Понятие, предмет и метод налогового права

Осмотр производится в присутствии понятых. При проведении осмотра вправе участвовать лицо, в отношении которого осуществляется налоговая проверка, или его представитель, а также специалисты. В необходимых  случаях при осмотре производятся фото- и киносъемка, видеозапись, снимаются  копии с документов или другие действия. О производстве осмотра  составляется протокол.

Должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую  проверку, вправе истребовать необходимые  для проверки документы у проверяемого налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента. Лицо, которому адресовано требование о представлении документов, обязано направить или выдать их налоговому органу в пятидневный  срок. Документы представляются в  виде заверенных должным образом  копий.

Отказ от представления  запрашиваемых документов или непредставление их в установленные сроки признается налоговым правонарушением и влечет ответственность, предусмотренную ст. 126 НК РФ. . .

По результатам  выездной налоговой проверки не позднее  двух месяцев после составления  справки о проведенной проверке уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен  в установленной форме акт  налоговой проверки, подписываемый  этими лицами и руководителем  проверяемой организации либо индивидуальным предпринимателем, либо их представителями. Об отказе представителей организации  подписать акт делается соответствующая  запись в акте. В случае, когда  указанные лица уклоняются от получения  акта налоговой проверки, это должно быть отражено в акте налоговой проверки.

24.Гарантии, предоставляемые  налогоплательщику при проведении  налоговых проверок.

Статьей 21 Налогового кодекса  Российской Федерации (далее НК РФ) установлено, что налогоплательщик имеет право:

• представлять налоговым органам и их должностным лицам пояснения по исчислению и уплате налогов, а также по актам проведенных налоговых проверок.
• присутствовать при проведении выездной налоговой проверки;
• получать копии акта налоговой проверки и решений налоговых органов, а также налоговые уведомления и требования об уплате налогов;
• требовать от должностных лиц налоговых органов соблюдения законодательства о налогах и сборах при совершении ими действий в отношении налогоплательщиков;
• не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов, иных уполномоченных органов и их должностных лиц, не соответствующие НК РФ или иным федеральным законам;
• обжаловать в установленном порядке акты налоговых органов, иных уполномоченных органов и действия (бездействие) их должностных лиц;
• требовать соблюдения налоговой тайны;
• требовать в установленном порядке возмещения в полном объеме убытков, причиненных незаконными решениями налоговых органов или незаконными действиями (бездействием) их должностных лиц.

Кроме того, налогоплательщики  имеют право присутствовать при  всех действиях, совершаемых налоговыми органами в ходе выездной проверки, а также знакомиться с результатами и протоколом, действий налоговых  органов.

При назначении выездной налоговой  проверки налоговые органы, как правило, стараются застать налогоплательщика  врасплох. Однако, у налогоплательщика  в соответствии со статьей 93 НК РФ, всегда есть пять дней для представления  документов.

Налогоплательщикам (плательщикам сборов) гарантируется административная и судебная защита их прав и законных интересов.

Порядок защиты прав и законных интересов налогоплательщиков (плательщиков сборов) определяется НК РФ и иными  федеральными законами.

Права налогоплательщиков обеспечиваются соответствующими обязанностями должностных  лиц налоговых органов и иных уполномоченных органов.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанностей по обеспечению  прав налогоплательщиков влечет ответственность, предусмотренную федеральными законами.

