Понятие и объекты налога на добавленную стоимость (НДС)

 

 

 

 

Oформление операций , связанных с налогообложением по НДС.

Налоговый учет НДС, организуемый в  каждом хозяйствующем субъекте предполагает , наряду с необходимыми товарными документами, оформление специальной формы счет - фактуры. Счет фактура является обязательным документом для всех плательщиков налога на добавленную стоимость. Налогоплательщик производящий отгрузку товаров, выполнение работ или оказание услуг, облагаемых налогом, обязан выставить лицу, получающему указанные товары (работы, услуги), счет - фактуру, за исключением случаев реализации товаров (работ, услуг) за наличный расчет физическим лицам (населению). Иначе говоря - это счет, выставленный лицу, получающему указанные в ней товары, работы или услуги (по формам приведенным в приложениях к Правилам оформления и применения счетов фактур для исчисления и уплаты НДС от 10.08.00). Счет-фактура выписывается в двух экземплярах не позднее дня отгрузки товаров или оказания услуг, заверяется руководителем или главным бухгалтером, скрепляется печатью предприятия - поставщика.

 

В счете фактуре являющемся основанием  для отнесения в зачет НДС должны быть указаны : 
порядковый номер и дата составления; 
Ф.И.О. либо наименование, адрес и РНН поставщика и получателя товаров (работ, услуг) о постановке на учет НДС 
наименование реализуемых товаров (работ, услуг) 
размер облагаемого оборота; 
ставка НДС; 
сумма НДС; 
стоимость товаров (работ, услуг) с учетом НДС. 
Допускается указание общего размера облагаемого оборота, если к такому счет фактуре прилагается документ, в котором указывается перечень реализуемых товаров (работ, услуг). 

Лица, не являющиеся плательщиками  налога на добавленную стоимость, обязаны  выписывать счет - фактуры с отметкой "без НДС". Такое, же требование предъявляется к счетам - фактурам, выданным по товарам, работам или  услугам, освобожденным от налога. По сырью, реализуемому производителем для  первичной промышленной переработки, выставляется счет-фактура с отметкой "без НДС согласно методу зачета". 
Налогоплательщики, работающие в специальном налоговом режиме, при получении патента, одновременно, на основании заявления, получают от налоговых органов пустые бланки счетов-фактур, которые , пронумерованы и заверены подписью и печатью руководителей Налогового Комитета.

 Форма счет - фактуры здесь  несколько иная. Она содержит  две составные части: верхнюю  и нижнюю (корешок). В нижней части  проставляется сумма НДС, уплаченная  при выкупе патента, РНН поставщика, серия и номер патента. Эта  часть (корешок) остается у  налогоплательщика-продавца, а верхняя  - отрывная передается покупателю. Выписывая счет-фактуру, продавец  в строке "Поставщик" указывает  серию и номер патента, а  в корешке счета - фактуры - сумму НДС, выставленную покупателю, проставляет остаток неиспользованной  суммы НДС. В пределах указанного  остатка (неиспользованной суммы  НДС) продавец имеет право выписывать  другие счет - фактуры. При использовании  всех бланков счет фактур их  корешки обязательно сдаются  в налоговый орган, где они  хранятся в делах налогоплательщика  в течение 5 лет. Количество  выданных налогоплательщику счет  фактур, должно быть обязательно  зафиксировано в книге учета  выдачи патентов (в Налоговом  Комитете), в которой указывается  сумма НДС, заложенная в стоимости  патента. 
Дополнительная выдача счет фактур производится при условии оформления дополнительного патента и уплаты соответствующих налогов по дополнительному объему доходов, но не выше 4000 кратного размера месячного расчетного показателя. 
В бухгалтерии налогоплательщика, для ведения налогового учета НДС ведется очень важный учетный регистр-журнал регистрации счет фактур по форме утвержденной Правилами оформления и применения счетов - фактур для исчисления и уплаты НДС.

 

В журнале регистрации счет фактур указывается: 
-дата и № выписанной счет - фактуры, который также является порядковым номером записи; 
-наименование, адрес покупателя и его РНН; 
-номер и дата контракта (договора) на поставку товаров (работ, услуг); 
-стоимость облагаемого оборота без НДС и без акциза; 
-ставка и сумма НДС, ставки и сумма акциза, всего сумма реализации. 
Если оборот по реализации товаров (работ, услуг) освобожден от НДС, в журнале делается пометка "освобожден" со ссылкой на соответствующую статью Закона. 

