Практика обложения акцизами операций с алкогольной продукцией: до и после внесения последних изменений

Соответственно если организация аннулировала вышеуказанное  разрешение, то она не имела права  до 1 января 2006 года на реализацию остатков алкогольной продукции, имевшихся  у нее на момент этого аннулирования. 

Как уже было указано  выше, обязанность по начислению и  уплате в бюджет суммы акциза по алкогольной продукции была полностью  перенесена с 1 января 2006 года на лиц, осуществляющих ее производство (в том числе из давальческого сырья) и в дальнейшем на территории РФ реализующих эту  продукцию (либо передающих ее собственнику давальческого сырья, другой организации  на переработку, а также на собственные  нужды или структуре своей  организации для производства неподакцизных товаров). 

Что касается размеров ставок акцизов на 2006 год, то на вина натуральные (в том числе шампанские, игристые, газированные, шипучие) остались без изменений, на вина (за исключением  натуральных) – проиндексированы на 18%, на остальные виды алкогольной  продукции увеличение размера ставок составило 9-10% к уровню 2005 года. 

Индексация ставок акциза в сторону увеличения обусловлена  инфляционными процессами и осуществляется на основе прогноза уровня инфляции. Таким  образом, пересмотр (индексация) ставок акциза экономически обоснован в  стране, подверженной инфляционными  процессами. 

При этом пересмотр  ставок акциза осуществляется один раз  в год, в течение которого их величина более не изменяется. Таким образом, сумма акциза, взимаемая в течение  года с одного литра того или иного  вида алкогольной продукции, остается на протяжении всего этого периода  величиной постоянной и поэтому  не способствует росту цен на эти  товары. Напротив, в случае такого роста  доля акциза в цене за литр алкогольной  продукции снижается. 

В соответствии с  новой редакцией Закона №171-ФЗ, вступившей в силу с 1 января 2006 года, отменена маркировка алкогольной продукции региональными  специальными марками; вследствие этого  в главу 22 НК РФ были внесены поправки, отменяющие авансовый платеж, уплачиваемый при их приобретении. 

В то время региональные специальные марки приобретались  налогоплательщиками на несколько  месяцев вперед. При этом они оплачивали стоимость самой марки (с целью  возмещения затрат на ее производство) и вносили авансовый платеж по акцизу. 

Согласно пункту 6 статьи 201 НК РФ суммы авансового платежа, уплаченные при приобретении специальных  региональных марок, подлежат вычетам. При этом данная норма НК РФ не содержит положения о том, что вычетам  подлежат только те суммы акциза, которые  уплачены по маркам, фактически использованным (наклеенным) при реализации алкогольной  продукции. 

Таким образом, сумма  акциза по алкогольной продукции, уплаченная в бюджет, определяется как общая  сумма акциза, рассчитанная на объем  реализованной (переданной) продукции, уменьшенная на всю сумму авансовых  платежей, фактически уплаченных в  бюджет при приобретении региональных специальных марок. 

Следовательно, даже в случае, если приобретенные марки  в 2006 году уже не наклеиваются, а  подлежат уничтожению, вся сумма  авансового платежа, фактически уплаченная налогоплательщиком, должна быть зачтена  за счет предстоящей уплаты акцизов. 
 

Заключение 

Итак, рассмотрение теоретических аспектов налогообложения  в Российской Федерации в части  акцизов на алкогольную продукцию, а также практическое применение положений главы 22 «Акцизы» НК РФ с  учетом последних изменений (на конкретных цифровых примерах) показало следующее. 

Фактически, акцизное налогообложение носит регрессивный характер, когда налогообложение  равным образом ложится как на обеспеченные, так и на бедные слои населения. Изначально задуманные как  социально направленные налоги акцизы и по сей день выполняют асоциальные  функции, еще больше увеличивая разрыв между беднейшими и состоятельными слоями общества. Как и любой косвенный  налог, акцизы перекладываются на беднейшую  часть населения. Однако вместе с  тем следует отметить и положительные  тенденции, определившиеся посредством  анализа динамики доходов федерального и регионального бюджетов в период 2003-2005 гг. Так, их доля в общем объеме доходов вышеуказанных бюджетов за рассматриваемый период времени  сократилась с 9,5% до 2,5% и с 10,5% до 13,5% соответственно. А это значит, что с каждым годом удельный вес  косвенного налогообложения в составе  бюджетов всех уровней уменьшается  за счет относительного увеличения веса прямых налогов, учитывающих личные доходы и имущественное положение  налогоплательщика. 

Кроме того, внесенные  с 1 января 2006 года изменения в систему  налогообложения алкогольной продукции, при которой уплата производителями  алкогольной продукции акциза по операциям ее реализации теперь осуществляется в размере 100% соответствующих налоговых  ставок, установленных пунктом 1 статьи 193 НК РФ, позволяют повысить эффективность  функционирования системы налогового администрирования за счет упрощения  порядка обложения акцизами этих товаров вследствие: 

- сокращения количества  налогоплательщиков в результате  упразднения системы акцизных  складов оптовых организаций; 

- упрощения осуществления  государственного контроля за  ограниченным кругом налогоплательщиков; 

- решения проблемы  выпадающих доходов бюджета в  части акцизов по алкогольной  продукции, потерянной в процессе  ее передачи на акцизные склады  оптовой торговли; 

- упрощения действующего  порядка исчисления и уплаты  акциза на алкогольную продукцию; 

- сохранения государственного  контроля и т. д. 

Таким образом, вносимые в законодательном порядке изменения  в систему обложения акцизами алкогольной продукции, являются очередным  шагом на пути построения «прозрачной» и справедливой системы налогообложения  в Российской Федерации. 
 
 
 

Список использованной литературы 
 

1. Налоговый кодекс  Российской Федерации. Часть первая  от 16.07.1998 (с учетом последующих  изменений и дополнений); 

2. Налоговый кодекс  Российской Федерации. Часть вторая  от 05.08.2000 №117 – ФЗ (с учетом последующих  изменений и дополнений); 

3. Федеральный закон  от 21.07.2005 №107-ФЗ «О внесении изменений  в часть вторую Налогового  кодекса Российской Федерации  и о признании утратившими силу некоторых положений законодательных актов Российской Федерации»; 

4. Приказ Министерства  финансов Российской Федерации  от 3 марта 2005 г. № 32н «Об  утверждении налоговой декларации  по акцизам на алкогольную  продукцию, реализуемую с акцизных  складов оптовых организаций  и порядке ее заполнения»; 

5. Александров И.  М. Налоги и налогообложение. 

6. Перов А. В., Толкушин А. В. Налоги и налогообложение. 

7. Давыдова.; И. А. Об администрировании акцизов на подакцизные товары в 2006 году// Налоговый вестник .-2006.  

8. Нечипорчук Н. А. Новый порядок уплаты акцизов на алкогольную продукцию в 2006 году//Российский налоговый курьер.-2006. 

9. Нечипорчук Н. А. Об исчислении акцизов с 1 января 2006 года // Налоговый вестник .-2005.  

10. Нечипорчук Н. А. О новом порядке исчисления акцизов // Налоговый вестник .-2004. 

11. www.nalog.ru.