25. Оформление результатов налоговых проверок

 
Порядок оформления результатов проверки приведен в ст. 100 Налогового кодекса  РФ. Любое отступление от этого  порядка позволяет налогоплательщику  требовать, чтобы суд признал  решение налоговой инспекции  по результатам проверки недействительным.  
По окончании проверки выдается «Справка о проведенной выездной налоговой проверке», форма которой утверждена Приказом ФНС России от 31 мая 2007 г.  
Налоговики должны вручить справку налогоплательщику не позднее следующего дня с момента ее составления. После того, как выдали справку, проверяемое лицо имеет право не предоставлять налоговикам документы, потому как выдача справки означает, что проверка закончена.  
В соответствии со ст. 100 НК РФ по результатам выездной налоговой проверки в течение двух месяцев со дня составления справки о проведенной выездной налоговой проверки уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен в установленной форме акт налоговой проверки. 
При проведении камеральной налоговой проверки должностными лицами налогового органа, проводящими указанную проверку, должен быть составлен акт налоговой проверки по установленной форме в течение 10 дней после окончания камеральной налоговой проверки. 
Акт налоговой проверки подписывается лицами, проводившими соответствующую проверку, и лицом, в отношении которого проводилась эта проверка (его представителем). 
Об отказе лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка, или его представителя подписать акт делается соответствующая запись в акте налоговой проверки. 
В соответствии с п. 3 ст. 100 НК РФ в акте налоговой проверки указываются: 
1) дата акта налоговой проверки. Под указанной датой понимается дата подписания акта лицами, проводившими эту проверку; 
2) полное и сокращенное наименования либо фамилия, имя, отчество проверяемого лица. В случае проведения проверки организации по месту нахождения ее обособленного подразделения помимо наименования организации указываются полное и сокращенное наименование проверяемого обособленного подразделения и место его нахождения; 
3) фамилии, имена, отчества лиц, проводивших проверку, их должности с указанием наименования налогового органа, который они представляют; 
4) дата и номер решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа о проведении выездной налоговой проверки (для выездной налоговой проверки); 
5) дата представления в налоговый орган налоговой декларации и иных документов (для камеральной налоговой проверки); 
6) перечень документов, представленных проверяемым лицом в ходе налоговой проверки; 
7) период, за который проведена проверка; 
8) наименование налога, в отношении которого проводилась налоговая проверка; 
9) даты начала и окончания налоговой проверки; 
10) адрес места нахождения организации или места жительства физического лица; 
11) сведения о мероприятиях налогового контроля, проведенных при осуществлении налоговой проверки; 
12) документально подтвержденные факты нарушений законодательства о налогах и сборах, выявленные в ходе проверки, или запись об отсутствии таковых; 
13) выводы и предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений и ссылки на статьи настоящего Кодекса, в случае если настоящим Кодексом предусмотрена ответственность за данные нарушения законодательства о налогах и сборах. 
В соответствии с подп. 6 п. 3 ст. 100 НК РФ в акте обязательно указываются не только данные о юридическом лице, но и перечень документов, представленные проверяемым лицом в ходе налоговой проверки. Действительно, сложно описать все документы, которые предоставлялись. Несоблюдение требований при составлении акта формально является основанием для отмены решения.  
Акт вручается налогоплательщику под роспись или отправляется заказным письмом. В этом случае акт считается полученным на шестой день с момента отправки заказного письма. Для чего важен этот срок? Чтобы считать срок для предоставления возражений. Т.е. фактически акт – это не документ для обжалования. По его содержанию можно только возражать. По законодательству срок для возражения - пятнадцать дней, соответственно пятнадцать рабочих дней, поскольку иное не установлено законом. Эти пятнадцать рабочих дней исчисляются либо с момента вручения на руки налогоплательщику, либо, если акт отправлен заказным письмом, шесть дней и пятнадцать дней с этого дня начинают исчисляться.

26.«Налоговое правонарушение»  и «нарушение законодательства  о налогах и сборах»: соотношение  понятий. Виды нарушений законодательства о налогах и сборах.

Статья 106 НК РФ дает следующее определение налогового правонарушения. Налоговое правонарушение — это «виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое Налоговым кодексом установлена ответственность».

Нарушение законодательства о налогах и сборах — противоправное, виновное действие (бездействие), которым  не исполняются или ненадлежащим образом исполняются обязанности, нарушаются права и законные интересы участников налоговых отношений  и за которые установлена юридическая  ответственность.

К ним относятся те правонарушения, которые касаются налоговой системы  непосредственно.

Виды: Нарушение  срока постановки на учет в налоговом  органе

Заявление о постановке на учет организации по месту нахождения обособленного подразделения подается в течение одного месяца после  создания обособленного подразделения. В соответствии со ст. 116 НК РФ при  нарушении срока подачи заявления  о постановке на учет в налоговом  органе менее чем на 90 дней налогоплательщику  грозят штрафные санкции в сумме 5 тыс. руб., а если срок пропущен более  чем на 90 дней, то штраф составит 10 тыс. руб.

