НДС в налоговой системе РФ

  При совершении операций в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности), концессионным соглашением или договором доверительного управления имуществом на участника товарищества, концессионера или доверительного управляющего возлагаются обязанности налогоплательщика, установленные настоящей главой.

     2. При реализации товаров (работ,  услуг), передаче имущественных прав  в соответствии с договором  простого товарищества (договором  о совместной деятельности), концессионным  соглашением или договором доверительного управления имуществом участник товарищества, концессионер или доверительный управляющий обязан выставить соответствующие счета-фактуры в порядке, установленном настоящим Кодексом.

     3. Налоговый вычет по товарам  (работам, услугам), в том числе  основным средствам и нематериальным активам, и по имущественным правам, приобретаемым для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), признаваемых объектом налогообложения в соответствии с настоящей главой, в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности), концессионным соглашением или договором доверительного управления имуществом предоставляется только участнику товарищества, концессионеру либо доверительному управляющему при наличии счетов-фактур, выставленных продавцами этим лицам, в порядке, установленном настоящей главой.

     При осуществлении участником товарищества, ведущим общий учет операций в  целях налогообложения, концессионером или доверительным управляющим  иной деятельности право на вычет  сумм налога возникает при наличии раздельного учета товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав, используемых при осуществлении операций в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности), концессионным соглашением или договором доверительного управления имуществом и используемых им при осуществлении иной деятельности.        Пункты 1 - 3 статьи 176 подлежат применению в соответствии с конституционно-правовым смыслом, выявленным в Определении Конституционного Суда РФ от 12.07.2006 N 266-О.      С 2008 года для плательщиков НДС устанавливается единый налоговый период — квартал. Соответствующая поправка внесена в статью 163 НК РФ Федеральным законом от 27.07.2006 № 137-ФЗ. Теперь налогоплательщики будут представлять в налоговые органы декларацию по НДС по окончании каждого квартала не позднее 20-го числа следующего месяца. То есть за I квартал 2008 года нужно отчитаться до 20 апреля, за II квартал — не позднее 20 июля 2008 года и т. д. В таком же порядке налогоплательщики обязаны уплачивать НДС в бюджет — по окончании квартала до 20-го числа следующего месяца. Для налогоплательщиков, применяющих нулевую ставку НДС (для тех, кто осуществляет операции, поименованные в подпунктах 1—3, 8 и 9 пункта 1 статьи 164 НК РФ, и для кого предусмотрен 180-дневный срок для сбора подтверждающих документов), моментом определения налоговой базы является последний день квартала, в котором собран полный пакет подтверждающих документов. Соответствующие поправки внесены в пункт 9 статьи 167 НК РФ. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

