Податок на доходи фізичних осіб

 

3.2 Система регресивного оподаткування прибутку юридичних осіб        

На відміну від податкового  планування цей захід може позитивно  вплинути не тільки економічні сторони  досліджуваного питання, а й на психологію українських господарчих суб'єктів, завдяки чому можна буде в перспективі  вивести більшість їх доходів  з тіні.  
       У сучасних умовах, для системи оподаткування прибутку юридичних осіб в Україні найбільш оптимальної є регресивна шкала стягування податку, відповідно до якої зі збільшенням доходу ставка податку зменшується. Для такого твердження існує ряд причин. По-перше, особливістю оподаткування прибутку юридичних осіб є те, що їхній доход використовується не цілком на споживання, але і на розвиток діяльності. Отже, стимулюючи збільшення доходу підприємств, держава тим самим стимулює розвиток економіки країни в цілому. Перевагою досліджуваної системи є отримання підприємствами, що швидко зростають відчутних і негайних фінансових вигод від підвищення ефективності господарчої діяльності. По-друге, механізм регресивної шкали підприємницьким структурам, що працюють неефективно або ж імітують таку роботу, висувається більш жорстокіший фіскальний режим.  
       При цьому розрахунки показують, що організаційно-технічні заходи, спрямовані на збільшення доходу з високою вірогідністю визначають і зростання показника питомого прибутку, що забезпечує підприємству винагороду у виді зниження ставки податку на прибуток.  
       Проведені розрахунки за даними податкового обліку ДЕЗ УкрНДІВЕ доводять, що темпи зростання прибутку до оподаткування зростають разом з показниками рентабельності та темпами зростання обсягу виробництва (реалізації), на відміну від існуючої системи оподаткування, коли зросту зовсім немає або він не значний.  
       Таким чином, дана система оподатковування враховує інтереси і держави і платників податку.  
       У цілому, аналізований принцип стимулюючого зниження ставок оподатковування є адекватним вимогам, що висуваються до систем стимулювання, оскільки його застосування:

• стимулює збільшення виторгу, діючи тільки у випадку відповідного збільшення питомого прибутку;
• збільшує (у міру зростання питомого прибутку і виторгу) суму податку на прибуток, що сплачується підприємством державі;
• зменшує питома вага суми податку на прибуток у виторзі підприємства;
• збільшує загальну масу чистого прибутку підприємства і її питому вагу у виторзі;
• на відміну від діючої пропорційної системи оподаткування прибутку підприємств, регресивна система збільшує, за певних умов, не тільки масу прибутку до оподатковування, але і темпи її росту в цілому;
• забезпечує економію заробітної плати на підприємстві.

 

       Безумовно, запропонована схема  не є панацеєю від усіх податкових хвороб української економіки. Разом  з цим система регресивного оподаткування  є універсальним механізмом гармонізації економічних інтересів суб'єктів  господарчої діяльності та держави, що дозволяє вирішувати на її основі багато актуальних економічних завдань.

3.3 Пропозиції та рекомендації щодо реформування системи оподаткування прибутку юридичних осіб        