Уклонение от постановки на учет в налоговом органе

В соответствии со ст. 117 НК РФ ведение деятельности организацией или индивидуальным предпринимателем без постановки на учет в налоговом  органе влечет взыскание штрафа в  размере 10% от доходов, полученных в  течение указанного времени в  результате такой деятельности, но не менее 20 тыс. руб.

Нарушение срока  представления сведений об открытии и закрытии счета в банке

Напомним, что налогоплательщик обязан информировать налоговый  орган об открытии или закрытии счета  в банке (абз. 2 п. 2 ст. 23 НК РФ). Это нужно сделать в течение 10 дней. Если данный срок нарушен, то наступает ответственность в соответствии со ст. 118 НК РФ. Штраф в таком случае составит 5 тыс. руб. за каждый факт несообщения сведений.

Непредставление налоговой  декларации

Для каждого вида налога установлен свой срок подачи декларации. Если налогоплательщик не подаст декларацию в срок, на него будет наложен  штраф в соответствии со ст. 119 НК РФ.

Неуплата или  неполная уплата сумм налога

Если налогоплательщик не уплатил или не полностью уплатил  налог в результате занижения  налоговой базы, иного неправильного  исчисления налога или других неправомерных  действий (бездействия), то это обернется  штрафом в размере 20% от неуплаченных сумм налога (п. 1 ст. 122 НК РФ). Если при  этом действия были умышленными, штраф  будет исчисляться в размере 40% от неуплаченных сумм налога.

27.Понятие, признаки  и состав налогового правонарушения.

В соответствии со ст. 106 НК РФ налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное деяние налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое НК РФ установлена ответственность. Для признания нарушения нормы в качестве налогового правонарушения необходимо, чтобы оно обладало следующими признаками:

1) налоговое правонарушение  — это поведенческий акт налогоплательщика,  плательщика сбора, налогового  агента или иного обязанного  лица. Иными словами, это деяние, которое может быть совершено  в двух формах: действия или  бездействия;

2) налоговое правонарушение  — это противоправное деяние, так как при его совершении  нарушаются нормы, закрепленные  в актах законодательства о  налогах и сборах;

3) налоговое правонарушение  — это виновное деяние;

4) налоговое правонарушение  — это общественно вредное  деяние, так как причиняет вред  такому сектору публичных финансов, как бюджетные доходы;

5) налоговое правонарушение  — наказуемое деяние, так как  за его совершение предусмотрено  применение к виновному лицу  принудительных мер имущественного  характера. Иными словами, налоговое  правонарушение — это основание  для реализации юридической ответственности  в сфере налогообложения.

К тому же налоговым правонарушением  может признаваться только то деяние, которое совершено лицом, способным нести налоговую ответственность.

Состав налогового правонарушения включает в себя четыре элемента.

Объект налогового правонарушения — это те общественные отношения, которым в результате совершения таких правонарушений причиняется  вред. Объектом налоговых правонарушений выступают фискальные интересы государства, направленные на формирование доходной части бюджетов всех уровней.

Субъект налогового правонарушения — это лицо, совершившее такие  правонарушения и способное понести  за них налоговую ответственность. Для того, чтобы быть признанным субъектом налогового правонарушения, лицо должно удовлетворять совокупности обязательных признаков, указанных в ст. 107 НК РФ.

