Основные направления совершенствования налоговой системы России на современном этапе

 

 

                                             Содержание

Введение ……………………………………………………………………………… 2

1.Теоретические основы налогообложения, как фактора развития экономики          

1.1 Экономическое содержание налогов и их роль в государственном регулировании экономики………………………………………………………………………….5

1.2Содержание и принципы построения налоговой системы России на современном этапе ……………………………………………………………………………………9

1.3Взаимосвязь налоговой и бюджетной политики государства …………...……13

2. Эффективность налоговой системы  России

2.1Анализ эффективности функционирования налоговой системы России на определённом уровне ……………………………………………………………….…….15

2.2Налоговые льготы как проявление регулирующей функции налогов ………..17

3. Основные направления совершенствования  налоговой системы России на  современном этапе 

3.1 Проблемы  современной налоговой системы  России…………………………..19

3.2 Пути  оптимизации налоговой системы  России на современном этапе  ………23

Заключение .................................................................................................................26

Список использованной литературы ……………………………………………28

 

 

 

 

 

 

 

 

 

                                                                    

                                                                 Введение

       Актуальность темы исследования обусловлена тем, что с налоговыми системой и политикой теснейшим образом связаны как интересы государства и общества в целом, так и всех слоев населения, предприятий и организаций. Поэтому формирование эффективных инструментов налогового регулирования является необходимым условием социально-экономического развития, как отдельных регионов, так и страны в целом. Затянувшаяся реформа налоговой системы - это одно из препятствий устойчивого развития экономики России и является безусловным свидетельством отсутствия достаточно обоснованной научной концепции налогового регулирования. Неадекватность используемых инструментов налогового регулирования социально-экономическим реалиям привела к увеличению различий в условиях и уровнях развития экономики регионов.

      В обеспечении нормального функционирования любой современной экономической системы важная роль принадлежит государству. Государство на протяжении всей истории своего существования наряду с задачами поддержания порядка, законности, организации национальной обороны, выполняло определенные функции в сфере экономики. Государственное регулирование экономики имеет долгую историю - даже в период раннего капитализма в Европе существовал централизованный контроль над ценами, качеством товаров и услуг, процентными ставками и внешней торговлей. В современных условиях любое государство осуществляет регулирование национальной экономики, с различной степенью государственного вмешательства в экономику.

      В условиях трансформации социальных и экономических основ хозяйствования в России изменяется роль налоговой системы и возникает реальная потребность в использовании не только фискальной, но и регулирующей роли налогов. При этом значительно возрастает роль налогов и налоговой политики в качестве важного инструмента государственного воздействия. Из пассивного инструмента мобилизации доходов в государственный бюджет он превращается в один из важнейших рычагов управления экономикой страны в целом. Однако до сих пор должным образом не определены потенциал и особенности воздействия инструментов налогового регулирования на различные отрасли экономики и категории налогоплательщиков, не установлены критерии их оценки, что сказывается на эффективности налогового регулирования.

      Копирование западных моделей налоговой системы в России показало, что применение одних и тех же налоговых инструментов порой приводит к совершенно противоположным результатам, так как отсутствует целенаправленная стратегия, технологии использования этих инструментов и механизма повышения их эффективности. На сегодня приходится констатировать,, что пока что инструменты налогового регулирования не обеспечивают целей социального государства, провозглашенного в Конституции РФ..

      Увеличение ставок налогов в 90-х годах не дало запланированных налоговых поступлений, так как налоговая нагрузка превысила допустимые пределы. Налоговые доходы в федеральном бюджете 1995-1997 годов составляли в ВВП всего 11,1%, 11,6%, 10,2%, а исполнение федерального бюджета почти в два раза меньше запланированного. Значительное сокращение налоговой базы и, следовательно, финансовых ресурсов государства явилось прямым следствием длительного экономического спада и снижения качества жизни у большинства населения России. Основным же фактором экономического роста являются инвестиции, поэтому реформа налоговой системы должна быть направлена на стимулирование инвестиционной и предпринимательской активности в ключевых для государства и регионов отраслях экономики.

