Понятие, предмет и метод налогового права

1. Понятие, предмет и метод налогового права.

НП – система финансово-правовых норм, регулирующих налоговые правоотношения.

Три подхода по поводу природы  НП, его места в правовой системе: 1. НП – правовой институт финансового  права который обособленно от него рассматриваться не должен. 2. НП – самостоятельная отрасль права, с собственным предметом и методом, правовыми принципами, терминологией и другими атрибутами отрасли. 3. НП – подотрасль финансового права, стремящаяся к обособлению в самостоятельную отрасль.

Предмет НП – это властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в РФ, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Налоговые правоотношения подразделяются на имущественные, непосредственно связанные с движением денежных средств в наличной или безналичной форме, иорганизационные (неимущественные). Первые являются основными, вторые – вспомогательными, обеспечивающими возникновение, изменение или прекращение имущественных налоговых отношений. Все налоговые отношения прямо или косвенно связаны с имуществом, материальными благами, экономической выгодой, то есть с приращением собственности.

Метод НП – это обусловленная спецификой предмета налогового права совокупность способов, приемов, средств правового воздействия на налоговые отношения.

Признаки метода НП:

1. Приоритет публичных  интересов над частными. Налоговые платежи – безусловный атрибут государства, без которого оно не может существовать. НП имеет фискальный характер, его главная цель – в обеспечении государства и местного самоуправления финансовыми ресурсами для реализации публичных задач и функций. Все остальные задачи носят вторичный, производный характер.

2. Преобладание обязывающих и запрещающих норм. Налоги и сборы уплачиваются не вследствие инициативы плательщика, не в порядке кредитования или благотворительного взноса, а в силу конституционно-правовой обязанности.Поэтому большинство налоговых норм являются обязывающими либо запрещающими, хотя, разумеется, и дозволяющие нормы здесь присутствуют.

3. Императивность. Налоговому праву свойственны детальная нормативная регламентация и минимизация свободы субъектов самостоятельно регулировать свое поведение в рамках налогового правоотношения.

4. Обязательное участие компетентных представителей государства. Налоговые правоотношения носят вертикальный характер, характеризуются субординацией сторон.

5. Сочетание разрешительного и общедозволительного правового регулирования. Разрешительный тип регулирования характеризуется формулой «запрещено все, что прямо не разрешено законом» и применяется к государственно-властным субъектам, общедозволительный – «разрешено все, что прямо не запрещено законом» и применяется к частным лицам.

2)) Взаимосвязь  налогового права с конституционным,  финансовым и другими отраслями  права.

Современное налоговое  право как подотрасль финансового права и соответствующая сфера российского законодательства стремительно развивается, в результате чего конкретизируется предмет правового регулирования налоговых отношений, обновляются его внутренние институты.

Налоговое право  представляет совокупность правовых норм, регулирующих отношения и социальные связи, возникающие между теми или  иными субъектами при установлении, введении и взимании налогов. Некоторые  авторы определяют налоговое право  как основанную на собственных принципах  подотрасль финансового права, нормы которой регулируют отношения, складывающиеся в связи с организацией и осуществлением налоговых изъятий у физических лиц и организаций.

Отношения и  общественные связи, возникающие между  частными и публичными субъектами в  процессе налоговой деятельности государства  и местного самоуправления, носят  многоаспектный, комплексный характер и по своему социальному, политическому  и правовому содержанию изначально конфликтны. Вместе с тем налоговые  отношения исключительно важны  для жизнедеятельности всего государства, поэтому должны всесторонне регулироваться правовыми нормами. Одновременно системная организация этих норм, закрепленная в нормативных финансовых актах различного территориального уровня, образует налоговое право.

Все отрасли  или подотрасли права различают прежде всего по предмету правового регулирования. Предмет правового регулирования образуют отношения, характеризующиеся следующими признаками:

а) устойчивостью  и повторяемостью, что дает законодателю возможность с достаточной точностью  фиксировать правоотношения субъектов;

б) способностью к внешнему правовому контролю;

в) нахождением  в правовом поле, т. е. под юрисдикцией  права.

