Понятие и объекты налога на добавленную стоимость (НДС)

 

В соответствии с Законом Республики Казахстан от 12 января 2007 года «О национальных реестрах идентификационных номеров» с 1 января 2013 года на территории Республики Казахстан производится окончательный  переход на применение новых единых идентификационных номеров (ИИН  и БИН), взамен ранее существовавших различных идентификаторов, в том  числе таких, как регистрационный  номер налогоплательщика (РНН) .

        Во исполнение вышеуказанных изменений Законом Республики Казахстан от 21 июля 2011 года «О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Республики Казахстан по вопросам налогообложения» внесены соответствующие дополнения в статьи 570, 572, 575, 647 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс), предусматривающие замену налогоплательщикам бланков, не имеющих сведений о ИИН/БИН :

     1) свидетельства о постановке на регистрационный учет по налогу на добавленную стоимость;

     2) соглашения об использовании и признании электронной цифровой подписи при обмене электронными документами;

     3) регистрационной карточки учета объектов налогообложения (связанных с налогообложением) по отдельным видам деятельности;

     4) регистрационной карточки контрольно-кассовой машины. Обращаем внимание, что в случае отсутствия на бланке ИИН, замене подлежит также свидетельство о регистрации в качестве индивидуального предпринимателя, частного нотариуса, частного судебного исполнителя, адвоката.

В связи с возникающими вопросами  о замене бланков свидетельств по НДС доводим до сведения , что, всем плательщикам НДС, у которых в свидетельствах по НДС отсутствуют ИИН/БИН, необходимо до 01 января 2013 года произвести замену свидетельства по НДС  на новый бланк для отражения ИИН/БИН.  Налоговым кодексом предусмотрен следующий порядок замены свидетельств по НДС.

Учитывая, что срок перехода на использование  идентификационных номеров перенесен  на 2013 год, всем плательщикам НДС необходимо до 01.01.2013 года произвести замену свидетельства о постановке на регистрационный учет по НДС  в целях отображения на них ИИН/БИН.

    

            Данные поправки вводятся в действие с 1 января 2013 года.  

 

        - пункт 1 статьи 237 Налогового Кодекса изложен  в новой  редакции. 

При этом,  в связи  с возникающими вопросами  от налогоплательщиков  относительно определения  даты отгрузки товаров, а также  наличием  в гражданско-правовых договорах  различных условий  передачи  и доставки товаров  покупателю, внесены  уточнения    в части определения даты  совершения оборота по реализации товаров. 

Так, в соответствии с внесенными изменениями датой совершения оборота  по реализации товаров является: 

день передачи товара в соответствии с условиями договора в месте  его нахождения покупателю или определенному  им лицу, осуществляющему доставку товара, или его доверенному лицу, если товар должен быть передан в  месте нахождения;

день передачи товара покупателю или  его доверенному лицу в месте, определенном условиями договора, если не предусмотрена обязанность продавца по передаче покупателю товара в месте  его нахождения.

Датой совершения оборота по реализации работ, услуг является день выполнения работ, оказания услуг.

При этом,  расширен перечень документов, подтверждающих  выполнение работы, оказание услуги, а также, внесены  уточнения  в части определения  непосредственно даты совершения  оборота  по реализации.  

Так,  если в прежней редакции датой выполнения  работ, оказания услуг являлась  дата подписания акта выполненных работ, оказанных услуг, то в новой редакции  датой выполнения  работ, оказания услуг является  дата, указанная в данных актах  или в документе (кроме счета-фактуры), подтверждающем факт выполнения работ, оказания услуг , оформленном в соответствии с законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности и (или) законодательством Республики Казахстан о транспорте и (или) договорами (соглашениями) в сфере сотрудничества железных дорог при осуществлении перевозок грузов железнодорожным транспортом, подписанными между Республикой Казахстан и другими государствами.

       Аналогичные изменения внесены по работам, услугам, полученным от нерезидента, не являющегося плательщиком НДС в РК в РК через  филиал, представительство. 

