилам ст. 169 НК РФ счета-фактуры не составляются:

а) по операциям  реализации ценных бумаг (за исключением брокерских и посреднических услуг);

б) банками, страховыми организациями и негосударственными фондами  по операциям, не подлежащими  налогообложению по НДС (ст. 149 НК РФ).

          Согласно постановлению № 914 покупатели  ведут журнал учета полученных от продавцов оригиналов счетов-фактур, в котором они хранятся, а продавцы ведут журнал учета выставленных покупателем счетов-фактур, в котором хранятся их вторые экземпляры.

      Покупатели ведут учет счетов-фактур  по мере их поступления от  продавцов, а продавцы ведут учет счетов-фактур выставленных покупателем в хронологическом порядке.

      Журналы учета, полученных и  выставленных счетов-фактур должны  быть прошнурованы, а их страницы  пронумерованы.

       Не принимаются к учету счета-фактуры  имеющие подчистки и помарки. Исправления, внесенные в счет-фактуру, должны быть заверены подписью и печатью продавца с указанием даты внесения исправления.

     Покупатели ведут книгу покупок, предназначенную для регистрации счетов-фактур, выставленных продавцами в целях определения суммы НДС предъявляемой к вычету.

       Счет-фактуры, полученные от продавцов  подлежат регистрации в книге  покупок в хронологическом порядке  в момент принятия на учет  приобретенных товаров (работ,  услуг).

         Книга покупок должна быть прошнурована, а ее страницы пронумерованы и скреплены печатью.

       Книга покупок хранится у покупателя  в течение полных 5-ти лет с  даты последней записи.

      Продавцы ведут книгу продаж, предназначенную для регистрации  счетов-фактур, составляемых продавцом в целях определения суммы налоговых обязательств по НДС.

       Регистрация счетов-фактур в книге  продаж производится в хронологическом  порядке, в том налоговом периоде,  в котором возникает налоговое  обязательство.

       Книга продаж должна быть прошнурована, а ее страницы пронумерованы и скреплены печатью.

       Книга продаж хранится у поставщика  в течение полных 5-ти лет с  даты последней записи.

        Контроль за правильностью ведения  книги покупок и книги продаж  осуществляется руководителем организации  или уполномоченным им лицом.

Допускается ведение книги покупок и книги  продаж в электронном виде. В этом случае по истечении налогового периода  по НДС книга покупок и книга  продаж распечатывается, страницы пронумеровываются, прошнуровываются и скрепляются  печатью.

     Изучив  теоретические аспекты обложения  НДС можно сделать вывод, что  НДС является  одним  из  наиболее  сложных  в  исчислении  налогов.  Он  имеет  огромное  фискальное  значение,  являясь  значительным  источником  пополнения  доходов  бюджета.  В  то  же  время  налог  на  добавленную  стоимость  выполняет  регулирующую  функцию  путем  воздействия  на  механизм  ценообразования.  Значение  НДС  для  отечественной  экономики  сложно  переоценить.

      Оптимальная ставка НДС для российской экономики  на сегодняшний день составляет 18%, а предоставляемые льготы по НДС являются мощным стимулом для ведения хозяйственной деятельности, как в производственной, так и непроизводственной сфере деятельности. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     1.3.Характеристика основных элементов налога на добавленную стоимость

     Плательщиками НДС признаются:

1. организации;
2. индивидуальные предприниматели;
3. лица, признаваемые налогоплательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ.

     Налогоплательщики подлежат обязательной постановке на учет в налоговом органе. Иностранные  организации имеют право встать на учет в налоговых органах в  качестве налогоплательщиков по месту  нахождения своих постоянных представительств в Российской Федерации. Постановка на учет в качестве налогоплательщика осуществляется налоговым органом на основании письменного заявления иностранной организации.

     Не  являются:

1. организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности;
2. организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности (кроме случаев, когда они являются налоговыми агентами).

     Применительно к НДС в качестве налогооблагаемого  объекта выступают четыре вида операций, перечисленные в п.1 146 статьи. Остановимся на каждом из них подробнее.

     1.Реализация  товаров (работ, услуг) на территории  Российской Федерации, в том  числе реализация предметов залога  и передача товаров (результатов  выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации.