Организация работы налоговых служб в США

 

  Налоговые службы Штатов чаще  организованы по функциональному  принципу, а не по принципу  сбора отдельных налогов. Департамент  доходов обычно имеет крупные  структурные единицы по: идентификации  и регистрации налогоплательщиков; налоговым декларациям и денежным  переводам; расчетам налогов;  льготам и принудительному взиманию  налогов; образованию и помощи  налогоплательщикам. В департаменте  имеется и ряд вспомогательных  служб: юридическая, кадровая, средств  обслуживания и информации. Если  налогоплательщик пожелает оспорить  действия налоговой службы, то  он может сделать это в первую  очередь в департаменте доходов,  где обычно существует, по крайней  мере, один уровень административного  разрешения споров. Налогоплательщик  имеет право последующего обращения  в другие административные органы  и судебную систему штата.

 

  Налоговые службы Штата используют  данные аудита федерального подоходного  налога с корпораций. Поскольку  расчет налога, взимаемого в штате,  обычно начинается с установления  федерального налогооблагаемого  дохода, те штаты полагаются на  контрольную деятельность федеральных  органов по проверке налоговой  базы и надлежащему рассмотрению  различных сделок, особенно включающих  международные операции. Налоговые  службы Штатов осуществляют аудиторскую  проверку в первую очередь  распределения дохода между штатами,  правильности отражения налогоплатель­щиками в декларациях определенных видов сделок и их участия в единой группе, если в штате используются комбинированные декларации.

 

  Недавно Налоговые службы Штатов  получили доступ к данным других  федеральных агентств для использования их в сборе налогов. Им поступает регулярная информация от таможенной службы по импортным товарам, используемая для обложения ряда из них налогом с розничных продаж и налогом на пользование, а также для выявления возможных незарегистрированных налогоплательщиков.

 

  Ранее поток информации шёл  в основном с федерального  уровня. В последние годы штаты  сами стали передавать больше  информации федеральным налоговым  службам. В частности, последние  используют составленные в штатах  регистрационные листы плательщиков  налогов с продаж для выявления  возможных неплательщиков федеральных  отчислений по безработице и  корпоративного подоходного налога, а также для перекрестных проверок  поступающих деклараций. Федеральные  службы используют картотеки  штатов по лицензированию физических  лиц, занятых различной торговой  и профессиональной деятельностью  для выявления уклоняющихся от  заполнения деклараций. Лицензионные  картотеки штатов являются так­же  хорошим источником получения  информации и установления возможного  имущества в случаях ввода  во владение. В последнем случае  обмен информацией осуществляется  на основе закона, определяющего  порядок ее использования и  защиты. Большей частью обмен  информацией происходит в форме,  пригодной для компьютерной обработки.

 

  Совместный аудит индивидуальных  налогоплательщиков Налоговыми  службами Федерации и Штатов  проводится в редких случаях,  за исключением связанных с  акцизными налогами на автомобильное  топливо (когда предварительное  расследование Налоговыми службами  Федерации или Штата выявило  уголовно наказуемое уклонение  от уплаты налога).

 

  Незначительную роль играет и  взаимодействие Налоговых служб  Федерации и Штатов по контролю за уплатой акцизов на алкогольные напитки и табачную продукцию, за исключением рабочего сотрудничества местных отделений. Однако Федеральный закон требует чтобы производители табачных изделий и алкогольных напитков сообщали в налоговую службу Штата обо всей продукции, поставленной действующим в нем оптовым продавцам. Такая информация оказывает огромную помощь в обеспечении уплаты налога со всей продукции, поступающей в распределительную сеть отдельного штата.

 

  Определенное взаимодействие Налоговых  служб Федерации и Штатов существует  и по сбору недоимок, хотя недоимщик  часто должен и той, и другому.  Фактически эта область является  предметом трений между налоговыми  службами двух уровней, так  как каждая из них пытается  добиться приоритета в случае, когда ресурсов для покрытия  всех недоимок недостаточно.

 

  Налоговые службы Федерации и  Штатов тесно сотрудничают по  оказанию содействия налогоплательщикам, разрабатывают и претворяют в  жизнь совместные или объединенные  программы по подготовке и  обучению частнопрактикующих юристов  и консультантов, занимающихся  вопросами налогообложения, по  обеспечению совместной регистрации  и консультированию по вопросам  заполнения деклараций новых  предпринимателей. Налоговые службы  Федерации и штатов проводят  и совместное консультирование  налогоплательщиков [9].