В связи отсутствием ясности  в определении  постоянной реализации  работ , услуг  внесены изменения в пункт 8 статьи 237 Налогового Кодекса РК в соответствии с которым, в случае,  если в течение  календарного года не оформляется акт выполненных работ, оказания услуг,  то датой совершения оборота по реализации  определяется дата, которая наступит первой:   дата выписки счета - фактуры с налогом на добавленную стоимость или  дата получения каждого платежа (независимо от формы расчета).

     Пунктом же  9, что в случае приобретения работ, услуг от нерезидента, не являющегося плательщиком налога на добавленную стоимость в Республике Казахстан и не осуществляющего деятельность через филиал, представительство, датой совершения оборота по приобретению признается дата выполнения работ, оказания услуг, указанная в подписанном:

акте выполненных работ, оказанных услуг;

документе, подтверждающем факт выполнения работ , оказания услуг, оформленном в соответствии с законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности и (или) законодательством Республики Казахстан о транспорте и (или) договорами (соглашениями) в сфере сотрудничества железных дорог при осуществлении перевозок грузов железнодорожным транспортом, подписанными между Республикой Казахстан и другими государствами.

В случае если в указанных документах,  в данном  пункте, не указана дата выполнения работ, оказания услуг, то датой выполнения работ, оказания услуг признается дата оформления указанных в данном пункте  документов.

При наличии более чем одной  даты выполнения работ, оказания услуг  в указанных документах, датой  выполнения работ, оказания услуг является наиболее ранняя дата. 

В части реализации работ, услуг  предусмотрены определение даты совершения оборотов  как при  наличии в документах даты выполнения работ, оказания услуг, так и при их отсутствии.

Дата совершения оборота по реализации товаров зависит от условий, предусмотренных  в договоре,  места передачи товара. При этом должны быть предусмотрены в договоре день передачи товаров:  

 

    Если товар должен быть передан на складе покупателя: 

·      в месте нахождения покупателя; 

·      определенному  лицу, осуществляющему доставку товара; 

·      или  доверенному лицу, если товар должен быть передан в месте нахождения;  

если не предусмотрена обязанность  продавца по передаче покупателю товара до его склада, то  в месте, определенном условиями договора. 

Таким образом, внесенными  изменениями и дополнениями в статью 237 Налогового Кодекса РК, дата  совершения оборота по реализации  товаров в целях налогообложения приведена в соответствие  нормам положении международных правил отражающих предпринимательскую практику в договорах международной купли-продажи товаров, где  предусмотрены  обязанности, стоимости и риски, возникающие при доставке товара от продавцов к покупателям. 

 

 

          

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение.

       В процессе  разработки темы курсовой работы  были изучены теоретические аспекты  налога на добавленную стоимость,  в результате которых было  выявлено следующее:

- Налог  на добавленную стоимость (НДС)  является одним из широко распространенных  косвенных налогов во многих  странах с рыночной экономикой.

- По экономическому  содержанию - это часть добавленной  стоимости, которая изымается  в государственный бюджет. Добавленная  стоимость создается на всех  стадиях производства и определяется  как разница между стоимостью  реализованной продукции, работ,  услуг и стоимостью материальных  затрат, отнесенных на издержки  производства и обращения.

- Налог  на добавленную стоимость является  одним из наиболее эффективных  фискальных инструментов, поскольку,  во-первых, обеспечивает регулярность  поступления налогов, во-вторых, обладает высокой степенью универсальности,  в-третьих, дает значительные  поступления в бюджет, и эти  его свойства сделали этот  вид налога весьма распространенным  в мировой практике.

- Плательщиками  налога на добавленную стоимость  являются юридические и физические  лица, занимающиеся предпринимательской  деятельностью, которые обязаны  встать на учет по налогу  на добавленную стоимость в  налоговых органах.

       Таким образом, налог на добавленную  стоимость представляет собой  форму изъятия в бюджет части  прироста стоимости, добавленной  в процессе производства и  обращения товаров, работ и  услуг, а также отчисления при  импорте товаров на территорию  Республики Казахстан. Объектом  обложения налогом на добавленную  стоимость является облагаемый  оборот и облагаемый импорт.