3. Совершенствования  взимания НДС

      НДС является одним из самых сложных для налогов. В принципе, российское налоговое законодательство предусматривает множество случаев, когда этот налог можно не платить. Однако большинство предприятий воспользоваться налоговыми льготами не может. Зачастую они просто не соответствуют предъявляемым к льготникам требованиям. Иногда же потребители их продукции (работ, услуг) нуждаются во «входном» НДС и работать с теми, кто его не платит, не хотят.           Поэтому налоговое планирование в части НДС для предприятий, не являющихся конечными в цепочке производства и реализации товаров, имеет существенные ограничения. По сути, оно сводится к четкому документальному оформлению всех сумм налога и контролю правильности его расчета и уплаты в бюджет. Однако мнение, что НДС практически невозможно оптимизировать законными средствами, не совсем верно. Экономию или отсрочку уплаты НДС на значительный срок можно получить за счет финансовых и товарных потоков.           Совершенствование по НДС возможна в том случае, если часть своей продукции предприятие реализует покупателям, не нуждающимся во «входящем» НДС. Опыт показывает, что большинство налогоплательщиков могут выделить довольно большую группу таких покупателей. Это те, кто перешел на упрощенную систему налогообложения или ЕНВД, освобожден от обязанностей плательщика НДС (ст. 145 НК РФ) либо имеет льготы по этому налогу. Также это физические лица, организации бюджетной сферы и любые покупатели, которые не приходуют у себя продукцию официально. Даже минимального процента доходов от таких покупателей достаточно для получения частичной экономии или отсрочки уплаты налога на длительный срок. Далее реализация им будет обозначаться как «продажа в розницу и мелким оптом без НДС».              На практике могут применяться следующие конкретные способы совершенствования НДС:           · разделение и вывод производства продукции, предназначенной для реализации в розницу и мелким оптом без НДС, на субъектов льготного налогообложения (СЛН);       · реализация продукции в розницу и мелким оптом без НДС через СЛН с использованием трансфертного ценообразования;    · отсрочка, рассрочка или задержка оплаты товаров (работ, услуг), приобретаемых СЛН у основного предприятия - плательщика НДС, при условии, что последнее использует метод определения налоговой базы по НДС «по оплате». Объем поступления в бюджет НДС ежегодно снижается. Одна из причин - широкое применение организациями налоговых схем оптимизации НДС. Законодатель принимает меры по противодействию недобросовестным налогоплательщикам: изменения, внесенные в главу 21 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ), привели к сокращению налоговых схем оптимизации НДС. Рассмотрим некоторые из них, которые в большей своей части утратили в настоящее время актуальность.       Первая схема. До вступления в силу изменений в главу 21 НК РФ, действующих с 1 января 2007 года, использовалась схема совершенствования НДС с авансов путем заключения договора займа. Согласно подпункту 1 п. 1 ст. 162 НК РФ до 1 января 2007 года необходимо было уплачивать НДС с авансов. Ни покупатель, ни продавец до отгрузки товара (приемки работ, услуг) не могли предъявить этот НДС к вычету.         Схема заключалась в следующем (рис. 1). С потенциальным покупателем составлялся договор займа (чаще всего беспроцентный), по которому продавцу в долг давалась определенная сумма денежных средств, эквивалентная планируемой стоимости поставки. Срок возврата денежных средств определялся датой отгрузки продукции продавцом. Между продавцом и покупателем заключался договор поставки продукции. Таким образом, у продавца возникали две задолженности: кредиторская (по возврату займа) и дебиторская (по поставленным ценностям) на одну и ту же сумму, если, конечно, аванс - 100 %. Составлялся акт взаимозачета, и долги между продавцом и покупателем закрывались.

Рис. 1. Схема совершенствования НДС с авансов путем заключения договора займа:

1 - заем (на сумму реализуемого товара);                2 - отгрузка товара (В следующем налоговом периоде);                    3 - взаимозачет (заем погашает задолженность по товарам).    Недостаток данной схемы заключался в том, что пользоваться ею было целесообразно, если только период времени между получением денег и отгрузкой товара был достаточно продолжительным либо предоставление аванса и поставка продукции происходили в разных месяцах (кварталах, если декларации составлялись ежеквартально): аванс предоставлялся в одном месяце, а поставка продукции осуществлялась в следующем. Ведь если обе операции происходил и в пределах одного налогового периода, смысла маскировать аванс не было, так как бухгалтер одновременно с начислением НДС с предоплаты показывал и вычет по нему. При использовании этой схемы на практике существовал определенный риск: имелась вероятность того, что налоговые органы, связав две эти операции, обвинят организацию в злоупотреблении правом использования механизма гражданско-правовых норм в обход законодательства о налогах и сборах.        Если анализировать арбитражную практику по этому вопросу, то в большинстве случаев налоговые органы пытались переквалифицировать предоставление займа как оплату (предоплату) по основному договору, и суды их в этом поддерживали (постановление Президиума ВАС РФ от 16.09.1997 N~ 551/96 и др.).           Данная схема совершенствании НДС потеряла свою привлекательность для налогоплательщиков с 1 января 2007 года, так как согласно п. 14 СТ. 167 НК РФ если моментом определения налоговой базы является день оплаты, частичной оплаты предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), то на день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) в счет поступившей ранее оплаты, частичной оплаты возникает момент определения налоговой базы. При этом фактически сохраняется предусмотренное право на налоговый вычет согласно П. 8 СТ. 171 НК РФ сумм налога, исчисленных налогоплательщиком с сумм оплаты, в том числе частичной, полученной в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг). Аналогичное уточнение внесено и в П. 6 СТ.l72 НК РФ, согласно которому вычеты сумм НДС производятся с даты отгрузки товаров, а не после реализации товаров, как было прежде.  Вторая схема. Данная схема совершенствования НДС, также прекратившая свое существование, предполагала оптимизацию НДС при продаже имущества путем заключения договора простого товарищества и заключалась в следующем.         Продавец имущества заключал договор простого товарищества с покупателем. В качестве вклада по договору простого товарищества  продавец вносил имущество, предназначенное  для продажи, а покупатель - денежные средства. Операция по внесению имущества в качестве вклада по договору простого товарищества не признается реализацией товаров (работ, услуг) в целях главы 25 НК РФ (п. 1 СТ. 278 НК РФ); не облагается НДС (подпункт 1 П. 2 ст. 146, подпункт 4 П. 3 ст. 39 НК РФ).         По прошествии определенного количества времени (по согласованию между продавцом и покупателем) договор простого товарищества прекращался [п. 1 СТ. 1050 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ)]. При прекращении договора простого товарищества по соглашению сторон продавец имущества получал денежные средства, внесенные по договору простого товарищества покупателем имущества, а покупатель - имущество, внесенное продавцом (п. 2 СТ. 1050 ГК РФ).         Имущество (в том числе денежные средства), полученное в пределах первоначального взноса участника договора простого товарищества при разделе имущества, находившегося в общей собственности участников договора простого товарищества, не учитывалось при определении налоговой базы по налогу на прибыль (подпункт 5 П. 1 СТ. 251 НК РФ); не облагалось НДС (подпункт 1 П. 2 ст. 146, подпункт 6 П. 3 ст. 39 НК РФ). В результате продавец осуществлял передачу имущества в собственность покупателя, получая оплату за это имущество исходя из его действительной стоимости, избегая при этом уплаты НДС и налога на прибыль по данной операции (рис. 2).