 

  Формы инициирования, организации  и осуществления сотрудничества  между Налоговыми службами Федерации  и Штатов весьма разнообразны  и в определенной степени зависят  от инициатора. В области обмена  информацией инициаторами сотрудничества  преимущественно выступают налоговые  службы отдельных штатов и  их контрагенты — окружные  подразделения СВД.

 

  Результатом регулярных встреч  представителей СВД и налоговых  служб штатов, на которых рассматривались  формы и методы их сотрудничества, стали многие инициативы по  совершенствованию работы этих  служб. Однажды разработанные  и обкатанные, они затем могли  внедряться и в других штатах.

 

  В ряде областей страны Налоговые  службы Штатов заключают региональные  соглашения о распространении  информации между штатами как  средстве лучшей адаптации налоговой  системы к взиманию налога  с продаж в торговле между  ними. Штаты, участвующие в соглашении, договорились поставлять друг  другу информацию о товарах,  поступающих на их территорию без уплаты налога с продаж. Соглашение предусматривает поощрение розничных торговцев с тем, чтобы они регистрировались во всех штатах, куда поставляют товары. Такие соглашения имеются в регионах Великих Озер, Среднего Запада и Юго-Востока. Г. Нью-Йорк, штаты Нью Джерси и Коннектикут расширили подобные соглашения, включив в них порядок, согласно которому розничный торговец может подавать только одну декларацию и только в одном штате для исполнения своих обязательств по налогу с продаж во всех этих трех штатах. Юго-Восточное соглашение также включает процедуру постоянного обмена информацией по корпоративному подоходному налогу [10].

 

2.3. Междуштатная налоговая комиссия.

 

 

  Такая комиссия объединяет 20 Штатов-полных  членов и действует как административный  орган согласно Акту о единообразном  разделении дохода для целей  налогообложения и междуштатному  налоговому договору. Помимо полных  членов в МНК входят 15 Штатов  – ассоциированных членов и  еще пять Штатов работают с  ней по различным проектам. Ассоциированные  члены не принимают непосредственного  участия в управлении МНК и  не подпадают под действие  его постановлений. МНК была  сформирована в 1967 году с целью  координации работы по налогообложению  предпринимательской деятельности, осуществляемой одновременно в  нескольких штатах, и привнесения  большего единообразия в эту  работу. Междуштатный налоговый  договор и МНК были сформированы  во многом в ответ на серию  слушаний и рассмотрений Конгрессом  США вопросов, относящихся к налогообложению  торговли между штатами и свидетельствовавших  о сложности и неравенстве  условий предпринимательства, веду­щегося в нескольких штатах. Еще одной их задачей стало преодоление преимущественного права федерального законодательства на регулирование налогообложения торговли между штатами [21].

 

  МНК осуществляет несколько программ. Прежде всего, это программа  объединенного аудита для штатов-членов, в которой персонал МНК (вместе  с аудиторами из штатов) проводит  одновременный аудит налога с  продаж или корпоративного подоходного  налога в половине из входящих  в МНК штатов (такая программа  дополняет, но не заменяет программы  аудита самих штатов).

 

  МНК активно сотрудничает с  Налоговыми службами Штатов и  группами налогоплательщиков по  выработке единых подходов к  налогообложению междуштатного  предпринимательства. Суть разнообразных предложений по унификации, в конечном счете, состоит в согласовании подходов к разделению и привязке к определенной территории доходов от различных производств, повсеместному применению положений Акта о разделении дохода, определяющих правовые пределы полномочий Налоговых служб Штатов по взиманию налогов, а также к разработке налоговых подходов к новым возникающим технологиям и производствам. Примером последних предложений является унифицированная формула разделения налогов для действующих во многих штатах финансовых институтов, радиослушателей и издателей, а также стандартный подход к взиманию налогов с продаж телекоммуникационных услуг. Все рекомендации направляются в налоговые службы штатов и их законодательные органы.

 

 

  Еще одна программа МНК, проводимая  почти в 40 штатах, направлена на  выявление неплательщиков налогов,  которое должны были зарегистрироваться  в целях налогообложения в  одном или нескольких штатах, но не сделали этого.