Відзначимо кілька основних задач удосконалювання оподаткування  прибутку, які необхідно вирішити в самий найближчий час.  
       По-перше, важлива задача - зниження реального податкового навантаження на товаровиробників у сполученні з безумовним забезпеченням необхідними фінансовими ресурсами бюджетів усіх рівнів. Дана проблема може розв'язатися почасти шляхом визначення оптимальної ставки (шкали) податку на прибуток.  
       По-друге, необхідно забезпечити максимально рівномірний розподіл податкового навантаження по податку на прибуток організацій шляхом вирівнювання податкової бази.  
       За станом на сьогоднішній день існує проблема з регламентацією податкових пільг. Суть у тім, що цивілізована податкова система повинна припускати наявність мінімальної кількості економічно обґрунтованих і фактично довели свою ефективність податкових пільг при існуванні жорстко контрольованої системи цільової й адресної фінансової підтримки чи організацій фізичних осіб, дійсно в такій підтримці нужденних. Визначити оптимальний перелік таких пільг на практиці досить складно, не говорячи вже про розробку оптимального рівня їхньої регламентації. Адже при високому рівні регламентації пільг їхня ефективність украй незначна. Найчастіше пільги створюють стимули для розвитку всякого роду посередницьких напівкримінальних структур, що надають послуги по легальним (з формальної точки зору) схемам заниження податкових платежів у бюджет. Дохідна частина бюджету через це несе колосальні втрати.  
       Складається ситуація, коли чесним платникам податків приходиться нести навантаження не тільки за себе, але і за неплатників. При цьому ефективна ставка податку, що визначається відношенням суми податку до величини податкової бази, обчисленої без обліку пільг, у тих чи інших організацій може відхилятися як убік збільшення, так і убік зменшення на десятки процентних пунктів від загальновстановленої ставки. Такого в принципі бути не повинне.  
       Також необхідно чітко сформулювати основні поняття, зокрема доходів і витрат, що використовуються при визначенні прибутку, який підлягає оподаткуванню.  
       Гармонізувати взаємозв'язок податкового та бухгалтерського обліку.  
       Підвищити регулятивну та стимулюючу ефективність механізму дії податку на прибуток. Основною ідеєю даних реформ з'явився той факт, що яка би високої не була фіскальна функція податків у результаті великого дефіциту бюджету, вона не повинна обмежувати розвитку інших своїх функцій: регулюючої і стимулюючої. Оскільки завдання полягає не просто в тім, щоб зібрати якнайбільше податків, а в тім щоб при цьому розширювалася база податків, ефективно розвивалися підприємства в сфері виробництва й обороту.  
       Ефективність податкового регулювання підприємницької діяльності за допомогою податку на прибуток прямо зв'язана зі стабільністю податкової ставки і податкової системи взагалі. Порушення стабільності оподатковування в країні стало одним з найважливіших факторів звуження підприємництва у виробничій сфері і перетікання капіталу в сферу невиробничої діяльності, де перекладання прямих податків на споживача за допомогою збільшення цін здійснюється простіше, а контроль за діяльністю цих підприємств - складніше. Оптимальне сполучення принципу стабільності з принципом рухливості податків важка задача. Податкова система в цілому і система оподаткування прибутку зокрема, повинна бути гнучкої й активно реагувати на кон'юнктурні зміни в економіці. Це незаперечний факт, однак створення сприятливих умов для інвестиційної й інноваційної діяльності підприємств у пріоритетних напрямках економіки вимагає наявності стабільного податкового законодавства, що є свого роду гарантом вкладення інвестицій.  
       Отже, резюмуючи все вище наведене: реформування податкової системи має базуватися на принципі прозорості та фіскальної достатності, тобто формуванні дохідної частини бюджету на рівні, достатньому для здійснення державних функцій, а також на засадах забезпечення обов'язковості й рівнонапруженості у сплаті податків; недопущення проявів дискримінації щодо окремих платників або категорій платників податків, а також стосовно оподаткування товарів вітчизняного чи іноземного походження, сума податку повинна дорівнювати вартості благ та послуг, що надаються державою. В сучасних умовах трансформаційної економіки податкова система України повинна будуватися саме на наступних началах: створення сприятливих умов та стимулювання виробництва товарів та надання послуг; забезпечення можливостей щодо помірного і відносно рівномірного збагачення нації в цілому і кожного суб'єкту зокрема.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВИСНОВКИ  

