Особенности налогообложения религиозных организаций

Религиозными  организациями при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества (включая денежные средства) и (или) имущественных прав, полученные религиозной организацией в связи с совершением религиозных обрядов и церемоний, от реализации религиозной литературы и предметов религиозного назначения (пп. 27 п. 1 ст. 251 НК РФ), а также целевые поступления, к которым относятся поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, полученные безвозмездно на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления и решений органов управления государственных внебюджетных фондов (Письмо Минфина России от 26.03.2010 N 03-03-06/4/34), и поступления от других организаций и (или) физических лиц с условием, что указанные получатели будут использовать их по назначению (п. 2 ст. 251 НК РФ).

Важно обратить внимание на то, что любые  другие организации, осуществляющие целевые отчисления на уставную деятельность религиозных организаций, не смогут отнести данные суммы к расходам, уменьшающим налоговую базу (п. 34 ст. 270 НК РФ).

Религиозная организация имеет право самостоятельно устанавливать форму учета использования  целевых средств. Как правило, такой  учет ведется с применением ведомости прихода и расхода денежных средств с разбивкой по направлениям.

Каких-либо льгот или исключений для некоммерческих организаций, получающих доходы от реализации глава 25 НК РФ не содержит, поэтому доходы некоммерческих организаций облагаются налогом на прибыль в общеустановленном порядке.

Некоммерческие  организации уменьшают полученные доходы на сумму произведенных расходов.

Расходами признаются обоснованные и документально  подтвержденные затраты (в том числе убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

У некоммерческих организаций, ведущих  предпринимательскую деятельность, имеются как прямые расходы, непосредственно связанные с ее осуществлением, так и общие расходы, связанные и с предпринимательской деятельностью, и с основной уставной деятельностью (расходы по оплате труда административно-управленческого персонала, по содержанию зданий, автомобилей, услуг телефонной связи и т. п.).

Некоммерческие  организации обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений и предпринимательской деятельности. При отсутствии такого учета у организации, получившей средства целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения.

Налоговым периодом по налогу признается календарный  год. Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые  платежи, исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

Авансовые платежи по итогам отчетного периода  уплачиваются не позднее 28 числа каждого месяца этого отчетного периода.

В соответствии с п. 1 ст. 284 НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере 20%, за исключением случаев, предусмотренных п. 2-5 ст. 284 НК РФ.

При этом:

1. Сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2%, зачисляется в федеральный бюджет.
2. Сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 18%, зачисляется в бюджеты субъектов РФ.

Некоммерческие  организации, у которых возникают  обязательства по уплате налога на прибыль, обязаны по истечении каждого  отчетного (квартал) и налогового (календарный год) периода не позднее 28 дней со дня его окончания представлять в налоговые органы соответствующие налоговые декларации.

Некоммерческие  организации, у которых не возникают  обязательства по уплате налога на прибыль, представляют налоговую декларацию один раз в год, не позднее 28 марта года, следующего за истекшим календарным годом, по упрощенной форме (п. 2 и 4 ст. 289 НК РФ).

Важно обратить внимание на то, что любые  другие организации, осуществляющие целевые отчисления на уставную деятельность религиозных организаций, не смогут отнести данные суммы к расходам, уменьшающим налоговую базу (п. 34 ст. 270 НК РФ).

Религиозная организация имеет право самостоятельно устанавливать форму учета использования  целевых средств. Как правило, такой  учет ведется с применением ведомости прихода и расхода денежных средств с разбивкой по направлениям.

2. Налог на добавленную стоимость

Налог на добавленную стоимость регулируется главой 21 НК РФ.

В соответствии со ст. 143 НК РФ налогоплательщиками НДС признаются:

1. Организации.
2. Индивидуальные предприниматели.
3. Лица, перемещающие товары через таможенную границу РФ.

Следовательно, некоммерческие организации являются плательщиками НДС.

Налоговый период устанавливается как квартал.

Основная  ставка НДС составляет сейчас 18 %. Кроме того, законодательством предусмотрена ставка 10 %, которая применяется при реализации особых видов товаров (например, некоторых медикаментов, детских товаров, продуктов питания, печатных изданий), и ставка 0 % (используется в основном при экспорте товаров).

Налогоплательщики (налоговые агенты), в том числе  перечисленные в пункте 5 статьи 173 НК РФ, обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Объектами налогообложения признаются (ст. 146 НК РФ):

• реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (передача результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав;
• передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;
• выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
• ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

При этом не учитываются при определении налоговой базы денежные средства в виде целевых поступлений на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, которые поступили в качестве финансовой помощи от других организаций и (или) физических лиц и не связаны с оплатой реализованных товаров (работ, услуг) и использованные указанными получателями по назначению.

У религиозных организаций одним  из видов деятельности является реализация религиозной литературы и предметов религиозного назначения. Эти операции (за исключением реализации подакцизных товаров и минерального сырья), включая передачу для собственных нужд, имеют льготу по НДС. Так, в НК РФ установлено, что предметы религиозного значения и религиозной литературы освобождаются от обложения НДС (пп. 1 п. 3 ст. 149 НК РФ). Перечень указанных предметов содержится в Постановлении Правительства РФ от 31.03.2001 N 251 "Об утверждении Перечня предметов религиозного назначения и религиозной литературы, производимых и реализуемых религиозными организациями (объединениями), организациями, находящимися в собственности религиозных организаций (объединений), и хозяйственными обществами, уставный (складочный) капитал которых состоит полностью из вклада религиозных организаций (объединений), в рамках религиозной деятельности, реализация (передача для собственных нужд) которых освобождается от обложения налогом на добавленную стоимость"

