Особенности налогообложения религиозных организаций

Что касается религиозных организаций, то в соответствии со ст. 181 НК РФ к подакцизным товарам относится алкогольная продукция. Алкоголь вполне легально присутствует в церкви с момента ее основания, поскольку без него совершенно невозможно совершить некоторые таинства, например Причастие, при котором используется подакцизный Кагор, символизирующий кровь Христову. Однако религиозная организация не является плательщиком акцизов, так как не занимается производством и реализацией подакцизных товаров.

3. региональные и местные налоги

3.1 Налог на имущество организаций

Налог на имущество является региональным налогом, сфера его деятельности регламентируется гл. 30 НК РФ. Законодательные  органы власти субъектов Федерации устанавливают налоговую ставку в пределах, установленных гл. 30 НК РФ, порядок и сроки уплаты налога, форму отчетности по налогу. При установлении налога законами субъектов РФ могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками (п. 2 ст. 372 НК РФ).

В Челябинской  области налог на имущество регулируется Законом Челябинской области от 27 ноября 2003 г. N 189-ЗО "О налоге на имущество организаций".

Ставка  налога устанавливается в размере 2,2 % от налоговой базы.

Налог, подлежащий уплате по итогам налогового периода, уплачивается не позднее 10 апреля года, следующего за истекшим налоговым  периодом.

Авансовые платежи по налогу за первый квартал, полугодие и девять месяцев уплачиваются в текущем налоговом периоде  соответственно не позднее 5 мая, 5 августа  и 5 ноября.

Объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст. 378 и 378.1 НК РФ (п.1 ст. 374 НК РФ).

Согласно  ст. 373 НК РФ налогоплательщиками налога признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст. 374 НК РФ.

В ст. 381 НК РФ представлен перечень организаций, имеющих налоговые льготы (освобождение) по уплате данного налога.

В соответствии со ст. 381 НК РФ религиозные организации освобождаются от уплаты налога на имущество только в отношении имущества, используемого ими для осуществления религиозной деятельности. Таким образом, все имущество религиозных организаций, не используемое в религиозных целях, подпадает под обложение налогом на имущество. Примером может служить здание братского корпуса или общежития.

3.2 Транспортный налог

Плательщиками транспортного налога являются организации  и физические лица, на которых в  соответствии с законодательством  РФ зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения. Некоммерческие организации осуществляют исчисление и уплату данного налога на общих основаниях. Объектом налогообложения признаются любые транспортные средства, за исключением транспортных средств, указанных в п. 2 ст. 358 НК РФ.

Налоговая база по транспортному налогу определяется как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах для транспортных средств, имеющих двигатели. Мощность двигателя транспортного средства является также основополагающим критерием установления налоговой ставки законами субъектов РФ. С транспортных средств, принадлежащих религиозным организациям, транспортный налог необходимо уплачивать по налоговым ставкам, закрепленным в законодательстве. В Челябинской области установлены следующие налоговые ставки (Таблица 1).

Таблица 1 – Налоговые ставки

Наименование объекта налогообложения	Ставка   (руб.)
Автомобили легковые с мощностью  двигателя (с каждой лошадиной силы):
до 100 л. с. (до 73,55 кВт) включительно	7,7

Продолжение Таблицы 1

свыше 100 л. с. до 150 л. с. (свыше 73,55 кВт  до 110,33 кВт) включительно	20,0
свыше 150 л. с. до 200 л. с. (свыше 110,33 кВт  до 147,1 кВт) включительно	50,0
свыше 200 л. с. до 250 л. с. (свыше 147,1 кВт  до 183,9 кВт) включительно	75,0
свыше 250 л. с. (свыше 183,9 кВт)	150,0
Мотоциклы и мотороллеры с мощностью  двигателя (с каждой лошадиной силы):
до 20 л. с. (до 14,7 кВт) включительно	4,6
свыше 20 л. с. до 35 л. с. (свыше 14,7 кВт  до 25,74 кВт) включительно	7,7
свыше 35 л. с. (свыше 25,74 кВт)	7,7
Автобусы с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы):
до 200 л. с. (до 147,1 кВт) включительно	50,0
свыше 200 л. с. (свыше 147,1 кВт)	100,0
Грузовые автомобили с мощностью  двигателя (с каждой лошадиной силы):
до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно	25,0
свыше 100 л. с. до 150 л. с. (свыше 73,55 кВт  до 110,33 кВт) включительно	40,0
свыше 150 л. с. до 200 л. с. (свыше 110,33 кВт  до 147,1 кВт) включительно	50,0
свыше 200 л. с. до 250 л. с. (свыше 147,1 кВт  до 183,9 кВт) включительно	65,0
свыше 250 л. с. (свыше 183,9 кВт)	85,0
Другие самоходные транспортные средства, машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу (с каждой лошадиной силы)	25,0
Снегоходы, мотосани с мощностью  двигателя (с каждой лошадиной силы):
до 50 л. с. (до 36,77 кВт) включительно	25,0
свыше 50 л. с. (свыше 36,77 кВт)	50,0
Катера, моторные лодки и другие водные транспортные средства с мощностью  двигателя (с каждой лошадиной силы):
до 100 л. с. (до 73,55 кВт) включительно	7,7
свыше 100 л. с. (свыше 73,55 кВт)	100,0
Яхты и другие парусно-моторные суда с мощностью двигателя(с каждой лошадиной силы):
до 100 л. с. (до 73,55 кВт) включительно	100,0
свыше 100 л. с. (свыше 73,55 кВт)	200,0
Гидроциклы с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы):

Окончание Таблицы 1

до 100 л. с. (до 73,55 кВт) включительно	125,0
свыше 100 л. с. (свыше 73,55 кВт)	250,0
Несамоходные (буксируемые) суда, для  которых определяется валовая вместимость (с каждой регистровой тонны валовой вместимости)	100,0
Самолеты, вертолеты и иные воздушные  суда, имеющие двигатели(с каждой лошадиной силы)	125,0
Самолеты, имеющие реактивные двигатели (с каждого килограмма силы тяги)	100,0
Другие водные и воздушные транспортные средства, не имеющие двигателей(с единицы транспортного средства)	1000,0

 

Сумма налога определяется организациями самостоятельно исходя из произведения соответствующей налоговой ставки и налоговой базы (в лошадиных силах).

