Понятие и объекты налога на добавленную стоимость (НДС)

Содержание

 

Введение……………………………………………………….…….…2

1.Понятие и объекты налога  на добавленную стоимость (НДС). Постановка на учет по НДС. …………………………………………….......4

2.Формирование  НДС  в  процессе  приобретения  и реализации товарно - материальных запасов . Документальное оформление операций, связанных с налогом на добавленную стоимость…………………………..9

3.Учет платежей  бюджету по  налогу на добавленную стоимость………………………………………………………………………11

4.Совершенствование бухгалтерского  учета  по НДС………………13 
Заключение……………………………………………………………………19

Список использованной литературы………………………………….22

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

                            

Введение

 

       В Послании Президента Казахстана народу Казахстана «Стратегия “Казахстан-2030” на Новом этапе развития Казахстана» в качестве главных приоритетов нового этапа всесторонней модернизации Казахстана определены 30 важнейших направлений нашей внутренней и внешней политики.

       Основу государственного  бюджета составляют налоговые  доходы. Налог на добавленную стоимость представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения. Возмещение налога на добавленную стоимость подразумевает под собой уменьшение суммы налога на добавленную стоимость, которую предприятие должно уплатить в бюджет на суммы НДС по выставленным ему счетам.

         Одним из  направлений является совершенствование  налогового законодательства, чтобы  оно в полной мере стимулировало  развитие предпринимательства, а  также способствовало выходу бизнеса “из тени”. 
      Экономические преобразования в Казахстане и реформирование отношений собственности существенно повлияли на реализацию государством своих экономических функций и закономерно обусловили реформирование системы налогов. На пути к рыночной экономике налоги становятся наиболее действенным инструментом регулирования новых экономических отношений. В частности, они призваны ограничивать стихийность рыночных процессов, воздействовать на формирование производственной и социальной инфраструктуры, укрощать инфляцию. 
    Особенность реформирования экономики в Казахстане такова, что налоги и налоговая система не смогут эффективно функционировать без соответствующего правового обеспечения. При этом речь идет не только о защите бюджетных интересов, но и об обеспечении конституционных прав и законных интересов каждого налогоплательщика. 
      Любое государство может существовать лишь тогда, когда обладает определенной материально финансовой базой. Проще говоря, когда оно имеет деньги для содержания своего аппарата и покрытия расходов, возникающих в процессе реализации им своих функций. Деньги можно получить, реализуя произведенный товар (работы, услуги), т.е. осуществляя деятельность в сфере материального производства. Однако государственная деятельность по своей природе относится к управленческой деятельности, в процессе которой не создается новой стоимости в виде товара. Другими словами, труд конкретного государственного служащего, в частности, и всего государственного аппарата, в целом, не создает того продукта (товара), выразителем стоимости которого выступают деньги. В силу этого государство вынуждено искать их гдето на стороне. 
     Методы, посредством которых государство добывает  себе денежные средства довольно многочисленны. 

       В одних случаях  оно использует метод, основанный  на добровольной передаче денег  их собственником государству.  Классическим примером такого  метода выступают государственные  займы (как внутренние, так и  внешние).

          В других  государство получает доход от  использования своего имущества  (например, сдает в аренду земельные  участки, находящиеся в его  собственности, взимая за это  плату).  
        В третьих взимает плату за те или иные свои услуги, выступая в качестве их продавца. Этот перечень можно продолжить, но основным методом, посредством которого современное государство добывает себе необходимые денежные средства, выступают налоги. 
Любая бухгалтерия, как сердце предприятия, особенно чувствительна к изменениям в налогах. От четкости или не четкости налоговой системы непосредственно зависит планирование и прогнозирование в организации, зависят взаиморасчеты с бюджетом, в правильности, быстроте и своевременности которых последний, на мой взгляд, заинтересован не меньше первого. 
    Основы ныне действующей налоговой системы РК заложены в 1992 г. об отдельных видах налогов. За десять прошедших лет было много, видимо даже слишком много, отдельных частных изменений, но основные принципы учета расчетов с бюджетом сохраняются.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Понятие и объекты налога  на добавленную стоимость (НДС).

