Практика обложения акцизами операций с алкогольной продукцией: до и после внесения последних изменений

Содержание 

Введение………………………………………………………………………………………………………………………3 

Глава 1. Понятие и  виды акцизов……………………………………………………………………………….4 

Глава 2. Теоретические аспекты налогообложения в виде акцизов на алкогольную продукцию 

1.1 Налогоплательщики  и объект налогообложения…………………………………………………5 

1.2 Налоговая база, налоговые ставки и налоговый  период………………………………………7 

1.3 Порядок исчисления…………………………………………………………………………………………………8 

1.4 Сумма акциза  на алкогольную продукцию, предъявляемая  продавцом покупателю, и порядок  ее отнесения……………………………………………………………………………………………………………………9 

1.5 Налоговые вычеты  и порядок их применения……………………………………………………….9 

1.6 Сумма акциза  на алкогольную продукцию, подлежащая  уплате………………..........14 

1.7 Сроки и порядок  уплаты акциза при совершении  операций с алкогольной продукцией………………………………………..............................................................................15 

Глава 3. Практика обложения акцизами операций с алкогольной продукцией: до и после внесения последних изменений………………………………………………………………………………………………..…15

Заключение……………………………………………………………………………………………………………………21 

Список использованной литературы……………………………………………………………………………22 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение 

Как известно, бюджеты  всех уровней Российской Федерации  складываются преимущественно за счет налогов, взимаемых в обязательном и безвозмездном порядке с  физических и юридических лиц, признаваемых налогоплательщиками в соответствии с налоговым законодательством  России. 

Среди главных источников формирования доходов Бюджетной  системы РФ являются косвенные налоги, одними из которых являются акцизы. Акциз – федеральный налог, который  с 1 января 2001 года взимается на основании  главы 22 Налогового кодекса РФ. Акцизами называются косвенные налоги, устанавливаемые  государством в процентах (или в  фиксированном денежном выражении) от отпускной цены товаров, которые  реализуются предприятиями-производителями. Они устанавливаются, как правило, на высокорентабельные товары, поэтому  их фискальное и регулирующее значение в современных условиях трудно переоценить. 

В период 2003-2005 гг. их удельные веса в общем объеме доходов  Федерального бюджета РФ и бюджета  Республики Башкортостан составляли 2,5-9,5% и 10,5-13,5% соответственно. Кроме того, наряду с обеспечением государства  финансовыми ресурсами для выполнения возложенных на него функций, акцизы как ни один другой вид налогов  приспособлены для государственного регулирования производства и потребления  широкого круга товаров таких, как  спирт этиловый, спиртосодержащая продукция, алкогольная продукция, пиво, табачная продукция, автомобильный бензин, дизельное  топливо, моторные масла и др. 

Алкогольная продукция, входящая в перечень подакцизных  товаров, играет различные роли в  социальных и культурных устоях общества. Мэри Дуглас, выдающийся английский социолог, весьма точно определила употребление алкоголя как «общественный акт, исполняемый в определенном социальном контексте». В различных культурах  употребление алкогольных напитков применительно к тем или иным жизненным ситуациям является традицией (социальной нормой), однако в каждой из них потребление алкоголя в  одиночестве считается нездоровым симптомом. 

Неумеренная прямая политика государства в направлении  уменьшения производства и потребления  алкоголя может привести к неоднозначным  последствиям (развитию самогоноварения  и, как следствие, снижению уровня жизни  населения). Поэтому акцизное налогообложение  как косвенный метод воздействия  на производство алкогольной продукции, считается единственным действенным  методом снижения его производства. Тем не менее, следует иметь в  виду, что необоснованно завышенные ставки по акцизам на алкогольную  продукцию, могут привести к тем  же результатам, указанным выше. В  связи с этим важно, чтобы действующая  система обложения акцизами алкогольной  продукции, отвечала следующим принципам: 

1) наряду с другими  источниками доходов бюджетов  обеспечивала их оптимальным  объемом финансовых ресурсов, необходимых  государству для выполнения своих  функций; 

2) регулировала производство  и потребление алкогольной продукции  с целью положительного воздействия  на социальные и экономические  стороны жизнедеятельности населения. 

Целью данной курсовой работы является рассмотрение теоретических  аспектов налогообложения в Российской Федерации в части акцизов  на алкогольную продукцию. 
 
 
 

Глава 1. Понятие и  виды акцизов. 

Акциз - это косвенный  налог, взимаемый с налогоплательщиков, производящих и реализующих подакцизную  продукцию, но фактически его уплата перекладывается на покупателя. Акциз - индивидуальный налог на отдельные  виды и группы товаров, входящие в  специальный перечень.

Акцизы имеют древнюю  историю. В прошлых веках система  акциза имела всеобъемлющий характер. Так, в Англии в XVIII веке насчитывалось  около 200 видов акциза.

Акцизами в России всегда облагались некоторые дефицитные товары либо отдельные виды таких  товаров, без которых граждане обойтись не могли и потому были вынуждены их покупать, несмотря на взимание акцизов. В разное время это были совершенно разные товары.

Например, до революции  в России существовали табачный, спичечный, нефтяной и сахарные акцизы. И поскольку  это были товары массового личного  или промышленного потребления, за счет такого обложения бюджет Российской империи получал 61% всех доходов. В 20-е  годы, на заре советской власти, акцизами облагались соль, сахар, керосин и  спички - в нищей стране брать  налоги было больше не с чего.

В СССР акциз использовался  в период новой экономической  политики, что обусловливалось острой нуждой государства в денежных средствах. Плательщиками акциза были преимущественно  государственные предприятия. Система  акциза была отменена налоговой реформой 1930-1931 гг. В СССР слово «акциз»  употреблялось только для характеристики соответствующих налогов капиталистического государства, хотя в 80-е годы налог  с оборота по алкогольной продукции  составлял более 10% всех бюджетных  доходов. После распада СССР в  России вновь введена система  акциза.

