Організація контрольної роботи податкових органів

За результатами зустрічних звірок складається довідка, яка  надається суб'єкту господарювання у десятиденний термін [1, Ст. 73].

3) Проведення перевірок.

Органи державної податкової служби мають право проводити  камеральні, документальні (планові  або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки.

Камеральні та документальні  перевірки проводяться органами державної податкової служби в межах  їх повноважень виключно у випадках та у порядку, встановлених Податковим кодексом України, а фактичні перевірки – Податковим кодексом України та іншими законами України, контроль за дотриманням яких покладено на органи державної податкової служби.

Камеральною вважається перевірка, яка проводиться у приміщенні органу державної податкової служби виключно на підставі даних, зазначених у податкових деклараціях (розрахунках) платника податків.

Камеральна перевірка  проводиться посадовими особами  органу державної податкової служби без будь-якого спеціального рішення  керівника такого органу або направлення  на її проведення.

Камеральній перевірці підлягає вся податкова звітність суцільним  порядком.

Згода платника податків на перевірку та його присутність під  час проведення камеральної перевірки  не обов'язкова.

Документальною перевіркою вважається перевірка, предметом якої є своєчасність, достовірність, повнота  нарахування та сплати усіх податків та зборів, а також дотримання валютного  та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено  на контролюючі органи, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення  трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими  особами) та яка проводиться на підставі податкових декларацій (розрахунків), фінансової, статистичної та іншої звітності, регістрів податкового та бухгалтерського обліку, ведення яких передбачено законом, первинних документів, які використовуються в бухгалтерському та податковому обліку і пов'язані з нарахуванням і сплатою податків та зборів, виконанням вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на органи державної податкової служби, а також отриманих в установленому законодавством порядку органом державної податкової служби документів та податкової інформації, у тому числі за результатами перевірок інших платників податків.

Документальна планова перевірка  проводиться відповідно до плану-графіка  перевірок.

Періодичність проведення документальних планових перевірок платників податків визначається залежно від ступеня  ризику в діяльності таких платників  податків, який поділяється на високий, середній та незначний. Платники податків з незначним ступенем ризику включаються  до плану-графіка не частіше, ніж  раз на три календарних роки, середнім – не частіше ніж раз на два  календарних роки, високим – не частіше одного разу на календарний  рік.

Про проведення документальної планової перевірки керівником органу державної податкової служби приймається  рішення, яке оформлюється наказом.

Право на проведення документальної планової перевірки платника податків надається лише у випадку, коли йому не пізніше ніж за 10 календарних  днів до дня проведення зазначеної перевірки вручено під розписку або надіслано рекомендованим листом з повідомленням про вручення копію наказу про проведення документальної планової перевірки та письмове повідомлення із зазначенням дати початку проведення такої перевірки.

Тривалість документальної планової перевірки не повинна перевищувати 30 робочих днів для великих платників податків, щодо суб'єктів малого підприємництва – 10 робочих днів, інших платників податків – 20 робочих днів.

Продовження строків проведення перевірки можливе за рішенням керівника органу державної податкової служби не більш як на 15 робочих днів для великих платників податків, щодо суб'єктів малого підприємництва – не більш як на 5 робочих днів, інших платників податків – не більш як на 10 робочих днів [1, Ст. 82.1].

Документальна позапланова  перевірка не передбачається у плані  роботи органу державної податкової служби і проводиться за наявності  хоча б однієї з обставин, визначених в ПКУ.

Про проведення документальної позапланової перевірки керівник органу державної податкової служби приймає  рішення, яке оформлюється наказом.

Право на проведення документальної позапланової перевірки платника податків надається лише у випадку, коли йому до початку проведення зазначеної перевірки  вручено під розписку копію наказу про проведення документальної позапланової перевірки.

Тривалість документальної позапланової (виїзної) перевірки не повинна перевищувати 15 робочих днів для великих платників податків, щодо суб'єктів малого підприємництва – 5 робочих днів, інших платників податків – 10 робочих днів.