      Эффективность инструментов налогового регулирования в целом зависят от целостности механизма налогового регулирования, в этой связи востребованными являются исследования в области повышения эффективности системы налогообложения, в качестве особого системного инструмента государственного регулирования.

      Научные труды В.Пегги, А.Смита, Д.Рикардо положили начало формированию классической теории налогообложения. Концепция Дж.М.Кейнса «налоги - регулятор экономики» преобладала с 1930 - 1970 годы и оказала существенное влияние на формирование механизма налогового регулирования.

      Вопросы эффективности налогообложения и налогового регулирования рассматривались в работах М.Алле, Н.Мэнкью, П.Самуэльсона, Дж.Стиглица, С.Фишера, Р.Дорнбуша, Р.Шмалензи и др.

      Неравномерное распределение налогового бремени по регионам России впервые было исследовано русским ученым Н.ПЯснопольским. Обоснования налогов как одного из воспроизводственных факторов содержатся в работах зарубежных и русских экономистов начала XVIII в. Э. Сакса, Ж.Б. Сэя, В.Т. Посошкова и др. Позже эту идею в России развили известные налоговеды Н.И. Тургенев, В.Н. Твердохлебов, Н. К. Бунге, Ю. А. Гагемейстер И. Я. Горлов, И.Х. Озеров, Е. Г. Осокин, И.М. Кулишер, Ф. Б. Мильгаузен, М. М. Сперанский, И.И. Янжул и др.

     Современный механизм государственного управления и макроэкономического регулирования рассматривается в трудах Л.И.Абалкина, Р.А.Белоусова, С.Ю.Глазьева, В.И.Кушлина, В.П.Орешина, Ю.М.Швыркова и др.

      Необходимость построения налоговой системы, соответствующей сущности налогов и их функциям в переходный период, отмечается в работах В.А.Кашина, И.А.Кравченко, Д.С.Львова, И.Г.Русаковой, М.И.Ходоровича, К. А.Цветникова, Ю.В.Яременко и др.

      В тоже время изучение отечественных и зарубежных научных исследований показывает необходимость более глубокого рассмотрения регулирующего аспекта налоговой политики в условиях трансформации экономики России. Реалии настоящего времени ставят перед экономической наукой более целенаправленного изучения налоговых политики и налоговой системы, использования механизма налогообложения в качестве инструментов регулирования формируемых рыночных отношений, стимулирования развития производства, малых предприятий, крестьянских и фермерских хозяйств, решения социальных задач. Пока что еще в недостаточной степени рассмотрены проблемы регионального регулирования с учетом отраслевой специализации регионов. Не определена возможность инструментов налогового регулирования в условиях неустойчивости и трансформации экономики, резких различий в уровнях социально-экономического развития регионов. Не решен вопрос об определении допустимого предела налогового бремени для различных категорий налогоплательщиков, отраслей экономики и регионов.

      Таким образом, теоретические проблемы эффективности инструментов налогового регулирования требуют своей дальнейшей разработки в современный период, что и определяет актуальность проблемы, цель и задачи настоящего диссертационного исследования.

      Целью диссертационного исследования является разработка обновленной теоретико-методологической базы и путей преобразования налоговой системы в особый комплексный механизм государственного регулирования экономики России.

Объектом исследования является действующая налоговая система Российской Федерации.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.Теоретические основы налогообложения, как фактора развития                экономики

 

1.1 Экономическое содержание  налогов и их роль в государственном       регулировании экономики

       Налоги как экономическая категория являются исходными и основным понятием, определяющим главные, сущностные черты налогов. Объективная сущность налогов не зависит от конкретной экономической действительности, она определяется лишь факторами, вызвавшими появление этой категории.

       Налог как экономическая категория выражает денежные отношения между государством, с одной стороны, и физическими и юридическими лицами, с другой стороны, возникающие в процессе вторичного распределения (перераспределения) вновь созданной стоимости ВНП и отчуждения части ее стоимости в распоряжение государства в обязательном порядке.