Если в счете - фактуре указываются  обороты по реализации, облагаемые по дифференцированным ставкам НДС, а также освобожденные от налога, то в журнале регистрации счетов - фактур по каждому виду оборота делается отдельная запись, при этом номер счета - фактуры указывается один раз по первой записи. 
За каждый отчетный период (месяц, квартал) в книге подводятся итоги. По предоплате суммы в итог не включаются. 
При ручном ведении журнала его страницы должны быть пронумерованы, прошнурованы и скреплены печатью организации. Записи должны вестись с начала года, без пропусков номеров. По окончании отчетного года журнал закрывается и сдается в архив бухгалтерии, где хранится в течение 5 лет. При ведении журнала на электронных носителях ее страницы распечатываются за каждый отчетный период, заверяются подписью руководителя и печатью организации, нумеруются и хранятся в подшитом виде в течение 5 лет со дня оформления в ней последней записи. 
На практике встречается еще одна разновидность счет - фактуры - дополнительная счет-фактура. Она выписывается с целью корректировки облагаемого оборота, в случаях, если договором купли-продажи при расчетах за поставленные товары предусматривалась скидка за сокращение срока оплаты или другие изменения договора. В таких случаях, в момент получения оплаты налогоплательщик-продавец корректирует облагаемый оборот в сторону уменьшения или увеличения. Дополнительная счет-фактура выписывается тем же номером с обозначением "Д" и датируется датой ее фактической выписки. В Журнале регистрации счет фактур, в строке "Примечание" делается соответствующая отметка о номере и дате дополнительной счет - фактуры, а также причина ее выписки. 
Таким образом, основной документ, оформляемый при налогообложении товарных операций - счет-фактура бывает 3х видов и в бухгалтериях хозяйствующих субъектов все они могут встречаться в процессе документооборота

 

 

 

 

 

3. Учет платежей  бюджету по  налогу на добавленную стоимость

 

 

 

Финансовый  учет расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость

На предприятии ТОО  бухгалтерский учет осуществляет специальная служба - бухгалтерия. Это самостоятельное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером, который назначается и освобождается директором ТОО.

Главный бухгалтер действует в  соответствии с Законом «О бухгалтерском  учете и финансовой отчетности». Он подчиняется руководителю предприятия  и несет ответственность за все  вопросы ведения бухгалтерского учета и обладает правом второй подписи  финансовых документов, ответственность  за финансово- хозяйственную деятельность возлагается на руководителя предприятия.

Ведение финансового, производственного  и налогового учета производится на основе Гражданского кодекса Республики Казахстан, Законов Республики Казахстан  «О бухгалтерском учете», Кодекса  Республики Казахстан «О налогах  и других обязательных платежах в  бюджет», международных стандартов финансовой отчетности (МСФО), Рабочего плана счетов бухгалтерского учета, разработанного в соответствии с  МСФО.

Синтетический учет расчетов с бюджетом по данным налогам на предприятии ТОО ведется на группе счетов 3100 "Обязательства по налогам" раздела 3 «Краткосрочные обязательства», счета которого предназначены для обобщения информации о начислении и уплате налогов, сборов и других обязательных платежей в бюджет, а именно: 3110 «Корпоративный подоходный налог, подлежащий уплате», 3120 «Индивидуальный подоходный налог» , 3130 « Налог на добавленную стоимость», 3140 «Акцизы», 3150 «Социальный налог», 3160 «Земельный налог», 3170 «Налог на транспортные средства», 3180 «Налог на имущество», 3190 «Прочие налоги».

Как уже было рассмотрено выше, облагаемым оборотом по налогу на добавленную  стоимость является оборот по реализации.

Реализация готовой продукции - это совокупность операций, в результате которых продукция, произведенная  предприятием, переходит в собственность  покупателя. При этом, объектами  бухгалтерского учета являются готовая  продукция в двух оценках: по фактической  себестоимости и по учетным ценам, доходы от реализации готовой продукции  или объем реализации (выручка), расходы  по реализации готовой продукции, косвенные  налоги - акцизы, налог на добавленную  стоимость. Учет расчетов с покупателями, заказчиками за отгруженные товарно-материальные ценности ведется на счете 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков» по каждому виду товарной продукции. В основу расчетов с покупателями по счетам к получению положен принцип начисления, который предусматривает отражение в бухгалтерском учете и финансовой отчетности доходов от реализации товаров с момента перехода права собственности на них к покупателю, независимо от времени поступления оплаты. Записи по дебету счета 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков» производятся на основании предъявленных покупателям, заказчикам к оплате счетов, расчетных документов и налоговых счетов-фактур.

Реализация готовой продукции  отражается в результате корреспонденции  следующих счетов бухгалтерского учета: с кредита счета 1320 «Готовая продукция» списывается сумма фактической  себестоимости реализованной готовой  продукции на дебет счета 7010 «Себестоимость реализованной готовой продукции  и оказанных услуг»; с кредита  счета 6010 «Доход от реализации продукции  и оказания услуг» списывается сумма  предъявленного счета за отгруженную  продукцию на дебет счета 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей  и заказчиков».

Налог на добавленную стоимость  на реализуемую продукцию по ставке  12% отражается по дебету счета 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков» и кредиту счета 3130 «Налог на добавленную стоимость».