Продовження строків проведення перевірки можливе за рішенням керівника органу державної податкової служби не більш як на 10 робочих днів для великих платників податків, щодо суб'єктів малого підприємництва – не більш як на 2 робочих дні, інших платників податків – не більш як на 5 робочих днів [1, Ст. 82.2].

Документальною виїзною  перевіркою вважається перевірка, яка  проводиться за місцезнаходженням  платника податків чи місцем розташування об'єкта права власності, стосовно якого  проводиться така перевірка.

Документальною невиїзною  перевіркою вважається перевірка, яка  проводиться в приміщенні органу державної податкової служби.

Документальна позапланова  невиїзна перевірка проводиться  посадовими особами органу державної  податкової служби виключно на підставі рішення керівника органу державної  податкової служби, оформленого наказом, та за умови надіслання платнику податків рекомендованим листом із повідомленням  про вручення або вручення йому чи його уповноваженому представнику під розписку копії наказу про проведення документальної позапланової невиїзної перевірки та письмового повідомлення про дату початку та місце проведення такої перевірки.

Виконання умов цієї статті надає посадовим особам органу державної  податкової служби право розпочати  проведення документальної невиїзної  перевірки.

Присутність платників податків під час проведення документальних невиїзних перевірок не обов'язкова [1, Ст. 79].

Фактичною вважається перевірка, що здійснюється за місцем фактичного провадження платником податків діяльності, розташування господарських  або інших об'єктів права власності  такого платника. Така перевірка здійснюється органом державної податкової служби щодо дотримання норм законодавства  з питань регулювання обігу готівки, порядку здійснення платниками податків розрахункових операцій, ведення  касових операцій, наявності ліцензій, патентів, свідоцтв, у тому числі про виробництво та обіг підакцизних товарів, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами) [1, Ст. 75].

Фактична перевірка здійснюється без попередження платника податків (особи) і не повинна перевищувати 10 діб. Продовження строку таких перевірок здійснюється за рішенням керівника органу державної податкової служби не більш як на 5 діб [1, Ст. 82.3].

Підставами для подовження строку перевірки є:

1. заява суб'єкта господарювання (у разі необхідності подання ним документів, які стосуються питань перевірки);
2. змінний режим роботи або підсумований облік робочого часу суб'єкта господарювання та/або його господарських об'єктів.

Фактична перевірка може проводитися на підставі рішення  керівника органу податкової служби, оформленого наказом, копія якого  вручається платнику податків або його уповноваженому представнику, або особам, які фактично проводять розрахункові операції, під розписку до початку проведення такої перевірки, та за наявності хоча б однієї з таких обставин:

1. у разі коли за результатами перевірок інших платників податків виявлено факти, які свідчать про можливі порушення платником податків законодавства щодо виробництва та обігу підакцизних товарів та інше;
2. письмового звернення покупця (споживача), оформленого відповідно до закону, про порушення платником податків установленого порядку проведення розрахункових операцій, касових операцій, патентування або ліцензування;
3. неподання суб'єктом господарювання в установлений законом строк обов'язкової звітності про використання реєстраторів розрахункових операцій, розрахункових книжок та книг обліку розрахункових операцій, подання їх із нульовими показниками;
4. у разі виявлення за результатами попередньої перевірки порушення законодавства;
5. у разі отримання в установленому законодавством порядку інформації про використання праці найманих осіб без належного оформлення трудових відносин та виплати роботодавцями доходів у вигляді заробітної плати без сплати податків до бюджету, а також здійснення фізичною особою підприємницької діяльності без державної реєстрації.

Перед початком фактичної  перевірки, з питань дотримання порядку  здійснення розрахункових операцій та ведення касових операцій, посадовими особами органів державної податкової служби може бути проведена контрольна розрахункова операція.