      Субъективная сторона налогов (их виды, уровень ставок и т.п.) определяется внешней средой, в которой функционируют налоги. Особенно важное значение здесь имеют: уровень социально-экономического развития страны, тип государственного устройства, традиции и т.д. Установление налогов производится путем принятия налогового законодательства, определяющего понятие налогов, а также сборов, приравненных к налоговым платежам.

     Общие принципы построения налоговых систем воплощаются при их формировании через элементы налогов, которые включают:

• объект налога - это имущество, доход, товар, наследство, подлежащие обложению;
• субъект налога - это налогоплательщик, то есть физическое или юридическое лицо;
• источник налога - т.е. доход, из которого выплачивается налог (зарплата, прибыль, доход, дивиденды);
• ставка налога - величина налога с единицы объекта налога;
• налоговая льгота - полное или частичное освобождение плательщика от налога.

     Социально-экономическая сущность, внутреннее содержание налогов проявляется через их функции. Налоги выполняют различные функции.

В числе налоговых функций ученые называют: фискальную, распределительную, контрольную, стимулирующую, регулирующую (макроэкономическую), социальную.

Посредством фискальной функции системы налогообложения удовлетворяются необходимые общенациональные потребности. Посредством регулирующей функции формируются противовесы излишнему фискальному гнету, т.е. создаются специальные механизмы, обеспечивающие баланс корпоративных, личных и общегосударственных экономических интересов. Конечная цель налогового регулирования - обеспечить непрерывность инвестиционных процессов, рост финансовых результатов бизнеса, а тем самым способствовать росту общенационального фонда денежных средств1

      Таким образом, обе налоговые функции позволяют трансформировать внутренний потенциал налогообложения из абстрактно воспринимаемой ее способности воздействовать на качественные и количественные параметры бизнеса в реальные результаты такого действия.

      Фискальная функция состоит в обеспечении доходов государственной бюджетной системы и находится под особым контролем и воздействием государства, в центре его финансовой политики.

Макроэкономическая (регулирующая) функция - это роль налогов и налоговой политики в системе факторов регулирования макроэкономических процессов, совокупного спроса и предложения, темпов роста и занятости. В условиях России налоговая система проявила себя как фактор ограничения спроса, особенно инвестиционного, углубления падения производства, формирования безработицы и неполной занятости рабочей силы.

Распределительная функция налоговой системы проявляется в сложном взаимодействии с ценами, доходами, процентом, динамикой курсов акций и т.д. Налоги выступают существенным инструментом распределения и перераспределения национального дохода, доходов юридических и физических лиц. Распределительная функция налогов влияет на распределение не только доходов, но и капиталов, инвестиционных ресурсов.

Социальная функция налогов носит многоаспектный характер. Само материальное содержание налогов как денежных ресурсов, централизуемых государством и изымаемых из воспроизводственного процесса, несет в себе возможность из обращения на непроизводственные цели. В условиях РФ социальная функция налоговой системы бюджета весьма существенна в силу тех обязательств, которые несло советское государство перед населением и которое «по наследству» перешло к РФ. Многие социальные затраты, финансируемые государством за счет налогов (бесплатное образование, здравоохранение и т.д.)

Стимулирующая функция налоговой системы является одной из важнейших, но это самая «труднонастриваемая» функция. Как и любая другая функция, стимулирующая функция проявляется через специфические формы и элементы налогового механизма, систему льгот и поощрений, запретительных или ограничивающих ставок и другие инструменты налогового механизма и налоговой политики.

      Стимулирующая функция налогов является в современной российской практике слабо реализуемой и неэффективно используемой.

Контрольная функция налогов выступает своего рода защитной функцией: она обеспечивает воспроизводство налоговых отношений государства и предприятий, реализацию и действенность силы государственной власти. Без контрольной функции другие функции налогов неосуществимы или их реализация подрывается в своей основе.

      Контрольная функция, опираясь на закон, право, может эффективно реализовываться только на основе принуждения, подчинения силе государственной власти и закону. Ослабление государственной власти ведет к ослаблению контрольной функции налоговой системы. И, наоборот, ослабление контрольной функции налогов означает ослабление государственной власти или ведет к такому ослаблению Шараев С. Ю. Законность и правопорядок в сфере налоговых отношений2