Понятие, предмет и метод налогового права

К числу международно-правовых источников налогового права следует  отнести:

1)          общеполитические многосторонние акты, в которых содержатся общие принципы налогообложения;

2)          двухсторонние или многосторонние политические договоры, содержащие правовые нормы о налогообложении;

3)          собственно налоговые соглашения и конвенции;

4)          договоры, соглашения и конвенции, заключенные СССР с другими странами, не утратившие юридическую силу.

7)) Понятие и структура налогового  правоотношения. Классификация участников налоговых правоотношений.

Налоговое правоотношение – это общественное отношение, возникающее на основе реализации норм налогового права.

Классификация:

1) по основным функциям права:

а) Регулятивные правоотношения составляют основную массу отношений в сфере правового регулирования налогообложения. Они обеспечивают реализацию регулятивной функции права:

– абсолютные это те, в которых уполномоченному лицу противостоит не всякий, а вполне определенный субъект, обязанный совершать или не совершать определенные действия,

– относительные – лицу противостоит совершенно определенное обязанное лицо.

б) Охранительные налоговые правоотношения выполняют вспомогательную роль по отношению к регулятивным, возникают в связи с нарушением налогово-правовой нормы и основываются на санкции налогово-правовой нормы.

2) По характеру налогово-правовых норм: материальные и процессуальные;

3) На основании особенностей их объекта: имущественные и неимущественные;

4) По структуре их юридического содержания: простые и сложные.

Элементами структуры налогового правоотношения является:

– субъекты

– юридическое содержание, т. е. права и обязанности субъектов.

Субъекты налоговых правоотношений – лица, участвующие в конкретном правоотношении и являются носителями прав и обязанностей. Объект правоотношения не включается в его структуру; он находится за рамками налогового правоотношения. Объекты налоговых правоотношений могут быть подразделены на две группы: отделимые и неотделимые от материального содержания правоотношения.

Отделимые объекты – это такие, которые с той или иной степенью конкретности зафиксированы или вытекают из анализа налоговых норм и существуют как явления (предметы) окружающего нас мира.

Неотделимые объекты – те, которые не зафиксированы в нормах налогового права, а могут быть выделены лишь в процессе научного абстрагирования и представляют собой результат деятельности субъектов налогового правоотношения, неотделимый от его материального содержания.

К отделимым объектам налоговых правоотношений относятся:

– налоги;

– сборы;

– налоговый кредит;

– инвестиционный налоговый кредит;

– штрафы, недоимки, пени;

– отсрочки и др.

Кнеотделимым – налоговый контроль как явление, представляющее собой результат деятельности налоговых органов, осуществляющих его в ходе налогово-контрольного правоотношения.

8Основания возникновения, изменения и прекращения налоговых правоотношений.

 

В качестве обязательного элемента подобной характеристики выступают основания возникновения налоговых правоотношений. Налоговые правоотношения возникают, изменяются, прекращаются и реализуются на основании определенного комплекса разнообразных по содержанию взаимозависимых юридических явлений, взаимодействие которых предполагает развитие правоотношений Налоговые правоотношения могут изменяться под влиянием 
 
а) нормативных оснований, при которых нормы права регулируют область налоговых правоотношений, 
 
б) правосубъектных оснований, которые характеризуют способность лица к участию в правоотношениях (достижение воз раста и т.д.); 
 
в) фактических оснований — собственно оснований появления, изменения или прекращения налоговых правоотношений, которые базируются на юридических фактах.

Классификация юридических фактов может осуществляться по различным основаниям 
 
— По юридическим результатам: 
 
1) правоустанавливающие — юридические факты, с которы ми нормы права свжывакл появление налоговых правоотношений; 
 
2) правой шеняюшие— юридические факты, с которыми нор мы права связывают изменение налоговых правоотношений; 
 
3) правопрекращаюшие — юридические факты, с наличием которых нормы права связывают прекращение налоговых право отношений.

— По волевому признаку: 
 
1) действия — юридические факты, которые являются ре зультатом волевого поведения людей, результатом волеизъявления лица Они могут выступать в форме: 
 
а) правомерных действий — действий, которые совершают ся в соответствии с требованиями налоговых норм или не про тиворечат им; 
 
б) неправомерных действий — действий, нарушающих требования закона и не отвечающих предписаниям правовых норм На основании правовых норм принимаются индивидуальные налоговые акты как правомерные юридические действия, направленные на появление, изменение или прекращение конкретных налоговых правоотношений; 
 
2) события — явления, которые происходят независимо от воли субъектов налоговых правоотношений (смерть и рождение человека связываются с прекращением налоговых правоотношений или изменением их режима, стихийные бедствия могут явиться предпосылкой введения чрезвычайных налогов и т.д ) 

Вопрос 9Правовое положение налогоплательщика и налогового агента. Представительство в налоговых правоотношениях.

Налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.

Налоговые агенты перечисляют налог не за счет собственных  средств, а за счет средств, удерживаемых из суммы, которая причитается налогоплательщику.

Обязанности налогового агента могут быть возложены только на организации или индивидуальных предпринимателей, которые являются источником выплат доходов у налогоплательщика. Обязанности налогового агента устанавливаются  НК РФ. Обязанности налогового агента не могут устанавливаться нормативными актами министерств и ведомств.

Почти все организации  являются налоговыми агентами по НДФЛ и по другим налогам. Особенности  исполнения обязанностей налоговых  агентов установлены главами  части второй НК РФ.

Согласно статье 161 НК РФ (Приложение №4) налоговые агенты определяют налоговую базу. При этом, налоговыми агентами признаются организации и индивидуальные предприниматели, состоящие на учете в налоговых органах, приобретающие на территории Российской Федерации товары (работы, услуги) у иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков.

В соответствии с НК РФ, плательщиками  налогов и сборов являются:

- российские организации  - юридические лица (коммерческие  и некоммерческие);

- иностранные организации;

- физические лица.

Для целей налогообложения  к «иностранным организациям» относятся:

иностранные юридические  лица, то есть организации, обладающие правами юридического лица в соответствии с нормами действующего законодательства страны, где они созданы (учреждены), а также их филиалы и представительства  в Российской Федерации;

компании, корпорации, объединения, созданные в установленном  порядке в других странах, в том  числе из них те, которые не наделены статусом юридического лица, но обладают гражданской правоспособностью  в соответствии с законодательством  иностранного государства;

международные организации, их филиалы и представительства  на территории Российской Федерации. При  этом не имеет значения, обладают они  правами юридического лица или нет;

Для целей налогообложения  к физическим лицам относятся:

- граждане Российской  Федерации;

- иностранные граждане, то есть лица, обладающие гражданством  других государств;

- лица без гражданства,  то есть лица, не принадлежащие  к гражданству Российской Федерации  и не имеющие доказательств принадлежности к гражданству другого государства.

Вопрос 10Правовые основы деятельности, система организации и полномочия налоговых органов.

Согласно налоговому законодательству РФ налоговые органы вправе:

• Производить в организациях, у граждан Российской Федерации, иностранных граждан и лиц без гражданства (далее - органы, организации и граждане) проверки денежных документов, бухгалтерских книг, отчетов, планов, смет, деклараций и иных документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и других обязательных платежей в бюджет; получать необходимые объяснения, справки и сведения по вопросам, возникающим при проверках, за исключением сведений, составляющих коммерческую тайну, определяемую в установленном законодательством порядке.

Осуществлять контроль за соблюдением требований к контрольно-кассовой технике, порядка и условий ее регистрации и применения, которые  определяются законодательством Российской Федерации о применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с  использованием платежных карт, за полнотой учета выручки в организациях и у индивидуальных предпринимателей, проверять документы, связанные  с применением контрольно-кассовой техники, получать необходимые объяснения, справки и сведения по вопросам, возникающим при проведении проверок, проводить проверки выдачи кассовых чеков, налагать штрафы на организации, а также на индивидуальных предпринимателей за нарушение требований законодательства Российской Федерации о применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт.

• Контролировать соблюдение законодательства гражданами, занимающимися предпринимательской деятельностью.  
• Получать от предприятий, учреждений, организаций, а также от граждан с их согласия справки, документы и копии с них, касающиеся хозяйственной деятельности налогоплательщика и необходимые для правильного налогообложения.

Должностные лица налогового органа обязаны сохранять в тайне сведения о вкладах граждан и организаций. 