Согласно статье 248 Налогового Кодекса  Республики Казахстан ТОО обязано уплатить налог за каждый налоговый период до или в день установленного срока для представления декларации по налогу на добавленную стоимость. Перечисление налога на добавленную стоимость на основании платежного поручения и выписки банка отражается следующей записью на счетах бухгалтерского учета: Дебет счета 3130 «Налог на добавленную стоимость» кредит счета 3130 «Денежные средства на текущих банковских счетах в тенге».

Таким образом, в данном разделе  мы рассмотрели порядок начисления и уплаты в бюджет налога на добавленную  стоимость, который является объектом налогового учета, а также финансовые учетные работы по отражению расчетов с бюджетом по налогам в бухгалтерии предприятии ТОО .

 

 

 

 

4.  Совершенствование бухгалтерского  учета  по НДС.

 

 

 

 

В соответствии с пунктом 1 статьи 2 Налогового кодекса налоговое законодательство РК основывается на Конституции РК, состоит из Налогового кодекса, а также нормативных правовых актов, принятие которых предусмотрено Налоговым кодексом.

Закон РК от 05.07.2011г. № 452- IV внес изменения и дополнениями в некоторые законодательные акты РК по вопросам пересмотра компетенции уполномоченных государственных органов и Правительства РК на принятие нормативных правовых актов, устанавливающих требования к проверяемым субъектам во всех статьях Налогового кодекса РК заменены слова «уполномоченным органом» на «Правительством Республики Казахстан».

В связи с чем, пунктом 2 статьи 63 Налогового кодекса установлено, что формы налоговой отчетности и правила их составления утверждаются Правительством РК с учетом положений статей 65 - 67 Налогового кодекса.

В частности, Правила составления  Декларации по НДС формы 300.00 по обязательствам 2012 года утверждены Постановлением Правительства РК от 8 ноября 2011г. № 1310.

Декларация по НДС форма 300.00 (далее - Декларация по НДС) , представляемая в 2012 году, претерпела некоторые изменения, по сравнению с представляемой в 2011 году.

Изменения по налогу на добавленную стоимость (НДС) с 1 января 2012 года

 

1. С 1 января 2012 года Законом РК  от 21 июля 2011 года № 467 внесены  изменения в статью 240 Налогового  кодекса «Корректировка размера  облагаемого оборота по сомнительным  требованиям». Неудовлетворенные требования  по НДС признаются сомнительными  по истечении трех лет с  начала налогового периода, в  котором был начислен НДС. Ранее,  до 1 января 2012 года они признавались  по истечении 3 лет после завершения  налогового периода.

Допустим, товар был реализован в декабре 2008 года. Неудовлетворенные  требования по НДС по истечении 3 лет  по нормам налогового законодательства, действующего до 2012 года, необходимо было признавать сомнительными требованиями после завершения 4 квартала 2011 года, т.е. в первом квартале 2012 года. С  учетом внесенных изменений корректировку  облагаемого оборота следует  произвести в 4 квартале 2011 года. 
 
Следует также отметить, что уточнена применяемая ставка НДС при корректировке сомнительных требований. В связи с чем, уменьшение размера облагаемого оборота по сомнительному требованию производится в пределах размера ранее отраженного облагаемого оборота по реализации товаром, выполненных работ, оказанию услуг с применением ставки НДС, действующей на дату совершения оборота по реализации. 
 
Корректировка сумм НДС, относимого в зачет, по сомнительным обязательствам, при списании обязательств, предусмотренная статьей 259 Налогового кодекса, производится по ставке НДС, указанной в счете-фактуре, выписанном поставщиком товаров, работ, услуг при совершении оборота по реализации товаров, работ, услуг, по которым производится корректировка. 
 
    2. Уточнены условия определения совокупного годового дохода (СГД) для применения юридическими лицами, осуществляющими переработку сельскохозяйственного сырья, для уменьшения НДС на 70 процентов, а также порядок исчисления и уплаты НДС, в случае невыполнения условий, необходимых для применения статьи 267 Налогового кодекса. Обращаем внимание, что льготы по НДС в размере 70% с 1 января 2012года распространяется только на юридических лиц. 
 
Совокупный годовой доход, применяемый для целей настоящей статьи, определяется за текущий налоговый период (календарный год). В случае, если по итогам текущего налогового периода доходы от переработки сельскохозяйственного сырья составляют менее 90% СГД, то налогоплательщик обязан исчислить НДС и не позднее десяти календарных дней после срока, установленного для представления декларации по корпоративному подоходному налогу, представить дополнительную декларацию по НДС за налоговые периоды, в которых НДС подлежит исчислению. 
 
       3. Внесены изменения в ст. 263 Кодекса в части оформления счетов-фактур. «Адрес поставщика, получателя» заменен на «адрес места нахождения поставщика и получателя товаров, работ, услуг без указания почтового индекса». «Свидетельство по НДС» заменено на «Свидетельство о постановке на регистрационный учет по НДС».