Рис. 2. Схема совершенствования НДС при продаже имущества с использованием договора простого товарищества:       1- денежный вклад в совместную деятельность;     2 - передача товара в совместную деятельность;      3 - денежные средства от совместной деятельности;     4 - товар от совместной деятельности.      Преимущества данной налоговой схемы: при образовании простого товарищества юридическое лицо не возникает (ст. 1041 ГК РФ), соответственно регистрировать его не надо.          Недостаток данной налоговой схемы: она применялась в случае, если покупателю налоговый вычет по НДС не предоставлялся, то есть покупатель не являлся плательщиком НДС.          У продавца имущества не возникало обязанности по восстановлению сумм НДС уплаченных им ранее при приобретении этого имущества и принятых к вычету. Президиум ВАС РФ в постановлении от 11.11.2003 N~ 7473/03 указал, что, как следовало из анализа ст. 39, 146, 170-172 НК РФ, если спорное имущество приобреталось и использовалось для производственной деятельности или иных операций, признававшихся объектами налогообложения, возникало право на налоговый вычет, несмотря на последующее изменение в использовании имущества.      Однако в связи с изменениями, внесенными в главу 21 НК РФ, данная схема перестала быть актуальной, так как согласно подпункту 1 п. 3 СТ. 170 Кодекса суммы НДС, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, подлежат восстановлению налогоплательщиком в случае передачи имущества, нематериальных активов и имущественных прав в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ или паевых взносов в паевые фонды кооперативов.          Восстановлению подлежат суммы НДС в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении основных средств и нематериальных активов - в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки. Суммы НДС, подлежащие восстановлению, не включаются в стоимость имущества, нематериальных активов и имущественных прав и подлежат налоговому вычету у принимающей организации; при этом сумма восстановленного налога указывается в документах, которыми оформляется передача; указанных имущества, нематериальных активов и имущественных прав.             Третья схема. Данная схема заключается в отсрочке уплаты НДс. Получив в конце месяца (например, сентября) большую выручку, с которой надо заплатить НДС, организация представляет в налоговый орган декларацию за этот месяц с небольшой суммой НДС к уплате, не учитывая в ней сумму, поступившую в конце месяца. Эта сумма и будет впоследствии перечислена бухгалтером в бюджет. 3а следующий налоговый период (например, октябрь), когда у организации появляется большая сумма возмещения по НДС, она подает декларацию в обычном порядке. Сразу после этого бухгалтер перечисляет в бюджет НДС за предыдущий период (за сентябрь) с учетом налогового вычета по последней декларации. При этом он составляет уточненную декларацию (за сентябрь) уже с достоверными данными и отправляет ее в налоговый орган (рис. 3). При этом организация должна заплатить пени за несвоевременную уплату налога (1/300 ставки рефинансирования Банка России за один день просрочки).   Получается, что организация берет своего рода налоговый кредит с минимальными процентами. Уплатить пени и сумму НДС организации надо до подачи уточненной декларации, иначе штрафа не избежать (п. 4 СТ. 81 НК РФ).  Рис. 3. Схема совершенствования НДС посредством подачи, уточненной декларации:            1а - уплата «минимальной" суммы НДС;        16 - подача декларации с «минимальной" суммой НДС;    2 - уплата «реальной" суммы НДС и пени;       3 - подача уточненной декларации с «реальной" суммой НДС.   Следует также отметить, что в настоящее время налоговыми органами активно осуществляется камеральный анализ, в процессе которого большое внимание уделяется организациям, резко (по сравнению с предыдущими налоговыми периодами) снижающим налоговые платежи и показывающим увеличение суммы НДС к возмещению из бюджета. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Заключение

