Основные направления совершенствования налоговой политики

Основными показателями, отражающие производственную деятельность МУП « Искра» являются: производство кондитерских изделий, хлебобулочных изделий, производство кухонной продукции.

Особенностью ценообразования на продукцию предприятий общественного питания является то, что данная продукция реализуется населению и на нее формируются розничные (продажные) цены, уровень которых складывается из стоимости сырья по розничным ценам и наценок, предназначенных наряду с торговыми надбавками (скидками) для возмещения совокупных издержек предприятия, уплаты налогов и неналоговых платежей согласно действующему законодательству, образование прибыли. Выпускаемая предприятием общественного питания готовая продукция практически сразу поступает в реализацию. Особенность учета при этом такова, что блюда «на выходе» из кухни учитываются по ценам реализации.

Особенностью ценообразования в общественном питании состоит в том, что в этой отрасли не определяется себестоимость единицы выпускаемой продукции. Однако на каждое изделие собственного производства рассчитывается цена реализации.

Цены реализации блюд определяются методом калькуляции на основании указанных в Сборнике рецептур норм закладки сырья. Расчет цены реализации каждого блюда осуществляется в калькуляционной карточке:

- она составляется на 100 порций, если в рецептуре нормы закладки  даны на одну порцию;

- на 10 кг., если в рецептуре нормы закладки даны на 1 кг.

Таблица 2.1 - Производство продукции МУП « Искра» за период 2007-2009г.г.

Наименование продукции	2007г.	2008г.	2009г.	Отношение в % к 2009 году
				2007г.	2008г.
Хлебобулочные изделия,т. В том числе: батон, т. Булочки, т. Хлеб, т.	151,3 0,9 7,9 142,5	170,5 0,2 9,0 161,3	294,0 0,8 7,6 285,6	194,3 88,9 96,2 200	172,4 В4раза 84,4 177,1
Пирожки,шт	17134	13272	15123	88,3	113,9
Кондитерские изделия: В том числе: пирожные, шт Торты в ассортименте, кг	116759 7088	119056 5520	125296 6050	107,3 85,4	105,2 109,6
Пряники, печенье, кг	2858,7	2895	3031,2	106,0	104,7
Рулет, кг	8108,5	11450,3	11480,9	141,6	100,3

По данным таблицы 2.1 можно отметить следующие моменты: производство хлебобулочных изделий в 2009 году возросло по сравнению с 2007 годом на 194,3 % или на 142,7 тонны, а в 2009 году по сравнению с 2008 годом увеличение составило 17,4% или на 123,5 тонны. Это связано с конкурентоспособностью данного товара на рынке. По производству пирожных и тортов в 2009 году по сравнению с 2007 годом произошло увеличение по пирожным на 105,2%, по производству тортов на 109,6%.

Размеры предприятия - один из важных факторов, оказывающих влияние на эффективность производства.

Прямыми показателями размера предприятия принято считать объемы производства валовой продукции, зависящие от объемов производственных фондов, трудовых ресурсов и их рационального применения.

Таблица 2.2 -Анализ динамики финансовых результатов УМПОПиТ «Вариант» 2007-2009г.г, тыс. руб.

Показатели	2007г., Тыс. руб.	2008г. Тыс. руб.	2009г. Тыс. руб.	Абсол. измен. (2008 к 2007) тыс. руб.	Темп роста, % 2007г к 2009г.
1. Выручка от продаж	15100	17463	20988	5888	39,0
2. Себестоимость продаж	8693	10220	11991	3298	38,9
3. Валовая прибыль	6407	7243	8995	2588	40,4
4. Расходы на продажу	6046	7294	8667	2621	43,4
5.Прибыль(убыток) от продаж	+361	-51	+328	-33	90,9
6. Прочие доходы	153	23	63	-90	41,2
7. Прочие расходы	289	206	388	-99	34,3
8. Прибыль до налогооблажения	225	-234	+3	-222	1,3
9. Чистая прибыль	+225	-234	+3	-222	1,3
10. Уровень рентабельности, % (5/2*100)	4,2	-0,5	0,03	-4,17	0,7

Анализ таблицы 2.2 показывает, что за отчетный 2009 год выручка от реализации в сравнении с 2007 годом увеличилась на 39 % или на 5888 тысяч рублей.

Аналогичная картина складывается и с себестоимостью: происходит увеличение этого показателя с 8693 тысяч рублей до 11991 тысяч рублей, или на 138,9 тысяч рублей к 2009 году. Это связано с ростом цен на сырье, а следовательно и на продукцию. Таким образом, возрастает за этот период валовая прибыль : с 6407 тысяч рублей до 2588 тысяч рублей.

Расходы на продажу в 2008 году увеличились на 43,4 % по сравнению с 2007 годом. Это уменьшило прибыль на 43%. Прочие доходы уменьшились по сравнению с 2008 годом на 90 тысяч рублей, а прочие расходы уменьшились на 99 тысяч рублей. Прибыль от продаж в 2009 году получена в размере 328 тысяч рублей и уровень рентабельности составил 0,03%. Это означает, что на каждый рубль затрат практически не получено прибыли, тогда как в 2008 году на каждый рубль затрат получено 4,2 копейки прибыли, тогда как в 2007 году на каждый рубль затрат получено 0,03 копейки, т.е практически ничего.

Таким образом, подводя итоги финансового состояния МУП « Искра»скажем, что предприятие в 2007 году получило прибыли всего 3 тысячи рублей, за 2009 году прибыль составила 225 тысяч рублей.