 

 

 

 
НДС (Налог на добавленную стоимость) — это отчисления в бюджет той части стоимости, которая была добавлена сверху первичной стоимости, которая создается в процессе производства и оборота товаров, работ, услуг и уплачивается в бюджет по мере реализации. 
Налог на добавленную стоимость (НДС) представляет собой отчисления в бюджет от части стоимости облагаемого оборота по реализации, добавленной в процессе производства и обращения товаров (работ, услуг), а также отчисления при импорте товаров на территорию Республики Казахстан. НДС, подлежащий уплате в бюджет по облагаемому обороту, определяется как разница между суммами НДС, начисленными за реализованные товары, работы, услуги  и суммами НДС, подлежащими уплате за полученные товары (работы, услуги), т.е. разница между купленным и проданным НДС.

         Налог на добавленную стоимость представляет собой отчисления в бюджет части прироста стоимости, добавленной в процессе производства и обращения товаров, работ или услуг, а также отчисления при импорте товаров на территорию Республики Казахстан. Налог на добавленную стоимость, подлежащий уплате в бюджет, определяется как разница между суммами налога на добавленную стоимость, начисленными за реализованные товары, работы или услуги, и суммами налога, подлежащими уплате за приобретенные товары, выполненные работы или оказанные услуги.

1.Объектом обложения налогом  на добавленную стоимость является  облагаемый оборот и облагаемый  импорт.  
Пункт 2 с изменениями и дополнениями, внесенными приказом Министерства финансов Республики Казахстан от 18 сентября 1996 года N 209; приказом Государственного налогового комитета Республики Казахстан от 14 января 1997 года N 9; приказом Налогового комитета Минфина РК от 29 декабря 1997 г. N 1  
         2. Облагаемым оборотом является оборот по реализации товаров, выполненных работ или указанных услуг, осуществляемых в пределах Республики Казахстан, за исключением освобожденных от налога на добавленную стоимость и осуществляемых для собственных производственных нужд, а также оборот, определенный в соответствии с положениями, предусмотренными международными договорами, участником которых является Республика Казахстан. В соответствии с Соглашением глав государств - членов Содружества Независимых Государств облагаемым оборотом является оборот по реализации товаров, работ или услуг в пределах государств - членов Содружества Независимых Государств.  
      Услуги туристических фирм Республики Казахстан, предоставляемые туристам за пределами стран-членов Содружества Независимых Государств (питание, проживание в гостиницах, экскурсионное обслуживание и т.д.), включаемые в стоимость реализуемых путевок на территории Республики Казахстан, не являются объектом обложения по налогу на добавленную стоимость.  
      