Перечень включает:

1. Предметы храмового пространства (священные предметы, предметы религиозного поклонения, предметы храмового убранства и архитектурные элементы храма, купола, лампады, кресла-троны, доски именные храмовые, решетки оконные храмовые).
2. Предметы, необходимые для отправления богослужений, обрядов и церемоний (предметы религиозной символики и атрибутики, вещества и предметы, необходимые для совершения богослужений и религиозных обрядов, одежда и головные уборы религиозного назначения).
3. Специализированные вспомогательные предметы, необходимые для хранения, установки, функционирования и перемещения предметов, указанных в п. п. 1 и 2 перечня, в том числе подставки, кронштейны, вешалки, держатели, древки, колпаки, накидки, накладки, пакеты, мешочки, полки, футляры, цепи, ящики, шкафы, носилки.
4. Издательская продукция религиозного назначения (богослужебная литература, богословские, религиозно-образовательные и религиозно-просветительские книжные издания, официальная бланковая и листовая продукция религиозных организаций).
5. Аудио- и видеоматериалы религиозного назначения, имеющие маркировку с полным официальным наименованием религиозной организации (аудио- и видеоматериалы, иллюстрирующие вероучение и соответствующую ему практику, в том числе богослужения, религиозные обряды, церемонии и паломничество).

Необходимо  отметить, что серебряные кольца с  молитвами, которые широко распространяются религиозными организациями, не освобождены  от обложения налогом. Это касается и паломнических услуг, связанных  с поклонением святым местам (Письмо УФНС России по г. Москве от 23.01.2009 N 19-11/004721).

Религиозные организации могут применять  льготу по НДС, предусмотренную при  реализации предметов религиозного характера как собственного производства, так и приобретенных у других предприятий (пп. 1 п. 3 ст. 149 НК РФ). При этом не важно, у религиозных или нерелигиозных организаций приобретался товар (Письма Минфина России от 11.04.2007 N 03-07-03/45, от 07.09.2007 N 03-07-07/28, УМНС России по г. Москве от 10.06.2003 N 24-11/30729).

Освобождается от обложения НДС реализация предметов  религиозного назначения, производимая не только самой религиозной организацией, но и коммерческой организацией, уставный капитал которой полностью состоит из вклада религиозной организации.

Под освобождение от обложения НДС подпадают  также ремонтно-реставрационные  работы в храмах, являющихся памятниками  истории и культуры, но при условии, что организация, выполняющая эти работы, имеет лицензию на реставрацию этих памятников (ст. 149 НК РФ).

НДС, уплаченный поставщикам при приобретении за счет целевых средств товаров (имущества, работ, услуг), к вычету не принимается.

Поэтому суммы «входного» НДС должны быть включены некоммерческой организацией в стоимость таких товаров (работ, услуг) на основании  
пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ. По предпринимательской деятельности некоммерческие организации должны формировать налоговую базу по НДС в общеустановленном порядке.

Некоммерческие  организации должны вести раздельный учет операций, облагаемых и освобожденных от налогообложения НДС, производить пропорциональное распределение НДС между ними.

Поскольку некоммерческие организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность, исчисляют и уплачивают НДС в общеустановленном порядке, они могут воспользоваться льготами по налогу на основании ст. 146 и 149 НК РФ.

3. Акцизы

Акцизы  регулируются главой 22 НК РФ.

В соответствии со ст. 179 налогоплательщиками  акцизов признаются:

1. Организации.

2. Индивидуальные предприниматели.

3. Лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу.

Организации и иные лица признаются налогоплательщиками, если они совершают операции, подлежащие налогообложению.

Некоммерческие  организации, осуществляющие операции с подакцизными товарами, уплачивают акцизы на общих основаниях. В соответствии с главой 22 НК РФ налоговых льгот по акцизам для некоммерческих организаций не предусмотрено.

Налоговый кодекс относит к подакцизным товарам спирт этиловый, спиртосодержащую и алкогольную продукцию, пиво, табачную продукцию, автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 150 л.с., автомобильный и прямогонный бензин, дизельное топливо и моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей.

Налоговым периодом является календарный месяц.

Налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения, налоговую декларацию за налоговый период в срок не позднее 25 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Налогоплательщики, имеющие свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, и (или) свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом предоставляют декларации не позднее 25 числа третьего месяца, следующего за отчетным.

Уплата  акциза при реализации (передаче) налогоплательщиками  произведенных ими подакцизных товаров производится исходя из фактической реализации (передачи) указанных товаров за истекший налоговый период равными долями не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным месяцем, и не позднее 15 числа второго месяца, следующего за отчетным месяцем.

Уплата  акциза по прямогонному бензину и  денатурированному этиловому спирту налогоплательщиками, имеющими свидетельство  о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, и (или) свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом, производится не позднее 25 числа третьего месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговые ставки устанавливаются отдельно по каждой категории подакцизных товаров. В отношении сигарет и папирос установлена комбинированная ставка, состоящая из адвалорной (в процентах) и твердо фиксированной составляющих. Все остальные ставки установлены в твердо фиксированной сумме за единицу налогообложения. Ставки указаны в статье 193 НК.

Сумма акциза, подлежащая уплате, исчисляется налогоплательщиком самостоятельно. По подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые ставки, она исчисляется как произведение налоговой ставки и налоговой базы, по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Общая сумма акциза при совершении операций с подакцизными товарами представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм акциза, исчисленных для каждого вида подакцизного товара, облагаемых акцизом по разным налоговым ставкам.