         Ставка налога на добавленную  стоимость устанавливается налоговым  законодательством. Согласно Налоговому  Кодексу от 10 декабря 2008 года ставка  налога на добавленную стоимость  составляет 12%.

         Сумма налога на добавленную  стоимость, подлежащая уплате  в бюджет, определяется как разница  между суммами налога на добавленную  стоимость, начисленными за реализованные  товары, работы и услуги, суммами  налога на добавленную стоимость,  подлежащими уплате за приобретенные  товары, работы и услуги, т.е. суммой  налога, относимого в зачет.

         Зачет налога на добавленную  стоимость подразумевает под  собой уменьшение суммы НДС,  которую предприятие должно уплатить  в бюджет на суммы НДС по  выставленным ему счетам и  производится на основании:

- счетов-фактур, выставленных продавцами при  приобретении налогоплательщиком  товаров;

- документов, подтверждающих фактическую уплату  сумм налога;

- документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами;

- иных  документов в отдельных случаях.

         Объектом исследования послужило  предприятие , осуществляющее деятельность в области изготовления металлопластиковых изделий. Налоговый и финансовый учет налога на добавленную стоимость на предприятии осуществляется в соответствии со следующими нормативно-законодательными актами Республики Казахстан:

- Налоговым  Кодексом от 10 декабря 2008 года,

- Законом  «О бухгалтерском учете и финансовой  отчетности» от 28 февраля 2007 года,

- Инструкциями, положениями и рекомендациями  Налогового Комитета Республики  Казахстан.

Финансовый  учет расчетов с бюджетом по налоговым  обязательствам строится на основе общих  принципов и положений, закрепленных в казахстанских стандартах бухгалтерского учета, международных стандартах финансовой отчетности и Рабочем плане счетов бухгалтерского учета по МСФО.

Финансовый  учет налога на добавленную стоимость  ведется на счете 1420 «Налог на добавленную  стоимость» и счете 3130 «Налог на добавленную  стоимость».

    При начислении налога на добавленную  стоимость дебетуют счета подраздела 1210 "Краткосрочная дебиторская  задолженность покупателей и  заказчиков" и кредитуют счет 3130 "Налог на добавленную стоимость". Сумма налога, подлежащая зачету, отражается по дебету счета  3130 и кредиту счета 1420 «Налог  на добавленную стоимость». Разница  между начисленной суммой налога  и суммой налога, подлежащей отнесению  в зачет, перечисляется в бюджет: дебет счета 3130, кредит счета  1030 «Денежные средства в кассе»  в национальной валюте.

     В третьей главе были рассмотрены  правила отражения информации  о налоге на добавленную стоимость  в финансовой и налоговой отчетности. По данному разделу можно сформулировать  следующее: налоговая отчетность  по налогу на добавленную стоимость  представляет собой форму 300.00 и приложения к ней.

В финансовой отчетности суммы налога на добавленную  стоимость, подлежащие перечислению в  бюджет отражаются в бухгалтерском  балансе в строке: «Обязательства по налогам». Суммы, выплаченные - в  отчете о движении денежных средств в пункте: «Выбытие денежных средств», где есть подпункт «Другие платежи в бюджет».

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список использованной литературы.

 

1.  Налоговый кодекс РК по состоянию на 01.01.2013г. Раздел 8

 

2.      Послание Президента Республики Казахстан Нурсултана           Назарбаева народу Казахстана «Новый Казахстан в новом мире» от 28 февраля 2007 г.

 

3.           Письмо Министерства труда и социальной защиты населения РК  от 13 января 2006 года № 11-1-14/3411

 

4.     Опубликовано в журнале «Бухгалтер и право» № 4 за 2012 год    

 

5. Справочник налогоплательщика. Справочник. - ГНИ МФ РК, - Алматы, 1996 г. -61с.

 

6. Библиотека бухгалтера и предпринимателя, Налоги и сборы в Казахстане № 2/104/ февраль 2009.

 

7. Официальный сайт Министерства финансов Республики Казахстан // www.minfin.kz.