• Обследовать с соблюдением соответствующих правил при осуществлении своих полномочий любые используемые для извлечения доходов либо связанные с содержанием объектов налогообложения независимо от места их нахождения производственные, складские, торговые и иные помещения предприятий, учреждений, организаций и граждан. В случаях отказа граждан допустить должностных лиц налоговых органов к обследованию указанных помещений налоговые органы вправе определять облагаемый доход таких лиц на основании документов, свидетельствующих о получении ими доходов, и с учетом обложения налогами лиц, занимающихся аналогичной деятельностью.
• Требовать от руководителей и других должностных лиц проверяемых предприятий, учреждений, организаций, а также от граждан устранения выявленных нарушений законодательства о налогах и других обязательных платежах в бюджет и законодательства о предпринимательской деятельности и контролировать их выполнение.
• Приостанавливать операции предприятий, учреждений, организаций и граждан по расчетным и другим счетам в банках и иных финансово-кредитных учреждениях в случаях непредставления (или отказа представить) налоговым органам и их должностным лицам бухгалтерских отчетов, балансов, расчетов, деклараций и других документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и иных обязательных платежей в бюджет.  
• Изымать у предприятий, учреждений и организаций документы, свидетельствующие о сокрытии или занижении прибыли (дохода) или о сокрытии иных объектов от налогообложения, с одновременным производством осмотра документов, фиксации их содержания. Объем и состав изымаемых документов определяются инструкцией Министерства Российской Федерации по налогам и сборам.

11) Банки как участники налоговых  правоотношений.

• Банк - это кредитная организация, имеющая право осуществлять в совокупности следующие банковские операции: привлечение денежных средств физических и юридических лиц во вклады, размещение этих привлеченных средств от своего
• имени и за свой счет, открытие и ведение банковских счетов физических и юридических лиц.
• В соответствии с банковским законодательством банк - это одна из разновидностей кредитной организации (наравне с небанковской кредитной организацией).
• В Налоговом кодексе РФ термин "банк" используется как синоним термина "кредитная организация". Определение понятия "кредитная организация" содержится в п. 1 ст. 1 Закона РФ "О банках и банковской деятельности" от 02.12.90 №395-1 (в ред. Федерального закона от 30.06.2003), согласно которому кредитная организация - юридическое лицо, которое для извлечения прибыли как основной цели своей деятельности на основании специального разрешения (лицензии) Центрального банка Российской Федерации (далее -ЦБ РФ) имеет право осуществлять банковские операции, предусмотренные настоящим Федеральным законом. Кредитная организация образуется на основе любой формы собственности как хозяйственное общество.
• В соответствии с положениями названного закона банковская деятельность кредитных организаций заключается в осуществлении банковских операций и банковских сделок.
• К банковским операциям, в частности, относятся:
• привлечение денежных средств физических и юридических лиц во вклады (до востребования и на определенный срок);
• размещение этих привлеченных средств от своего имени и за свой счет;
• открытие и ведение банковских счетов физических и юридических лиц;
• осуществление расчетов по поручению физических и юридических лиц, в т. ч. банков-корреспондентов, по их банковским счетам;
• инкассация денежных средств, векселей, платежных и расчетных документов и кассовое обслуживание физических и юридических лиц;
• купля-продажа иностранной валюты в наличной и безналичной формах;
• привлечение во вклады и размещение драгоценных металлов;
• выдача банковских гарантий;
• осуществление переводов денежных средств по поручению физических лиц без открытия банковских счетов (за исключением почтовых переводов).
• Помимо перечисленных банковских операций кредитные организации вправе осуществлять следующие банковские сделки:
• выдачу поручительств за третьих лиц, предусматривающих исполнение обязательств в денежной форме;
• приобретение права требования от третьих лиц исполнения обязательств в денежной форме;
• доверительное управление денежными средствами и иным имуществом по договору с физическими и юридическими лицами;
• осуществление операций с драгоценными металлами и драгоценными камнями в соответствии с законодательством РФ;
• предоставление в аренду физическим и юридическим лицам специальных помещений или находящихся в них сейфов для хранения документов и ценностей;
• лизинговые операции;
• 2. Налоговым кодексом РФ на банк как участника налоговых правоотношений возлагаются следующие обязанности:
• - для контроля денежных потоков налоговым органам необходимы сведения об открытых налогоплательщиками банковских счетах. Поэтому в соответствии с нормами ст. 86 НК РФ кредитные организации обязаны в 5-дневный срок сообщать в налоговый орган об открытии или закрытии банковского счета организации, индивидуального предпринимателя;
• - не осуществлять движение по банковским счетам налогоплательщика при наличии у банка решения о приостановлении операций по счетам этого лица;
• - своевременно выполнять поручения налогоплательщиков, плательщиков сбора, налоговых агентов по перечислению сумм налога (сбора). Поручение на перечисление налога исполняется банком в обязательном порядке в течение одного операционного дня. Плата за обслуживание по таким операциям не взимается (п. 2 ст. 60 НК РФ);
• -исполнять решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, плательщика сборов, налогового агента также входит в обязанности банков;
• - исполнять решения налоговых органов о взыскании налогов (сборов) за счет денежных средств недоимщиков;
• - выдавать налоговым органам справки по операциям и счетам организаций и граждан-предпринимателей по мотивированному запросу.