Эффективность использования оборотных средств высокая: в 2009 году составила 17,74, но по сравнению с 2007 годом оборачиваемость оборотных средств уменьшилась на 3,47, а продолжительность одного оборота в 2007 году увеличилась на 4 дня и составила 21 день. Это означает, что средства, вложенные в отчетном году, принимают денежную форму только через 21 день. Производительность труда возросла на 32,3 %, однако это можно объяснить ростом цен на реализуемую продукцию т расширением ассортиментного перечня на реализуемую продукцию.

Эффективность использования основных фондов выросла с 9,4 рубля в 2007 году и до 12,6 рублей в 2009 году или на 34%. Фондоемкость наоборот уменьшилась с 0,009руб. до 0,08 руб, или на 29,3%.

2.2 Уплата предприятием налогов

Муниципальное унитарное торговое предприятие применяет одновременно два налоговых режима: общий налоговый режим и специальный налоговый режим в виде единого налога на вмененный доход.

Общим режимом налогообложения на предприятии облагаются следующие виды деятельности:

- продажа товаров по безналичному  расчету;

- оказание услуг субаренды;

-оказание адресной социальной  помощи жителям поселка Новобурейский  на основании распоряжений Главы  муниципального образования.

Объектами налогообложения МУП « Искра» являются реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход, иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога.

Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с частью второй Налогового Кодекса.

МУП « Искра» самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.

Учетная политика организации формируется главным бухгалтером и утверждается приказом руководителя организации.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета в МУП « Искра» соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель организации.

Уплата МУП « Искра» единого налога на вмененный доход (ЕНВД) в соответствии с п. 4 ст. 346.26 НК РФ предусматривает замену уплаты:

- налога на прибыль организации (в отношении прибыли, полученной  от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом);

- налога на имущество организации (в отношении имущества, используемого  для ведения предпринимательской  деятельности, облагаемой единым  налогом);

- единого социального налога (ЕСН) (в отношении выплат, производимых  физическим лицам при ведении  предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).

В связи с этим МУП « Искра» осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей обложению ЕНВД, иные виды предпринимательской деятельности, ведет раздельный учет:

- доходов и расходов по видам  деятельности, облагаемым и не  облагаемым ЕНВД;

- имущества, используемого и не  используемого для ведения деятельности, облагаемой и не облагаемой  ЕНВД, а также имущества, которое  используется одновременно в  нескольких видах деятельности;

- заработной платы сотрудников  в связи с предпринимательской  деятельностью, облагаемой и не  облагаемой ЕНВД.

Налог на прибыль организаций. При общем режиме налогообложения предприятие платит налог на прибыль с налоговой базы, определяемой как разница между доходами и расходами, единый социальной налог с части заработной платы, приходящиеся на виды деятельности, облагаемые общим налоговым режимом, налог на имущество с имущества, задействованного в этих видах деятельности, налог на добавленную стоимость.

Для целей бухгалтерского и налогового учета доходы и расходы определяются методом начисления. Предприятие ведет раздельный учет доходов и расходов, в связи с осуществлением операций, облагаемых и необлагаемых налогом на добавленную стоимость.

Затраты приходящиеся на торговлю и транспортные услуги делятся пропорционально полученных доходов. Затраты на электроэнергию, коммунальные услуги торгового помещения распределяются между субарендой, торговлей. Затраты субаренды определяются в пропорции занимаемой площади и распределяются по процентам торговли за наличный расчет продовольственными и промышленными товарами и торговли за безналичный расчет.

Затраты на услуги телефонной связи при невозможности определения к какому виду деятельности они относятся, распределяются в торговле в процентной пропорции в зависимости от полученного дохода. Затраты на информационное обслуживание, подписку периодических изданий (расходы будущих периодов) распределяются между субарендой и торговлей, транспортными услугами, при чем между торговлей и транспортными услугами по процентам в зависимости от полученного дохода. Доходы от адресной социальной помощи учитываются в объеме полученных товаров населением . Перечисление адресной социальной помощи осуществляется Администрацией г. Хабаровска в полном объеме на основании нормативных актов Главы Администрации г. Хабаровска.

Доходы для целей налогообложения признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества и имущественных прав. Расходы для целей налогообложения признаются таковыми в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств или иной формы оплаты. Так, датой осуществления материальных расходов является одна из следующих дат:

- дата передачи в производство  сырья и материалов – в части  сырья и материалов, приходящихся  на произведенные товары, работы, услуги;

- дата подписания налогоплательщиком  акта приемки – передачи услуг (работ) для услуг производственного  характера.

Расходы будущих периодов списываются в бухучете и налоговом учете равномерно в течение того отчетного периода, к которому они относятся. Стоимость приобретенной компьютерной программы с неограниченным сроком использования, а также затраты на обновление и пополнение компьютерных программ списываются на общехозяйственные расходы того отчетного периода, когда такие расходы имели место, как для целей бухгалтерского так и налогового учета. При приобретении компьютерной программы с установленным сроком использования сумма, истраченная на программу в бухгалтерском и налоговом учете относится на расходы будущих периодов. Затем ее равномерно списывают на текущие расходы. В этом случае программу учитывают на забалансовом счете.

Материально – производственными запасами на предприятии признаются активы:

- используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве  продукции, предназначенной для  продажи;

- предназначенные для продажи;

- используемые для управленческих  нужд организации.

При отпуске материально – производственных запасов (кроме товаров учитываемых по продажной стоимости) и ином их выбытии их оценка производится по себестоимости первых по времени приобретения материально – производственных запасов (способ ФИФО) как в бухгалтерском так и налоговом учете.