Товары, с которых  взимаются акцизы, обычно обладают общей характерной чертой: спрос  на эти товары малоэластичен по отношению  к уровню дохода. Акцизы были одним  из первых налогов, вводимых в периоды  экономической трансформации, поскольку  этот налог относительно легко вводить  и следить за его уплатой. Эти  административные преимущества проистекают  из способности налоговых органов  осуществлять контроль над физическим объемом определенных товаров вместо того, чтобы полагаться на бухгалтерские  книги для взимания налога.

Исторически, акциз  считался налогом на производство, а не на потребление, и налагался  на производителя, как правило, по месту  производства. Этот налог существовал, или существует, на базе фиксированной  суммы в расчете на единицу  продукции, что дополняет административные преимущества налога. Кроме того, налог  может давать значительные доходы, в особенности в расчете на единицу административных издержек, если перечень подакцизных товаров  тщательно продуман и включает лишь ограниченный круг товаров.

Виды акцизов и  подакцизных товаров

Статьёй 181 Налогового Кодекса РФ подакцизными товарами признаются [1]:

1) спирт этиловый  из всех видов сырья, за исключением  спирта коньячного;

2) спиртосодержащая  продукция (растворы, эмульсии, суспензии  и другие виды продукции в  жидком виде) с объемной долей  этилового спирта более 9 процентов.

3) алкогольная продукция  (спирт питьевой, водка, ликероводочные  изделия, коньяки, вино и иная  пищевая продукция с объемной  долей этилового спирта более  1,5 процента, за исключением виноматериалов);

4) пиво;

5) табачная продукция;

6) автомобили легковые  и мотоциклы с мощностью двигателя  свыше 112,5 кВт (150 л.с.);

7) автомобильный  бензин;

8) дизельное топливо; 

9) моторные масла  для дизельных и (или) карбюраторных  (инжекторных) двигателей;

10) прямогонный бензин.

Таким образом, можно  определить четыре вида акцизов:

1. акцизы на подакцизные  товары;

2. акцизы на алкогольную  продукцию; 

3. акцизы по нефтепродуктам;

4. акцизы на подакцизное  минеральное сырье - природный  газ (до 1. 01. 2004г).

Алкогольная продукция.

Акциз на алкогольную  продукцию является наиболее доходным видом акцизных сборов. Его бремя  на единицу продукции, как правило, зависит от уровня содержания чистого  алкоголя.

Главным источником доходов от акцизов на алкогольную  продукцию является акциз на этиловый спирт и спиртосодержащую продукцию. Применение акциза к этиловому спирту, как произведенному в пределах страны, так и импортированному, значительно  сокращает потери бюджета, так как  фактически избавляет налоговые  органы от необходимости контролировать всех производителей алкогольной продукции, использующих в качестве сырья этиловый спирт. Кредитование суммы акциза, уплаченного  ранее за спирт, производится лишь при  подтверждении уплаты налога, а также  в случае денатурирования спирта и использования его для производства неподакцизных товаров.  
 
 

Глава 2. Теоретические аспекты налогообложения в виде акцизов на алкогольную продукцию 

1.1 Налогоплательщики  и объект налогообложения 

В соответствии с  пунктом 3 статьи 181 НК РФ в состав алкогольной  продукции входят: спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция  с объемной долей этилового спирта более 1,5 процента (за исключением виноматериалов). 

Чтобы разобраться, какие именно напитки относятся  к этим видам товаров, обратимся  к статье 2 Закона № 171-ФЗ. В ней  сказано следующее. 

Спирт питьевой - это  ректификованный этиловый спирт с содержанием этилового спирта не более 95% объема готовой продукции, произведенный из пищевого сырья и разведенный умягченной водой. 

Водка - спиртной напиток  на основе этилового спирта, произведенного из пищевого сырья и воды, с содержанием  этилового спирта от 38 до 56% объема готовой  продукции. 

Вино - алкогольная  продукция из виноматериалов с содержанием  этилового спирта, произведенного из пищевого сырья, не более 22% объема готовой  продукции. 

Натуральное вино - алкогольная  продукция с содержанием этилового  спирта не более 15% объема готовой продукции, произведенная из виноматериалов без  этилового спирта, ароматических  и вкусовых добавок. К натуральным  винам относятся, в том числе  шампанское, игристые, газированные и  шипучие вина. 

Зачастую организации  производят вино без этилового спирта путем естественного брожения виноградного или плодового сырья с добавлением  сахара или ароматических веществ. Такое вино не может считаться  натуральным. 

Налогоплательщиками акциза на алкогольную продукцию  признаются: 

1) организации; 

2) индивидуальные  предприниматели; 

3) лица, признаваемые  налогоплательщиками в связи  с перемещением товаров через  таможенную границу Российской  Федерации, определяемые в соответствии  с Таможенным кодексом Российской  Федерации. 

При этом эти организации  и иные указанные лица признаются налогоплательщиками, если они совершают  операции, подлежащие налогообложению  в соответствии с положениями  главы 22 «Акцизы. 

К объектам налогообложения  относятся следующие виды операций: 

1) реализация производителями  алкогольной продукции; 

2) продажа алкогольной  продукции, конфискованной на  основании приговоров или решений  судов, арбитражных судов или  других уполномоченных на то  государственных органов; 

3) передача алкогольной  продукции ее производителями  в уставный (складочный) капитал  организаций; 

4) передача лицами  произведенной ими алкогольной  продукции для собственных нужд;