Понятие, предмет и метод налогового права

Налоговый контроль классифицируется по различным основаниям на несколько групп.

1. В зависимости времени  проведения. По этому основанию  налоговый контроль подразделяется  на предварительный, текущий и последующий.

Предварительный налоговый  контроль проводится до отчетного периода  по конкретному виду налога либо до решения вопроса о предоставлении налогоплательщику налоговых льгот, изменении сроков уплаты налогов  и т.д. Например, обязательным условием предоставления налогового кредита  является проведение предварительной  проверки финансового состояния  налогоплательщика со стороны уполномоченного  государственного органа.

Текущий налоговый контроль проводится во время отчетного налогового периода. Особенностью текущего налогового контроля является его проведение в  ходе реализации хозяйственных или  финансовых операций, т.е. в процессе ежедневной работы налогоплательщиков. Поэтому текущий налоговый контроль иначе называют оперативным. Данный вид контроля основывается на бухгалтерском и налоговом учетах, первичных документах, инвентаризациях, порядке ведения кассовых операций, что позволяет и контролирующим органам, и подконтрольным субъектам быстро реагировать на изменения в финансовой деятельности, предупреждать нарушения налогового законодательства и, таким образом, предотвращать финансовые потери государственной или муниципальной казны.

Последующий налоговый контроль проводится после завершения отчетного  периода путем анализа и ревизии  бухгалтерской и финансовой документации.

Главной целью последующего налогового контроля является оценка своевременности и полноты исполнения налоговой обязанности со стороны  фискально обязанных лиц. Основным критерием последующего налогового контроля следует считать максимальную полноту охвата проверками, ревизиями и другими методами всех сторон финансовохозяйственной деятельности подконтрольного субъекта.

2. В зависимости от  субъекта. Налоговый контроль выступает  разновидностью финансовой деятельности  и одновременно разновидностью  управленческой деятельности государства  в налоговой сфере, поэтому  выделяют контроль:

• налоговых органов;

• таможенных органов;

• органов государственных  внебюджетных фондов.

3. В зависимости от  места проведения. По данному  основанию налоговый контроль  подразделяется следующим образом:

• выездной — в месте расположения налогоплательщика;

• камеральный — по месту нахождения налогового органа.

20) Учет налогоплательщиков.

В целях проведения налогового контроля налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговых органах  соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения ее подразделений, месту жительства физического лица, либо по месту нахождения недвижимого  имущества и транспортных средств, принадлежащих им.

Постановка на учет по месту  нахождения или по месту жительства осуществляется на основании сведений, содержащихся соответственно в Едином государственном реестре юридических  лиц, Едином государственном реестре  индивидуальных предпринимателей.

Организация подлежит постановке на учет в налоговых органах по месту нахождения недвижимого имущества, принадлежащего ей на праве собственности, праве хозяйственного ведения или  оперативного управления.

Постановка на учет физических лиц, не относящихся к предпринимателям, осуществляется по месту жительства физического лица. Налоговый орган  обязан незамедлительно уведомить  данное лицо о постановке его на учет.

При постановке на учет физических лиц в состав сведений об указанных  лицах включаются их персональные данные:

– фамилия, имя, отчество;

– дата и место рождения;

– место жительства;

– данные паспорта, иного  документа, удостоверяющего личность;

– данные о гражданстве.

Налоговый орган, осуществивший  постановку на учет вновь созданной  организации или индивидуального  предпринимателя, обязан выдать им свидетельство  о постановке на учет в налоговом  органе.

Постановка на учет, снятие с учета осуществляются бесплатно. Каждому налогоплательщику присваивается  единый по всем видам налогов и  сборов и на всей территории РФ идентификационный  номер налогоплательщика. Каждый налогоплательщик указывает свой идентификационный  номер в подаваемых в налоговый орган декларации, отчете, заявлении или ином документе.

На основе данных учета  ведется Единый государственный  реестр налогоплательщиков. Сведения о налогоплательщике с момента  постановки на учет являются налоговой  тайной.

Органы юстиции, наделяющие нотариусов полномочиями, обязаны сообщать в налоговый орган о физических лицах, получивших право нотариальной деятельности или назначенных на должность нотариуса, занимающегося  частной практикой, или освобожденных  от нее, в течение 5 дней со дня издания  приказа.

Советы адвокатских палат  субъектов РФ обязаны не позднее 30-го числа каждого месяца сообщать в налоговый орган сведения об адвокатах, являющихся членами адвокатской  палаты субъекта РФ.