Объективная сторона налогового правонарушения — представляет собой  внешнее проявление налогового правонарушения, то есть его физическую сторону, которая  может непосредственно восприниматься с помощью органов чувств человека. Объективная сторона означает такую  характеристику противоправного деяния, которая позволяет ответить на вопрос о том, каким способом это деяние совершено. При этом по конструкции  объективной стороны (то есть по способу  ее законодательного описания) все  составы налоговых правонарушений подразделяются на:

материальные, объективная  сторона которых представляет собой  единство трех элементов: противоправности, наличия негативных последствий  и причинно-следственной связи между  противоправным деянием и негативными последствиями. Такие налоговые правонарушения признаются оконченными в момент наступления вредных последствий. К материальным составам относится, например, неуплата или неполная уплата сумм налога или сбора (ст. 122 НК РФ);

формальные, момент окончания которых непосредственно не связывается с фактическим наступлением вредных последствий. Для признания таких правонарушений оконченными достаточно самого факта совершения описанного в НК РФ противоправного деяния. Вредные же последствия лежат за пределами объективной стороны и на квалификацию налогового правонарушения не влияют. К формальным относится, например, нарушение срока постановки на учет в налоговом органе (ст. 116 НК РФ).

Субъективная сторона  налогового правонарушения образует его  психологическое содержание, поэтому  она является внутренней (по отношению  к объективной) стороной налогового правонарушения. Субъективная сторона характеризует психическую деятельность лица, непосредственно связанную с совершением налогового правонарушения. В НК РФ нашел отражение традиционный подход к субъективной стороне, в основе которого лежит вина правонарушителя (см. ст. 110 НК РФ).

Обстоятельства, исключающие  вину лица в совершении налогового правонарушения:

1) непреодолимая сила (force major), то есть совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, вследствие стихийного бедствия или других чрезвычайных и непреодолимых обстоятельств;

2) невменяемость, то есть  совершение деяния, содержащего  признаки налогового правонарушения, налогоплательщиком-физическим лицом, находившимся в момент его совершения в состоянии, при котором это лицо не могло отдавать себе отчета в своих действиях или руководить ими вследствие болезненного состояния;

3) добросовестное заблуждение,  то есть выполнение налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым  агентом) письменных разъяснений  по вопросам применения законодательства  о налогах и сборах, данных  ему либо неопределенному кругу  лиц финансовым, налоговым или  другим уполномоченным органом  государственной власти или их  должностными лицами в пределах  их компетенции;

4) иные обстоятельства, которые  могут быть признаны судом  или налоговым органом, рассматривающим  дело, исключающими вину лица  в совершении налогового правонарушения.

 