          Данная  работа  посвящена  исследованию  НДС  -  одного  из  наиболее  сложных  в  исчислении  налогов.  Он  имеет  огромное  фискальное  значение,  являясь  значительным  источником  пополнения  доходов  бюджета.  В  то  же  время  налог  на  добавленную  стоимость  выполняет  регулирующую  функцию  путем  воздействия  на  механизм  ценообразования.  Значение  НДС  для  отечественной  экономики  сложно  переоценить.

       В  результате  рассмотрения  и  анализа  действующей  практики  исчисления  и  взимания  НДС  в  Российской  Федерации  можно  сделать  следующие  выводы.

       1. НДС относится к федеральным налогам и действует на  всей  территории  РФ.                2. Плательщиками данного налога  являются  юридические  лица,  осуществляющие  производственную  и  иную  коммерческую  деятельность.

        3. При обложении налогом на  добавленную стоимость предусматривается широкий спектр  налоговых льгот,  действующих на  всей  территории  России. Льготы  по  НДС  действуют  по  двум  направлениям.  С  одной  стороны,  являясь  косвенным  налогом,  НДС   затрагивает,  прежде  всего,  конечного  потребителя  товаров,  работ,  услуг,  поэтому  ослабление  налогового  бремени  с  помощью  льгот  содействует  повышению  платежеспособного  спроса  населения.  С  другой  стороны,  этот  налог  в  условиях  рынка  обеспечивает  предприятиям  повышение  конкурентоспособности  в  связи  со  снижением  цен  на  сумму  льгот.

       4. Важнейшим элементом налога,  без которого  невозможно  исчисление  суммы  налогового  платежа,  является  ставка.  Налоговые  ставки  устанавливаются  в  законодательном  порядке,  они  едины  и  действуют  на  всей  территории  РФ.  Основная  ставка  установлена  на  уровне  18%,  льготные (для  продовольственных  и  детских  товаров  по  перечню) - 10% и 0%.  Также  применяются  расчетные  ставки - соответственно  18/118%  и  10/110%.

     Проанализировав  действующий  механизм  обложения  НДС  в  РФ,  стало  очевидным,  что  налог  на  добавленную стоимость  прочно  вошел  в  налоговую  систему  Российской  Федерации.  Он,  безусловно,  имеет  свои  достоинства  и  недостатки.  С  его  помощью  не  удалось  сразу  решить  все  финансовые  проблемы,  накопившиеся  в  стране.  Опираясь  на  опыт,  можно сказать,  что это вряд  ли  было  возможно,  так как послужить их  решению может только  масштабный  комплекс  мер.  Но  в целом налог имеет позитивное  значение  и тенденции его развития  в последнее время позволяют сделать вывод,  что  за  ним  и  дальше  сохранится  ведущая  роль  среди  прочих  налогов  и  платежей  в  Российской  Федерации.