По туристическим фирмам Республики Казахстан, реализующим туристические  путевки по маршрутам, связанным  с пребыванием туристов за пределами  стран-членов Содружества Независимых  Государств, объектом обложения налога на добавленную стоимость является выручка от реализации названных  путевок за исключением стоимости  провоза багажа и пассажиров, освобожденной  от налога на добавленную стоимость  в соответствии с пунктом 31 настоящей  Инструкции, а также стоимости  услуг, оказываемых зарубежными  партнерами по обслуживанию туристов за пределами стран-членов Содружества Независимых Государств.  
К оборотам, облагаемым налогом на добавленную стоимость, относится также отгрузка товаров работ или услуг между структурными подразделениями одного предприятия, если они являются самостоятельными плательщиками налога на добавленную стоимость в соответствии с пунктом 10 настоящей Инструкции.  
Пункт 3 изложен в редакции приказа МГД РК от 19.05.99 г. N 519 (см. стар. ред.)  
        3. Термин "реализация" означает выполнение работ, оказание услуг, отгрузку товаров с целью продажи, обмена, безвозмездной передачи или передачи заложенных товаров в собственность залогодержателя.  
Пункт 4 - с изменениями, внесенными приказом Государственного налогового комитета Республики Казахстан от 14 января 1997 года N 9 (вводится с 1 июля 1997 года)  
       4. Оборот по реализации товаров, работ или услуг определяется, исходя из стоимости отгруженных товаров, выполненных работ или оказанных услуг.  
Пункт 5 дополнен абзацем вторым и третьим согласно приказу Налогового комитета РК от 22 мая 1998 года N 39; заменены слова в соответствии с приказом МГД РК от 19.05.99 г. N 519 (см. стар. ред.); слова "41 а" заменены числом "41-1" в соответствии с приказом МГД РК от 04.08.99 г. N 929  
       5. В случае выплаты заработной платы и других выплат в натуральном выражении в стоимость выдаваемых товаров включается сумма налога на добавленную стоимость по ставке, предусмотренной в пунктах 39 - 41-1 настоящей Инструкции.  
При оказании услуг, выполнении работ за счет средств спонсорской помощи стоимость этих услуг, работ подлежит обложению налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.  
Товары, в том числе ограниченные в распоряжении в соответствии с решением налогового органа, выставляемые в качестве лота на аукционах, являются объектом обложения налогом на добавленную стоимость, когда возникает факт их реализации покупателю. Плательщиком налога в данном случае является лицо, производящее отгрузку товаров. При этом размер облагаемого оборота определяется в соответствии с пунктом 17 настоящей Инструкции.  
Пункт 6 раздела II - с изменениями, внесенными приказом Государственного налогового комитета Республики Казахстан от 14 января 1997 года N 9; приказом НК МФ РК от 29.12.97 г. N 1; слова "31 а" заменены числом "31-1" в соответствии с приказом МГД РК от 04.08.99 г. N 929  
      6. Облагаемым импортом являются импортируемые товары, за исключением освобожденных от налога в соответствии с пунктом 31-1 настоящей Инструкции, а также импортируемые в соответствии с международными договорами, участником которых является Республика Казахстан.  
      7. В случае, если товары поставлены налогоплательщику для целей его предпринимательской деятельности, но были использованы им или иными лицами в личных целях безвозвратно, то использование этих товаров будет рассматриваться в качестве облагаемого оборота.  
Пункт 8 с изменениями и дополнениями, внесенными приказом Налогового комитета Минфина РК от 29 декабря 1997 г. N 1  
       8. В случае прекращения деятельности хозяйствующего субъекта плательщика налога на добавленную стоимость, остатки его товаров рассматриваются в качестве облагаемого оборота с целью взаиморасчетов с бюджетом.  
Например, на момент ликвидации предприятия у налогоплательщика имелись остатки нереализованных товаров на сумму 100 тыс. тенге, по которым 20 тыс. тенге налога ранее было отнесено в зачет (в уменьшение платежей по налогу на добавочную стоимость). При окончательном расчете с бюджетом сумма налога на добавленную стоимость в размере 20 тыс. тенге должна быть уплачена в бюджет.

О постановке на учет по НДС 

Налог на добавленную стоимость является одним из основных видов налогов, который существенно влияет на общий объем налоговых поступлений.

В налоговом законодательстве отмечено, что налог на добавленную стоимость представляет собой отчисления в бюджет части стоимости облагаемого оборота по реализации, добавленной в процессе производства и обращения товаров, работ и услуг, а также отчисления при импорте товаров на территорию РК.

Налог на добавленную стоимость уплачивают в бюджет плательщики НДС: индивидуальные предприниматели, юридические лица, за исключением госучреждений, нерезиденты, осуществляющие деятельность в Казахстане через постоянное учреждение.

В случае, если размер оборота превышает в течение календарного года минимум оборота, плательщики НДС обязаны в явочном порядке подать в налоговый орган по месту нахождения заявление о регистрационном учете по налогу на добавленную стоимость не позднее десяти рабочих дней со дня окончания месяца, в котором возникло превышение минимума оборота.

   Лица, не подлежащие постановке на учет по НДС, могут добровольно подать заявление в налоговый орган о постановке на учет по НДС.

