Например, прибыль от действия представительства иностранной компании всегда облагается налогом по месту нахождения этого представительства. Однако эта прибыль также облагается налогом и по месту нахождения самой иностранной компании. Устранение этой явной несправедливости и установление четких налоговых правил для международных коммерческих операций и есть основная цель заключения налогового договора.

     Как правило, налоговые договоры заключаются  между странами с «нормальным» уровнем  налогообложения, а оффшорные зоны, то есть страны с нулевыми (или близкими к нулю) налогами таких договоров не имеют. Это и неудивительно. Если нет налога, то нет и двойного налогообложения, а стало быть, незачем договариваться о его исключении. Предоставлять же односторонние налоговые льготы оффшорным компаниям страны с высокими налогами никак не настроены. Даже если договор с такой страной заключается, то, как правило, оффшорные компании из-под его действия в явном виде выводятся.

     До  последнего времени важнейшим исключением  из этого правила был Кипр. Несмотря на действующую на острове оффшорную зону, Кипру удалось заключить значительное число налоговых договоров, в том числе и с Россией ¾ кстати, весьма выгодный. Поскольку кипрские оффшорные компании не были совсем безналоговыми ¾ они облагались налогом по льготной ставке 4,25 %, ¾ то они счастливым образом попадали под действие большинства договоров и широко использовались для снижения налогов резидентами соответствующих стран, особенно россиянами. В результате налоговой реформы на Кипре и закрытия оффшорной зоны это положение изменилось, но не очень радикально, так как действующая с 2003 г. общая налоговая ставка в 10 % все равно значительно ниже ставок налога на прибыль большинства развитых стран.

     Кроме двусторонних налоговых соглашений, могут действовать и многосторонние договоренности. Так, все страны ЕС применяют к резидентам друг друга унифицированные правила по исключению двойного налогообложения в отношении дивидендов, получаемых от дочерних компаний. Таким образом, тот же Кипр после вхождения в ЕС резко расширит свою международную налоговую сеть.

     Что касается оффшорных зон, то с ними развитые страны могут заключать  соглашения не об исключении двойного налогообложения, а об обмене налоговой  информацией. Это значит, что если, скажем, в США возникнут вопросы к некому налогоплательщику в отношении его сделок с некой багамской компанией, то по условиям такого соглашения правительство Багамских островов обязано будет предоставить США всю необходимую информацию о данной компании.

2.4 Структура и содержание международных налоговых соглашений

     Первые  налоговые соглашения разрабатывались  в начале двадцатого века. С тех  пор была проделана огромная работа по выработке и оптимизации стандартных  положений налогового договора. В 1963 г. свою модель налогового договора предложила Организация экономического сотрудничества и развития (ОЭСР). С тех пор большинство заключаемых налоговых соглашений следует именно этой модели, ввиду чего все они имеют примерно одинаковую структуру, хотя и различаются в деталях, в частности, в ставках налогов у источника. Эта модель претерпевает изменения со временем. В 1977 г. ОЭСР предложила новую версию, а в 1992 г. ¾ следующую за ней. Кроме того, к модели иногда принимаются дополнения, а также имеются обширные и постоянно дописываемые официальные комментарии ОЭСР. Структура договора тем не менее остается в основном неизменной.

     Суть  соглашения об избежании двойного налогообложения  отражается в его названии. Оно может называться по разному: соглашение, конвенция, договор. Это никакой роли не играет. Важно обратить внимание на то, избежание двойного налогообложения в отношении каких именно налогов им предусмотрено. К ним могут относиться только налоги на доходы, либо на доходы и имущество (капитал). Кроме того, во многих договорах последних лет в наименовании имеется важное добавление «и предотвращении уклонения от уплаты налогов». Это значит, что в текст договора введены специальные положения, направленные на взаимопомощь в сборе налогов.

     Типичная  структура соглашения такова. Определяются лица, к которым применяется соглашение (резиденты). Определяются налоги, к которым применяется соглашение (на доход или на доход и имущество). Устанавливается, что доходы постоянного представительства иностранной компании подлежат налогообложению по месту его нахождения (при этом дается развернутое определение постоянного представительства). Отдельно оговаривается налогообложение доходов от международных перевозок, авторских прав и лицензий, дивидендов и процентов (устанавливается максимально допустимая ставка налога у источника), а также доходов от имущества. Если соглашение распространяется на налоги с имущества, оговаривается порядок их взимания. Определяется порядок налогообложения физических лиц. Устанавливается порядок исключения двойного налогообложения (кредитный метод или метод исключения дохода из налоговой базы). Соглашение может содержать специальные положения против уклонения от налогов, в том числе принципы налогообложения ассоциированных предприятий (например, кипрских компаний, контролируемых россиянами). Предусматривается обмен информацией между налоговыми органами двух стран. Наконец, даются заключительные положения относительно недискриминации, условий применения соглашения, урегулирования спорных вопросов и т.д.

Заключение

     Налогообложение прибыли иностранных организаций является достаточно сложным и специфичным вопросом налогообложения, а в условиях взаимной интеграции национальных экономик, данная тема приобритает всё большую актуальность.

     Вопрос  налогообложения прибыли иностранных  организаций регулируется статьями 306-309 НК РФ. Налоговое законодательство России предлагает всего два варианта осуществления иностранными организациями хозяйственной деятельности на территории России: с образованием постоянного представительства и без его образования. Данные механизмы разработаны для избежания двойного налогообложения прибыли иностранных орагнизаций.

   В ходе выполнения поставленных в работе задач  были выявленны особенности налогообложения  прибыли иностранных организаций.

   Важнейшую роль в налогообложении прибыли иностранных организаций играет факт наличия постоянного представительства. В зависимости от того существует оно или нет определяется порядок и методы налогообложения прибыли иностранных организаций. Так, например, при наличии постоянного представительства организация может сэкономить значительные суммы, устранив проблему двойного налогообложения.

   Важным  моментом при налоогообложении прибыли  иностранных организаций является наличие соглашения об устранении двойного налогообложения со страной происхождения оргнизации. В ходе исследования было выяснено, что это является основной проблемой в ходе осуществления хозяйственно-экономической деятельности иностранной организации. Россия имеет более 70 соглашений, что значительно улучшает положение большинства иностранных организаций в России.  
Список используемой литературы

1. Конституция РФ
2. Налоговый Кодекс РФ
3. Гражданский Кодекс РФ
4. Методических рекомендаций налоговым органам по применению отдельных положений гл. 25 Налогового кодекса Российской Федерации, касающихся особенностей налогообложения иностранных организаций, утвержденных Приказом МНС России от 28 марта 2003 г. N БГ-3-23/150
5. Свинухов В.Г., Оканова Т.Н. Налогообложение участников внешнеэкономической деятельности.– М.: Магистр, 2008
6. Денисаев М.А. Налоговые отношения с участием иностранных организаций в РФ. – М.: Юриспруденция, 2003
7. Полежарова Л.В. Налогообложение прибыли и доходов иностранных организаций в Российской Федерации. – М.: Экономистъ, 2004
8. Овчарова Е. В. Налогообложение иностранных компаний в России. – М.: Статут, 2004
9. Климентьева В. Г. Финансово-правовое регулирование устранения двойного  
   налогообложения прибыли организаций в Российской Федерации. - М.,2009.
10. Климентьева, В. Г. Проблемы налогообложения доходов иностранных организаций / В. Г. Климентьева // Право и государство: теория и практика. - 2008. - N 12. - С. 74-77