 

  Помимо указанных программ МНК  осуществляет координацию и поддержку  законодательных предложений штатов  на федеральном уровне, а также  исследование и анализ возникающих  перед налоговыми службами проблем.

В США к нарушителям  налогового законодательства применяются  штрафы, сочетающие взыскание 5 % от суммы  неуплаченного налога и 50 % от суммы, которую налогоплательщик мог бы получить в случае размещения соответствующих  средств в банке. Неисполнение налоговой обязанности в установленный срок влечёт взыскание помимо налога дополнительно от 2 до 15 % суммы недоимки или 5 % от неё за каждый месяц просрочки, но не более 25 %. Минимальный размер санкции не может составлять менее 100 долларов.

Государственный контроль над минимизацией в США

 

 

Хотя принцип  разграничения легитимного планирования и злоупотреблений налоговыми правами  очевиден, в законодательстве США  отсутствует универсальное определение  “налогового убежища”. Действующими нормативными документами лишь обозначены признаки отдельных видов “налоговых убежищ”, использование которых  подлежит государственному контролю, и право государства аннулировать налоговые доходы, полученные налогоплательщиком от нелегитимных “налоговых убежищ”.

 Прежде всего,  под контролем у министра финансов  США (The Secretary of the Treasury) операции между взаимозависимыми лицами и “условные продажи”, когда выбывший актив остается под контролем продавца. Если в результате проверки таких операций выявляются злоупотребления, ведущие к занижению федерального подоходного налога (the federal income tax), министр финансов имеет право:

- аннулировать  полученные налоговые доходы;

- исчислить размер  дохода налогоплательщика по  сделке, самостоятельно определив  метод учета доходов и расходов;

- перераспределить  доходы между взаимозависимыми  участниками сделки, использующими  различные налоговые режимы, чтобы  обеспечить наиболее справедливое  налогообложение.

 Для систематизации  применяемых схем минимизации  налогов и выявления злоупотреблений  налоговыми правами в США действует  система регистрации “налоговых  убежищ”. Разработчики новой  налоговой схемы (обычно инвестиционные  или аудиторские компании) обязаны  не позднее дня, когда схема  впервые предложена к продаже,  зарегистрировать ее в Федеральном  налоговом управлении.

 Согласно Налоговому  кодексу США и разъяснениям  министра финансов регистрации  подлежат схемы минимизации федерального  подоходного налога, если они  реализуются на условиях конфиденциальности  и предлагаются разработчиками  к продаже за плату, превышающую  100 000 долл. США. Операция признается  направленной на избежание уплаты  подоходного налога в следующих  основных случаях:

- если существенные  признаки операции схожи с  ранее зарегистрированными схемами,  направленными на злоупотребление  налоговыми правами (a listed transaction);

- налоговые преимущества  схемы составляют основную часть  ее прогнозируемого результата, и разработчик схемы предлагает  ее к применению более чем  одному налогоплательщику;

- схема связана  с существенным вложением капитала (свыше 250 000 долл. США) или с  участием более пяти инвесторов.

 Налогоплательщик  обязан раскрывать применение  схемы минимизации, если ее  содержание схоже с “налоговым  убежищем”, которое уже было  зарегистрировано ранее налоговым  управлением. Такая обязанность  наступает, если в результате  транзакции сумма подоходного  налога, подлежащая уплате налогоплательщиком  в одном налоговом периоде,  сокращается более чем на 1 млн.  долл. США.

 Раскрытию  подлежат и любые иные операции, совершаемые в рамках приобре-тенной налогоплательщиком за плату на условиях конфиденциальности схемы минимизации, если их применение сокращает сумму подоходного налога в одном налоговом периоде более чем на 5 млн. долл. США.

 Неисполнение  обязанностей по раскрытию “налоговых  убежищ” с 2002 г. влечет за  собой наложение финансовых санкций  как на промоутеров схем, так и на налогоплательщиков.

 Приведенные  данные показывают, что в США  контроль государства над использованием  налоговых схем носит “точечный”  характер, охватывая прежде всего профессионально создаваемые схемы, которые в случае их “тиражирования” могут причинить серьезный ущерб бюджету, а также те сферы рынка, где обращается значительный капитал.