В умовах ринкової економіки  важливим питанням, зв'язаним з ефективністю виробництва і загальним економічним  розвитком країни, є саме правильна  побудова й організація податкових відносин суб'єктів, що хазяюють, і громадян з державою. У цьому плані особливий інтерес представляє розвиток регулюючої і стимулюючої функції податку на прибуток. Україна не може затвердитися як економічно розвиту державу без формування належної і дієздатної податкової системи.  
       Одна з найважливіших перспективних задач удосконалювання системи оподаткування прибутку в Україні - це ослаблення її фіскальної спрямованості, лібералізація при підвищенні чіткості і ясності податкового законодавства, ліквідація численної і суперечливої нормативної бази, складних і невизначених податкових процедур. Реформування оподаткування прибутку, як і податкової системи в цілому повинно спиратися тільки на відтворювальний принцип, податок повинний стимулювати зростання виробництва. його пропорційність, підвищення продуктивності праці. Сполучення інтересів держави і виробника, цілісна активно діюча система регуляторів економіки, що формує мети і вибір стратегії, методи і засоби господарської діяльності кожного підприємства при одночасному обліку пріоритетних загальнодержавних інтересів - основна умова виходу країни з кризи.  
       На нашу думку, досягнення ефективного розвитку податкової системи не можливо без зміни державою ідеології підприємця, тобто потрібно створити такі умови, коли відчуження грошових коштів з боку населення мало б вигляд добровільного відмовлення, а це можливо тільки за умови, коли той, хто віддає свою частку, буде твердо впевнений в її ефективному використанні для спільного блага або в поверненні власникові її у вигляді певних послуг. З цього випливає одне з найгостріших та най актуальніших питань діяльності держави в галузі податкової політики - створення прозорої податкової системи.  
       Незважаючи на значні суперечності реформ, у деяких своїх частинах зміст податкової системи відповідає вимогам, що склалися у світовій практиці. Україна пережила проблеми наповнення бюджету грішми, уникнення надходження до бюджету шляхом взаємозаліків, невиконання більшості прийнятих щорічних бюджетів, реструктуризації боргів як засобу поліпшення фінансового стану підприємств та їх розрахунків з бюджетом. Із часом завдяки трансформації бюджетної і податкової систем окремі із зазначених явищ відійшли в минуле, а деякі змінили свій характер, хоча ще залишаються не розв'язаними повною мірою. Але такі проблеми, як масове ухиляння від податків, втрати доходів бюджету від податкових пільг, зростання зовнішньої заборгованості, залишаються актуальними.  
       Україна прагне до інтеграції в Європу, як повноправного члена, і тому повинна використовувати всі сили для виконання тих вимог, що відносяться до країн ЄС. Однак, на сьогоднішній день, сформувати зовсім прозору податкову систему в Україні представляється зовсім нереальним, але використовувати всі можливі напрямки її удосконалення - цілком ймовірно.  
       Слід зауважити, що як податкова, так і бюджетна системи критикувалися і критикуватимуться, оскільки в їх основу мають бути закладені механізми подолання значної маси суспільних і особистих суперечностей, досягти оптимальності в розв'язанні яких практично неможливо, особливо з огляду на те, що економіка в кожний окремий період перебуває на різних стадіях свого розвитку, залежно від яких змінюється зміст і податкової, і бюджетної політик.  
       У роботі систематизовано інформацію, що направлена на удосконалення функціонування системи оподаткування прибутку юридичних осіб. За деякими аспектами висунуті нові ідеї та пропозиції. Сподіваємося, що плідні наукові дискусії з цього приводу триватимуть і надалі стануть підґрунтям формування як масового світогляду, так і виваженої фінансової політики для реалізації стратегії соціально-економічного розвитку, яка зараз розробляється в Україні.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