Допуск посадових осіб органів податкової служби до проведення фактичної та документальних виїзних перевірок здійснюється за наявності таких документів:

1. направлення на проведення такої перевірки, в якому зазначаються дата видачі, найменування органу державної податкової служби, реквізити наказу про проведення відповідної перевірки, найменування та реквізити суб'єкта (об'єкта), перевірка якого проводиться (прізвище, ім'я, по батькові фізичної особи – платника податку, який перевіряється), мета, вид (планова або позапланова), підстави, дата початку та тривалість перевірки, посада та прізвище посадової (службової) особи, яка проводитиме перевірку. Направлення на перевірку у такому випадку є дійсним за наявності підпису керівника органу державної податкової служби або його заступника, що скріплений печаткою органу державної податкової служби;
2. копії наказу про проведення перевірки;
3. службового посвідчення осіб, які зазначені в направленні на проведення перевірки [1, Ст. 81.1].

Фактична перевірка проводиться  двома і більше посадовими особами  органу державної податкової служби у присутності посадових осіб суб'єкта господарювання або його представника та/або особи, що фактично здійснює розрахункові операції.

Результати перевірок (крім камеральних) оформлюються у формі  акта або довідки, які підписуються посадовими особами органу державної  податкової служби та платниками податків або їх законними представниками (у разі наявності). У разі встановлення під час перевірки порушень складається  акт. Якщо такі порушення відсутні, складається довідка.

Акт (довідка), складений  за результатами перевірки та підписаний посадовими особами, які проводили  перевірку надається платнику податків або його законному представнику, який зобов'язаний його підписати.

Строк складення акта (довідки) про результати перевірки не зараховується  до строку проведення перевірки.

За результатами камеральної  перевірки у разі встановлення порушень складається акт у двох примірниках, який підписується посадовими особами  такого органу, які проводили перевірку, і після реєстрації в органі державної  податкової служби вручається або надсилається для підписання протягом трьох робочих  днів платнику податків.

Акт (довідка) документальної планової та позапланової виїзної перевірок складається у двох примірниках, підписується посадовими особами органу державної податкової служби, які проводили перевірку, та реєструється в органі державної податкової служби протягом п'яти робочих днів з дня, що настає за днем закінчення установленого для проведення перевірки строку (для платників податків, які мають філії та/або перебувають на консолідованій сплаті, – протягом 10 робочих днів).

У разі відмови платника податків або його законних представників  від підписання акта (довідки) посадовими особами органу державної податкової служби складається відповідний  акт, що засвідчує факт такої відмови. Один примірник акта або довідки  про результати виїзної планової чи позапланової документальної перевірки  у день його підписання або відмови  від підписання вручається або надсилається платнику податків чи його законному  представнику.

Відмова платника податків або його законних представників  від підписання акта перевірки або  отримання його примірника не звільняє платника податків від обов'язку сплатити визначені органом державної  податкової служби за результатами перевірки  грошові зобов'язання.

Акт (довідка) документальної невиїзної перевірки складається  у двох примірниках, підписується посадовими особами органу державної податкової служби, які проводили перевірку, та реєструється в органі державної  податкової служби протягом п'яти робочих  днів з дня, що настає за днем закінчення установленого для проведення перевірки  строку (для платників податків, які мають філії та/або перебувають  на консолідованій сплаті, – протягом 10 робочих днів).

Акт (довідка) про результати фактичних перевірок складається у двох примірниках, підписується посадовими особами органів державної податкової служби, які проводили перевірку, реєструється не пізніше наступного робочого дня після закінчення перевірки. Акт (довідка) про результати зазначених перевірок підписується особою, яка здійснювала розрахункові операції, платником податків та його законними представниками (у разі наявності).

В акті перевірки зазначаються як факти заниження, так і факти  завищення податкових зобов'язань  платника [1, Ст. 86].

 

СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ

 

1. Податковий кодекс України : станом від 5 липня 2012 року № 5083-VI [Електронний ресурс] : Державна податкова служба України. – Режим доступу :  http://sts.gov.ua/nk/.