Указанные лица становятся плательщиками налога на добавленную стоимость в первый день месяца, следующего за месяцем, в котором они подали налоговое заявление для постановки на регистрационный учет.

Незарегистрированного добровольно плательщика налоговый орган вправе поставить на учет самостоятельно, если установлен случай превышения минимума оборота по реализации. После подачи заявления налогоплательщики получают свидетельство о постановке на учет и становятся плательщиками НДС со следующего после регистрации месяца.

 

         Замена свидетельства о постановке на регистрационный учет по налогу на добавленную стоимость производится налоговым органом в течение трех рабочих дней в случаях:

   1) утери (порчи) свидетельства о постановке на регистрационный учет по налогу на добавленную стоимость - на основании налогового заявления налогоплательщика;

   2) изменения фамилии, имени, отчества (при его наличии) или наименования плательщика налога на добавленную стоимость - на основании сведений национальных реестров идентификационных номеров об изменении фамилии, имени, отчества (при его наличии) или наименования налогоплательщика;

    3) отсутствия идентификационного номера в свидетельстве о постановке на регистрационный учет по налогу на добавленную стоимость - на основании налогового заявления налогоплательщика.

Налогоплательщики вправе не только зарегистрироваться в качестве плательщика НДС, поменять свидетельство, но и свободно сняться с учета по данному налогу, если облагаемый оборот предприятия по каким-либо причинам стал ниже минимального оборота за последний двенадцатимесячный период. Для этого плательщик имеет право подать в налоговый орган по месту регистрации заявление о снятии с учета при одновременном соблюдении следующих условий:

   1) за календарный год, предшествующий году подачи налогового заявления, размер облагаемого оборота не превысил минимума оборота по реализации, установленного ст. 568 Налогового кодекса;

    2) за период с начала текущего календарного года, в котором подано такое заявление, размер облагаемого оборота не превысил минимума оборота по реализации, установленного ст. 568 Налогового кодекса.

Плательщики НДС, не представляющие налоговую отчетность в течение шестимесячного периода после срока ее представления, подлежат снятию с учета по НДС налоговыми органами в порядке, установленном уполномоченным органом.

        Так, за 2011 г. за непредставление налоговой отчетности налоговыми органами снято с учета 213 налогоплательщиков.

Снятие с регистрационного учета по налогу на добавленную стоимость производится:

     1) в случае прекращения деятельности юридического лица-резидента, юридического лица-нерезидента на территории РК через филиал, представительство, индивидуального предпринимателя, являющихся плательщиками налога на добавленную стоимость;

      2) в случаях реорганизации юридических лиц путем слияния, присоединения;

     3) в случае реорганизации юридического лица путем разделения.

При ликвидации плательщика налога на добавленную стоимость по причине банкротства снятие с регистрационного учета производится со дня исключения из Государственного регистра юридических лиц или снятия с регистрационного учета в качестве индивидуального предпринимателя.

При снятии с учета по НДС свидетельство о постановке на учет по НДС возвращается в налоговый комитет.

Разумеется, для налогоплательщиков, которые нарушают сроки подачи заявления о постановке на учет по НДС, грозит административная ответственность согласно КоАП РК.

Для наказания лиц, нарушающих данное положение, проводятся контрольные мероприятия. Налоговыми органами республики регулярно осуществляется автоматический контроль форм налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость. Камеральный контроль позволяет выявлять ошибки и противоречия в налоговой отчетности непосредственно в налоговом органе, т.е. без выезда на проверку к налогоплательщику.

Одним из направлений камерального контроля является контроль превышения размера оборота по реализации товаров (работ, услуг) над размером минимума оборота по реализации товаров (работ, услуг) для принудительной постановки на учет по налогу на добавленную стоимость.

Для того, чтобы избежать лишних хлопот и денежных затрат, необходимо своевременно вставать на учет в качестве плательщика НДС, так как этого требует законодательство.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

         2. Формирование  НДС  в  процессе  приобретения  и реализации товарно - материальных запасов. Документальное оформление операций, связанных с налогом на добавленную стоимость.