Определение предмета налогового права позволяет ограничить его от других составных частей финансового  права и отраслей российского  права. Таким образом, можно сказать, что налоговое право - это подотрасль финансового права, нормы которой императивным и диспозитивным методами регулируют совокупность однородных имущественных и связанных с ними неимущественных общественных отношений, складывающихся между государством, налогоплательщиками и иными лицами по поводу установления, введения и взимания налогов в доход государства (муниципального образования), осуществления налогового контроля и привлечения к ответственности за налоговые нарушения.

3) Принципы правового регулирования налогообложения.

Принципы налогового права, бесспорно, должны относиться к числу  его основных механизмов, несущих  конструкций. Налоговому праву как  составной части правовой системы  присуши обще отраслевые принципы, находящие свое отражение во всех отраслях: верховенство закона, единство, целесообразность и ре альность законности и т.д. Что касается специальных (отраслевых) принципов, то одни из них находят свое прямое закрепление в конкретных нормах налогового закона (принципы-нормы), другие получают свое выражение в системе норм, регулирующих уплату конкретного налога (принципы, которые вытекают из норм), 
 
^ Принципы налогового права включают: 
 
1) Материальные, которые определяют сущность категорий, норм, используемых налоговым правом, выстраивая их в опре деленную иерархическую систему: Г.'/ава ⁷. Правовое регулирование принципов налогообложения 
 
а) налоги и сборы, взыскиваемые в государстве, едины на всей его территории; 
 
б) налоги и сборы должны исходить из реальных возможно стей плательщика и носить справедливый характер. Принцип справедливого налогообложения лежит в основе многих законодательств. 
 
 
2) Процессуальные — регулируют сферы компетенции субъектов налоговых правоотношений, механизм установления, изме нения и отмены налоговых платежей. Они включают: 
 
а) исключительное право органов государственной власти законодательно устанавливать, изменять, отменять налоги. Основы законодательного закрепления налогов заложены в нормах конституций; 
 
б) налоги и сборы не могут устанавливаться или применять ся, исходя из политических, идеологических и других критериев; 
 
в) плательщики налогов платят налоги и сборы., установлен ные на данной территории, на основе равенства перед законом, регулирующим действие налога; 
 
г) регулярность пересмотра налоговых законов. Этот принцип разрешает соединить стабильность и гибкость в налогообложении. 
3) Расчетные — регулируют функционирование конкретно го налогового механизма, определение основных его элементов и перечисление средств в соответствующие бюджеты. В реализации этих принципов широко участвуют и подзаконные акты.

4)Налоговое законодательство. Действие актов налогового законодательства во времени.

Общие положения о действии актов законодательства о налогах и сборах во времени сформулированы в ст. 5 НК РФ. От правильного решения вопроса о пределах действия актовналогового законодательства РФ во времени нередко зависит, какой закон ("новый" или "старый") будет применяться судом или другим правоприменительным органом (например, налоговым органом) к конкретным отношениям, как будут осуществляться его предписания. 
Для разрешения вопроса о временных рамках действия акта налоговогозаконодательства РФ на практике необходимо установить:  
момент (дату) вступления акта налогового законодательства РФ в силу, то есть порядок введения его в действие; 
пределы действия этого акта после вступления в силу; 
момент (дату) прекращения действия акта налогового законодательства РФ.