28.Классификация  составов налоговых правонарушений

Видовое многообразие налоговых правонарушений предполагает классификацию их составов по различным критериям. 
Первый критерий — степень общественной опасности. Составы налоговых правонарушенийподразделяются на три вида: основной (простой), квалифицированный и привилегированный. 
1. Основным (простым) является состав налогового правонарушения, содержащий минимально необходимую совокупность объективных и субъективных признаков, всегда имеющих место при совершении какоголибо конкретного вида налогового правонарушения. Простой состав налогового правонарушения не предполагает и не требует дополнительных признаков, повышающих или понижающих уровень общественной опасности противоправного деяния. 
Так, к простым составам налоговых правонарушений относятся: нарушение налогоплательщиком установленного срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе; нарушение налогоплательщиком установленного срока представления в налоговой орган информации об открытии и закрытии им счета в какомлибо банке; непредставление налогоплательщиком или его законным представителем в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговойдекларации в налоговый орган по месту учета; грубое нарушение организацией правил учета доходов, расходов и объектов налогообложения, совершенное в течение одного налогового периода; неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налогооблагаемой базы или неправильного исчисления налога по итогам налогового периода, выявленные при выездной налоговой проверке налоговым органом; несоблюдение порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест. 
Кроме того, Налоговый кодекс РФ содержит и иные составы налоговых правонарушений, степень общественной опасности которых позволяет отнести их к основным (простым) составам. 
2. Квалифицированным является состав налогового правонарушения, требующий для своего определения дополнительные признаки противоправного деяния, повышающие уровень общественной опасности содеянного для нормального функционирования налоговогозаконодательства. Например, дополнительные признаки противоправных действий или бездействия необходимы для установления следующихсоставов: нарушение налогоплательщиком установленного Налоговым кодексом РФ срока подачи заявления о постановке на учет в налоговоморгане на срок более 90 дней; непредставление налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган в течение более 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах и сборах срока представления такой декларации; грубое нарушение организацией правил учета доходов, расходов и объектов налогообложения, совершенное в течение более одного налогового периода; грубое нарушение организацией правил учета доходов, расходов и объектов налогообложения, повлекшее занижение налоговой базы; умышленная неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия); повторное неправомерное сообщение (несвоевременное сообщение) лицом сведений, которые в соответствии с Налоговым кодексом РФ это лицо должно сообщить налоговому органу. 
3. Привилегированным является состав налогового правонарушения, требующий для своего определения дополнительные признаки противоправного деяния, понижающие уровень общественной опасности содеянного в сфере нормального функционирования налоговогозаконодательства. Учитывая высокую значимость соблюдения налоговой дисциплины, законодатель почти не дифференцирует ответственность заналоговые правонарушения в сторону ее снижения. Привилегированным можно считать состав налогового правонарушения, описываемый п. 3 ст. 126 НК РФ, — непредставление в установленный срок налогоплательщиком (налоговым агентом) — физическим лицом в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных Налоговым кодексом РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах. 
Второй критерий — особенности конструкции объективной стороны. В зависимости от того, учитываются ли при привлечении правонарушителя кналоговой ответственности последствия совершенных им противоправных деяний, налоговые правонарушения подразделяются на материальные и формальные. 
1. За совершение налогового правонарушения с материальным составом ответственность может наступить только при наличии негативных последствий, образовавшихся в результате действия (бездействия) правообязанного лица. Квалифицируя налоговое правонарушение с материальным составом, обязательно необходимо устанавливать причинную связь между совершенными деяниями и наступлением негативных общественно опасных последствий. Отсутствие причинной связи исключает привлечение к налоговой ответственности. 
К налоговым правонарушениям с материальным составом относятся: ведение деятельности организацией или индивидуальным предпринимателем без постановки на учет в налоговом органе; нарушение налогоплательщиком срока представления в налоговый орган информации об открытии или закрытии им счета в банке; непредставление налогоплательщиком в срок до 180 дней налоговой декларации в налоговый орган по месту учета; неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом; нарушение срока исполнения поручения о перечислении налога или сбора; неисполнение банком решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика или налогового агента; неисполнение банком решения о взыскании налога, сбора или пени. 
За совершение налогового правонарушения с формальным составом для привлечения виновного к ответственности достаточно самого факта совершения деяния, наличие (или отсутствие) негативных последствий не учитывается. Так, налоговыми правонарушениями с формальнымсоставом можно считать такие деяния, как неуплата или неполная уплата сумм налога, в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействий); отказ эксперта, переводчика или специалиста от участия в проведении налоговой проверки; дача экспертом заведомо ложного заключения, а также иные правонарушения, предусмотренные главой 16 и 18 НК РФ. 
Третий критерий — форма совершения противоправного деяния. В зависимости от наличия действий или бездействия в объективной стороненалогового правонарушения выделяют следующие налоговые правонарушения. 
1. Правонарушения, совершенные в результате действия налогоплательщика, налогового агента или иных лиц. 
2. Правонарушения, совершенные в результате бездействия налогоплательщика, налогового агента или иных лиц. 
3. Правонарушения, совершенные в результате совокупности действий и бездействия — налоговые правонарушения с так называемой смешанной объективной стороной. Например, «смешанными» составами следует считать неуплату или неполную уплату сумм налога в результате заниженияналоговой базы или иного неправильного исчисления налога, подлежащего уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации; ведение деятельности организацией или индивидуальным предпринимателем без постановки на учет в налоговом органе. 
Четвертый критерий — непосредственный объект состава правонарушений. В данной группе выделяются правонарушения, посягающие: 
1) на материальные фискальные права государства, т.е. нарушающие урегулированные налоговым законодательством общественные отношения, обеспечивающие уплату или изъятие налога; 
2) на процессуальные фискальные права государства, т.е. нарушающие урегулированные налоговым законодательством общественные отношения, обеспечивающие учет налогоплательщиков, производство налогового контроля, осуществление производства по делам о налоговых правонарушениях.