Органы, осуществляющие регистрацию  физических лиц по месту жительства либо регистрацию актов гражданского состояния физических лиц, обязаны  сообщать соответственно о фактах регистрации  физического лица по месту жительства либо о фактах рождения и смерти физических лиц в налоговые органы в течение 10 дней после регистрации  указанных лиц или фактов.

Органы, осуществляющие государственную  регистрацию прав на недвижимое имущество  и сделок с ним, органы, осуществляющие регистрацию транспортных средств, обязаны сообщать сведения о расположенном  на подведомственной им территории недвижимом имуществе, о транспортных средствах, зарегистрированных в этих органах, и об их владельцах в налоговые органы в течение 10 дней со дня регистрации.

Банки открывают счета  организациям, индивидуальным предпринимателям только при предъявлении свидетельства  о постановке на учет в налоговом  органе.

Банк обязан сообщить об открытии или закрытии счета налогоплательщика  в налоговый орган по месту  его учета в 5-дневный срок со дня  открытия или закрытия счета.

Банки обязаны выдавать налоговым  органам справки по операциям  и счетам налогоплательщиков в течение 5 дней после мотивированного запроса  налогового органа.

 Органы, совершающие нотариальные  действия, обязаны сообщать о  нотариальном удостоверении права  на наследство и договоров  дарения в налоговые органы  не позднее 5 дней со дня  нотариального удостоверения.

 

21. Правовое регулирование проведения камеральных налоговых проверок. Налоговая декларация.

Налоговые органы проводят камеральные налоговые  проверки  и выездные налоговые проверки налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов. Камеральной налоговой проверкой могут быть охвачены только три календарных года деятельности налогоплательщика, плательщика сбора и налогового агента, непосредственно предшествовавшие году проведения проверки.

Камеральная налоговая  проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых  деклараций и документов, представленных налогоплательщиком, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у  налогового органа. 
При этом согласно ст.80 НК РФ налоговая декларация может быть представлена в налоговый орган лично или через его представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана по телекоммуникационным каналам связи. 
Налоговый орган не вправе отказать в принятии налоговой декларации и обязан по просьбе налогоплательщика проставить отметку на копии налоговой декларации о принятии и дату ее представления.

Камеральная налоговая  проверка проводится уполномоченными  должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями, без какого-либо специального решения  руководителя налогового органа в течение  трех месяцев со дня представления  налогоплательщиком налоговой декларации и документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налога. 
Порядок проведения камеральной налоговой проверки регулируется ст.88 НК РФ. 
В ходе камеральной налоговой проверки выверяется полнота и своевременность представления документов налоговой отчетности, обоснованность применения ставок и льгот по налогам, правильность исчисления налогооблагаемой базы на основании документов, подаваемых налогоплательщиками, налоговыми агентами. 
Если проверкой выявлены ошибки в заполнении документов или противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, то об этом сообщается налогоплательщику с требованием внести соответствующие исправления в установленный срок. 
При проведении камеральной налоговой проверки налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения, получить объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов. 
Лицо, которому адресовано требование о представлении документов, обязано направить или выдать их налоговому органу в пятидневный срок. Документы должны быть представлены в виде заверенных должным образом копий. 
Непредставление в установленный срок налогоплательщиком (налоговым агентом) в налоговые органы документов влечет взыскание штрафа в размере 50 рублей за каждый непредставленный документ. 
Если же налогоплательщик (налоговый агент) отказывается предоставить имеющиеся документы по запросу налогового органа, иначе уклоняется от предоставления таких документов либо предоставляет документы с заведомо недостоверными сведениями, штраф составит пять тысяч рублей.

На суммы доплат по налогам, выявленные по результатам  камеральной налоговой проверки, налоговый орган направляет требование об уплате соответствующей суммы  налога и пени.

Налоговым кодексом установлена и ответственность  налогоплательщика (налогового агента) за непредставление налоговой декларации. Так, согласно ст. 119 НК РФ непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета, при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного влечет взыскание штрафа в размере 5 % суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 100 рублей. Непредставление налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган в течение более 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах срока представления такой декларации влечет взыскание штрафа в размере 30 % суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10 % суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц начиная со 181-го дня. 
Кроме того, данное нарушение влечет и наложение штрафа в соответствии с Кодексом об административных правонарушениях в размере от 3 до 5 МРОТ на должностных лиц организации (ст. 15.5 КоАП РФ)

Налоговая декларация – письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога.