По общему правилу, федеральный  конституционный закон, федеральныйзакон (а значит и содержащиеся в нем нормы налогового права) вступают всилу через 10 дней после официального опубликования (в "Российскойгазете", "Собрании за конодательства Российской Федерации"), если законодатель не установит иной срок. 
При этом может оговариваться разное время начала действия 
разных норм (статей, пунктов), содержащихся в одном законе. Например, часть первая НК РФ была введена в действие Фе деральным законом "О введении в действие части первой НК РФ" от 31:07.98 № 147-ФЗ1. При этом было оговорено, что в целом часть первая вступает в силу с 1 января 1999 года. Но для отдельных ее положений был установлен другой срок введения в действие - п. 1 ст. 1, статьи 12, 13, 14, 15 и 18 части первой НК РФ будут введены в действие только со дня введения в действие полностью всей Особенной части НК РФ (то есть когда все действующие сейчас законы о конкретных налогах и сборах, принятые с 1991 по 1999 гг., будут заменены со ответствующими главами части второй НК РФ) и признания полностью утратившим силу Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации". 
Такие, не введенные на момент принятия акта статьи или 
пункты закона именуют "спящими нормами". Таким образом, срокивступления в силу актов налогового законодательства РФ могутбыть следующими:  
10 дней после опубликования; 
немедленно; 
специально названный в этом или в ином акте срок.

5.Подзаконные нормативные правовые акты и акты судебных инстанций как источники налогового права.

Налоговые отношения регулируются не только законами, но и подзаконными актами. Значение этих актов было особенно велико на первом этапе становления  российского налогового законодательства (1991—1998 гг.). «Из более чем тысячи правовых актов, регулирующих налоговые отношения, насчитывается всего 20 законов. Кроме них имеется 100 указов Президента Российской Федерации, 100 правительственных постановлений, а все остальные акты изданы различными ведомствами. Иными словами, в налоговом праве явно преобладают подзаконные акты»¹

Необходимость такого регулирования отчасти объяснялась  низким качеством законов о налогах, их чрезмерной «лаконичностью». Например, Закон РФ от 6 декабря 1991 г. № 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость» содержал всего 10 статей. А девятью статьями Закона РФ от 18 октября 1991 г. № 1759-1 «О дорожных фондах в Российской Федерации» регулировался порядок исчисления и уплаты четырех налогов: налога на пользователей автомобильных дорог, налога с владельцев транспортных средств, налога на приобретение автотранспортных средств, налога на реализацию горюче-смазочных материалов.

Недостатки законодательства восполнялись инструкциями.

Статья 25 Закона РФ «Об основах налоговой системы  в Российской Федерации» предусматривала, что инструкции и методические указания по применению законодательства о налогах  издаются Государственной налоговой  службой Российской Федерации по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации. 

Важно помнить, что ведомственные инструкции не могут устанавливать или изменять налоговые обязательства налогоплательщиков, их назначение — регламентировать наиболее совершенные и в меру разумной необходимости единообразные способы практической деятельности органов управления, связанной с правильным и своевременным взиманием налогов. Конечно, совсем обойтись при налогообложении без подзаконных нормативных актов невозможно.

Это объясняется  рядом причин. Во-первых, некоторые  вопросы налогообложения требуют  достаточно оперативного решения, что  не обеспечивается законодательной  процедурой. 

6Международные источники налогового права.

Источники (формы) налогового права — это официально определенные внешние формы, в которых  содержатся нормы, регулирующие отношения, возникающие в процессе налогообложения.

К источникам права, в том числе и налогового, принято  относить различные нормативные  правовые акты, содержащие соответствующие  нормы права.

В НК подтвержден  приоритет норм международного законодательства, признанного Российской Федерацией, над ее национальным законодательством (ст. 7 НК). Правила и нормы международных договоров РФ являются источниками национального налогового права и подлежат применению в случаях, если:

• они содержат положения, касающиеся налогообложения и сборов;
• в них установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные НК и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах.

Наиболее распространенными  формами международных договоров  РФ, содержащих положения, касающиеся налогообложения и сборов, являются:

• соглашения (договоры) об избежании двойного налогообложения;
• соглашения о борьбе с налоговыми правонарушениями.

Отдельные положения, касающиеся вопросов налогообложения, могут содержаться в 

НК РФ установил, что если международным договором  Российской Федерации, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные НК РФ и принятыми  в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила  и нормы международных договоров  Российской Федерации (ст. 7 НК РФ).