Налогоплательщики, являющиеся организациями, уплачивают авансовые платежи (в размере одной четвертой от суммы налога) по налогу по итогам отчетных периодов не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом, окончательную уплату суммы налога - не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Для религиозных  организаций никаких льгот не предусмотрено.

3.3 Земельный налог

Земельный налог является местным налогом, при его исчислении и уплате необходимо руководствоваться нормами гл. 31 НК РФ, а также нормативными актами представительных органов власти муниципальных образований. Одновременно с определением ставок налога устанавливаются налоговые льготы, основания и порядок их применения, включая установление размера не облагаемой налогом суммы для отдельных категорий налогоплательщиков.

Налогоплательщиками налога признаются организации и  физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения (п. 1 ст. 388 НК РФ).

Объектом  обложения признаются земельные  участки, расположенные в пределах соответствующих муниципальных образований, а налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, которая рассчитывается в соответствии с земельным законодательством РФ.

Согласно  ст. 394 НК РФ налоговые ставки устанавливаются  нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований.

Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга).

В Челябинской области установлены  следующие ставки:

1. 0,1 % от кадастровой стоимости за земли под домами индивидуальной жилой застройки.
2. 0,07% от кадастровой стоимости за земли кооперативных и индивидуальных гаражей.
3. 0,35 % от кадастровой стоимости за земли платных автостоянок;
4. 0,35 процентов от кадастровой стоимости за земли под объектами торговли, общественного питания, бытового обслуживания, автозаправочными и газонаполнительными станциями, предприятиями автосервиса.
5. 0,6 % от кадастровой стоимости за земли под промышленными объектами, объектами коммунального хозяйства (за исключением земельных участков под объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса), объектами материально-технического, продовольственного снабжения, сбыта и заготовок, под объектами транспорта (за исключением земельных участков под автозаправочными и газонаполнительными станциями, предприятиями автосервиса, кооперативных и индивидуальных гаражей и платных автостоянок), под объектами связи.
6. 0,5 % от кадастровой стоимости за земли занятые административно-управленческими и общественными учреждениями и организациями.
7. 0,3 % от кадастровой стоимости за земли под зданиями (строениями) рекреации.
8. 0,1 % от кадастровой стоимости за земли занятые зданиями (строениями) используемыми для сельскохозяйственного производства; сельскохозяйственные угодья; за земли с/х использования. В том числе земельные участки, предоставленные гражданам для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства.
9. 0,075 % от кадастровой стоимости за земли под домами многоэтажной жилой застройки.
10. 0,3 % от кадастровой стоимости за земли, занятые объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенные (предоставленные) для жилищного строительства и за земли, не оговоренные в настоящей статье.

Налоговая база определяется как кадастровая  стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения.

Организации по истечении налогового периода представляют в налоговый орган по месту нахождения земельного участка налоговую декларацию не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Расчеты сумм по авансовым платежам по налогу представляются налогоплательщиками в течение налогового периода не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

В соответствии со статьей 393 НК РФ налоговым  периодом признается календарный год. Отчетными периодами для налогоплательщиков являются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Религиозные организации освобождаются от уплаты земельного налога в отношении принадлежащих им на праве постоянного (бессрочного) пользования или на праве собственности земельных участков, если на них расположены здания храмов, часовен, а также иные здания, строения, сооружения религиозного и благотворительного назначения (п. 4 ст. 395 НК РФ). К объектам религиозного назначения относят здания (строения, сооружения), которые предназначены для:

• богослужений (храмы, часовни и другие культовые постройки), молитвенных (дома причта, келейные корпуса, корпуса наместника и т.д.) и религиозных собраний, других религиозных обрядов и церемоний;
• религиозных почитаний (паломничества) (паломнические центры и здания гостиниц, принадлежащие религиозным организациям);
• профессиональных религиозных образований (духовные школы, семинарии, училища, а также общежития для учащихся и т.п.);
• иной религиозной деятельности.

Объектами благотворительного назначения в первую очередь являются здания (строения, сооружения), которые используются в благотворительных целях, например благотворительные столовые или больницы, православные детские дома, общеобразовательные учреждения, имеющие согласно учредительным документам статус благотворительных организаций (Письмо Минфина России от 24.05.2005 N 03-06-02-02/41).

Нередко встречаются такие ситуации, когда  на земельном участке, принадлежащем религиозной организации, помимо объектов религиозного и благотворительного назначения расположены иные постройки, не имеющие такого назначения. Налоговые инспектора, видя такую ситуацию, требуют уплаты земельного налога. Минфин России считает данную позицию налоговых органов неправомерной и указывает в Письме от 24.05.2005 N 03-06-02-02/41 на то, что освобождению от обложения земельным налогом подлежит весь земельный участок, принадлежащий религиозной организации, на котором расположено здание, строение или сооружение религиозного либо благотворительного назначения, независимо от нахождения на данном земельном участке зданий, строений и сооружений иного назначения.

На  практике также встречаются обстоятельства, когда на территории религиозной организации, а точнее на ее земле расположены объекты религиозного или благотворительного назначения, не принадлежащие данной религиозной организации. Даже в этом случае религиозная организация имеет право на льготу по земельному налогу (п. 4 ст. 395 НК РФ).