СПИСОК ВИКОРИСТАНОЇ ЛІТЕРАТУРИ

1. Конституція України. - К.: 1996 р.
2. Податковий кодекс України від 02 грудня 2010 року № 2755-VI зі змінами та доповненнями.
3. Указ Президента України “Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності суб’єктів малого підприємництва” від 03.07.1998р. №727/98 зі змінами та доповненнями.
4. Василик О.Д. Податкова система України: Навчальний посібник. – К.:НІОС. – 2004.-448 с.
5. Василик О.Д. Павлюк К.В. Державні фінанси України: Підручник. – К.:НІОС. – 2002. – 608с.
6. Герасим П.М., Десятнюк О.М., Журавель Г.П. та ін. Система оподаткування та її інформаційно-облікове забезпечення: Навчальний посібник. – К.: ВД „професіонал”, 2006. – 736 с. Гл. 1.
7. Іванов Ю.Б., Крисоватий А.І., Десятнюк О.М. Податкова система. Підручник. - К.: Атака, 2006. – 920 с.
8. Олійник О.В. Податкова система: Навчальний посібник. – К.: Центр навчальної літератури, 2006. – 456 с.
9. Оподаткування в Україні: Навчальний посібник для студентів вищих навчальних закладів / Деркач М.І., Редіна Н.І., Дулік Т.О., Александрюк Т.Ю., Маркова Л.Г., Тараненко В.Є. / За ред.. М.І.Деркача – Дніпропетровськ – ДДФА, 2009. – 124.
10. Оподаткування в Україні: Навчальний посібник для студ. в. н. з. /Дєєва Н. М., Редіна Н. І., Дулік Т. О., Александрюк Т. Ю. та ін. ; За ред. Н. І. Редіної. – Дніпропетровськ: ДДФА, 2011. – 550 с. .
11. Податкова система України: Підручник / В.М.Федосов, В.М.Опарін, Г.О.П’ятаченко та ін.; за ред. В.М.Федосова. – К.: Либідь, 1994. – 464с.
12. Сердюк О.М., Заревчацька Т.В. Податкова система (практикум): Навч. посібник. – К.: Центр учбової літератури, 2010. – 328 с.
13. Соколовська А.М. Основи теорії податків. – К.: Кондор, 2010. – 326с.
14. Б.Панасюк. Податковий кодекс - барометр стану у суспільстві.// Фінанси. Податки. Кредит. - 2009.
15. М.Третьякова, Я. Шестакова. Механізм державного регулювання іноземного інвестування в Україні. Наскільки він досконалий?// Економіка. Фінанси. Право. - 2010. - №8.
16. Антоненко В.Н., Бурлуцкий Б.В., Регрессивное налогообложение как фактор повышения регулирующей роли налога на прибыль//Финансы Украины. - 2011. - №11.
17. Белик М., Оптимальне оподаткування в умовах дефіциту державного бюджету//Економіст. - 2011. - № 5.
18. Юрий С.И., Квасовский О.Р., Фискальная и стимулирующая эффективность упрощенных режимов налогообложения для предприятий// Финансы Украины. - 2012. - № 8.
19. Білик М., Оптимальне оподаткування в умовах дефіциту державного бюджету//Економіст. - 2011. - № 5.
20. Каламбет С.В., Удосконалення механізму оподаткування прибутку з метою ефективного регулювання інвестиційної діяльності підприємств в Україні// Вісн.податк.служби. - 2010. - № 8.
21. Караваева И.В., Что ждать от налога на прибыль?//Финансы. - 2012. - №11.
22. Киян И., Приятнее учится на чужих ошибках (налог на прибыль)//Баланс. - 2012. - №11.
23. І.Богословська. Українська податкова політика як фактор пригнічення ділової активності.// Економічний Часопис-XXI. - 2011. - №1.
24. А.Г. Загородній, А.В. Єлисєєв. Податкове планування в системі фінансового менеджменту підприємництва.// Фінанси України. - 2010. - №8.
25. Михельс В., Киселева М., Стимулирующее налогообложение прибыли предприятий// Банковское дело.- 2010. - №6.
26. Огаян К.И. Основные направления совершенствования налогообложения прибыли // Финансы. - 2011. - №5.
27. Тропіна В. Податок із доходів фізичних осіб: новий закон – нові питання. // Фінанси України. – 2010. - №4. - С.63-68.
28. Налоговое право Украины: учебное пособие/под ред. Проф.. Кучерявенко Н.П. – Х.: Легас, 2010. – 488с.
29. Воронова Л.К., Кучерявенко Н.П. Финансовое право: Учебное пособие для студентов юридических вузов и факультетов. – Х.: Легас, 2009 – 360с.
30. Олійник О.В. Податкова система: Навчальний посібник. – К.: Центр навчальної літератури, 2009 – 456с.
31. Бюджетний кодекс України: закони, засади, коментар / За ред. О. В.Турчинова і Ц. Г.Огня. – К., 2009.
32. Василик О.Д. Державні фінанси України: Навчальний пособник. – к.: Вища школа., 2007
33. Азаров М. Податки – плата за цивілізацію // Вісник податкової служби України. – 2011. – № 43. – С. 4.
34. Дудоров О. Система оподаткування України: необхідність кримінальне-правової охорони // Право України. – 2010. – №3.
35. Кальман О. Проблеми запобігання податковим злочинам // Вісник прокуратури. – 2011. – № 1. – С. 46 – 47.
36. Налоговое законодательство и финансовая ответственность в Украине // Право и практика: Бюллетень законодательства Украины. - 2005. - №33.
37. Іщенко В. Адміністративна відповідальність фізичних осіб за правопорушення у сфері оподаткування. // Підприємництво, господарство і право - 2012. - №7. - С.80-83.
38. Данилов О. Фиксированный налог // Бухгалтерия. Налоги. Бизнес. – 2011. - №38. - С.18-21.