22) Выездная налоговая проверка: основание и сроки проведения, назначение повторной проверки. Налоговая тайна.

Выезднаяналоговая проверка проводится на основании решения руководителя (его заместителя) налогового органа. В соответствии со ст.87 НК РФ запрещается проведение налоговыми органами повторных выездных налоговых проверок по одним и тем же налогам, подлежащим уплате или уплаченным налогоплательщиком (плательщиком сбора) за уже проверенный налоговый период, за исключением случаев, когда такая проверка проводится в связи с реорганизацией или ликвидацией организации-налогоплательщика (плательщика сбора - организации) или вышестоящим налоговым органом в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего налоговую проверку.

Выездная налоговая проверка в отношении одного налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) может проводиться по одному или  нескольким налогам. Налоговый орган  не вправе проводить в течение  одного календарного года две выездные налоговые проверки и более по одним и тем же налогам за один и тот же период. 
Выездная налоговая проверка не может продолжаться более двух месяцев. В исключительных случаях вышестоящий налоговый орган может увеличить продолжительность выездной налоговой проверки до трех месяцев. При проведении выездных проверок организаций, имеющих филиалы и представительства, срок проверки увеличивается на один месяц на проведение проверки каждого филиала и представительства. Налоговые органы вправе проверять филиалы и представительства налогоплательщика (налогового агента, плательщика сбора) независимо от проведения налоговых проверок самого налогоплательщика (налогового агента, плательщика сбора). Срок проведения проверки включает в себя время фактического нахождения проверяющих на территории проверяемого налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента. В указанный срок не включаются периоды между вручением налогоплательщику (налоговому агенту) требования о представлении документов и представлением им запрашиваемых при проведении налоговой проверки документов. Существует две причины, по которым налоговые органы могут повторно проверить уже проверенные налоги и периоды.

Во-первых, повторная выездная налоговая проверка назначается  вышестоящим налоговым органом  в целях контроля за налоговой инспекцией, проводившей проверку в первый раз.

Во-вторых, налоговый орган, ранее проводивший проверку, вправе повторно прийти к налогоплательщику  в случае представления налогоплательщиком уточненной налоговой декларации, в  которой указана сумма налога в размере, меньшем ранее заявленного. Причем в рамках этой повторной выездной налоговой проверки проверяется  период, за который представлена уточненная налоговая декларация.

НАЛОГОВАЯ ТАЙНА - по законодательству РФ о налогах и сборах любые полученные налоговым органом, органом государственного внебюджетного фонда и таможенным органом сведения о налогоплательщике, за исключением сведений: а) разглашенных налогоплательщиком самостоятельно или с его согласия; б) об идентификационном номере налогоплательщика; в) о нарушениях законодательства о налогах и сборах и мерах ответственности за эти нарушения; г) предоставляемых налоговым (таможенным) или правоохранительным органам др. государств в соответствии с международными договорами (соглашениями), одной из сторон которых является РФ, о взаимном сотрудничестве между налоговыми (таможенными) или правоохранительными органами (в части сведений, предоставленных этим органам) (ст. 102 НК РФ*).

Н.т. не подлежит разглашению налоговыми органами, органами гос-ных внебюджетных фондов и таможенными органами, их должностными лицами и привлекаемыми специалистами, экспертами, кроме случаев, предусмотренных федеральным законом. К разглашению Н.т. относится, в частности, использование или передача др. лицу производственной или коммерческой тайны налогоплательщика, ставшей известной должностному лицу налогового органа, органа гос-ного внебюджетного фонда или таможенного органа, привлеченному специалисту или эксперту при исполнении ими своих обязанностей.

Поступившие в налоговые органы, органы гос-ных внебюджетных фондов или таможенные органы сведения, составляющие Н.т., имеют специальный режим хранения и доступа. Доступ к сведениям, составляющим Н.т., имеют должностные лица по перечням, определяемым соответственно МНС РФ, органами гос-ных внебюджетных фондов и ГТК РФ. Утрата документов, содержащих составляющие Н.т. сведения, либо разглашение таких сведений влечет ответственность, предусмотренную федеральными законами.

23) Полномочия  должностных лиц налоговых органов,  проводящих налоговые проверки.

Должностные лица налоговых органов, проводящие налоговую  проверку, могут производить осмотр используемых для осуществления  предпринимательской деятельности территорий или помещений налогоплательщика, объектов налогообложения для определения  соответствия фактических данных об указанных объектах документальным данным, представленным налогоплательщиком.