НДС и пути его совершенствования

      Многие  страны освобождают мелких предпринимателей с годовым оборотом ниже установленного уровня, который называется «порогом регистрации», от обязанности регистрироваться, заполнять налоговые декларации, платить НДС и вести соответствующую отчетность. При этом в большинстве случаев проблемы с зачетом НДС не возникают, так как основная масса мелких предпринимателей и малых предприятий, попадающих под освобождение от НДС, реализует свою продукцию конечному потребителю. Например, в Бельгии и Греции мелкие предприниматели освобождаются от НДС в зависимости от того, какими видами деятельности они занимаются. В частности, от НДС освобождены торговля вразнос, уличная торговля или дешевые магазины. Более того, во многих странах освобождение субъектов малого бизнеса от НДС зависит от самого предпринимателя, т. е. ему предоставляется право выбора - быть плательщиком НДС или пользоваться льготой и соответственно быть освобожденным от НДС. Во Франции достаточно сложная система предположительных оценок, не имеющая регистрационного порога, но требующая индивидуального подхода к каждому отдельному случаю при расчетах налоговых обязательств. Аналогичным образом в Испании рассчитываются налоговые обязательства мелких предпринимателей по НДС на основе нескольких внешних показателей, например, величины производственного помещения, его месторасположения, числа работников.

      Несмотря  на то что принципиальная схема устройства налога на добавленную стоимость незначительно различается в разных государствах, взимающих этот налог, особенности налогового законодательства могут существенно отличаться друг от друга. Так, например, могут существенно отличаться определение налоговой базы, также перечень расходов налогоплательщика, сумма уплаченного налога по которым может приниматься налогоплательщиком к вычету. В некоторых странах (например, в Китае) налоговое законодательство не предусматривает предоставления налогоплательщику вычетов при осуществлении капитальных вложений. В некоторых странах налогоплательщикам не предоставляется возможность возмещать из бюджета превышение сумм налоговых вычетов над суммами начисленного налога. Некоторые страны (например, Бангладеш) взимают налог на добавленную стоимость только на этапе производства товаров, в некоторых

странах (в частности, в Пакистане) налогом  на добавленную стоимость не облагается реализация услуг. В этой связи особое значение имеет не просто наличие налога на добавленную стоимость в налоговой системе страны, но и анализ особенностей его взимания. Они могут оказать влияние как на международные налоговые отношения, так и на особенности ведения бизнеса при осуществлении торговли с конкретной страной или инвестиций на территории данной страны.

      Рассмотрим  особенности системы взимания налога на добавленную стоимость в некоторых странах – основных внешнеэкономических партнерах Российской Федерации. При этом обратим особое внимание на такие страны, как Германия, Франция, Швейцария,Япония. Выбор стран был обусловлен не только фактическими объемами внешнеторгового оборота, но и перспективами развития сотрудничества с ними, обусловленными в том числе растущим экономическим потенциалом некоторых стран. Следует также отметить, что Соединенные Штаты Америки не взимают НДС, у них действует так называемый налог с продаж ,как и в Японии. 
 
 
 

Налог на добавленную стоимость  в различных странах.

  Табл. 3

Германия			Франция		Швейцария		Япония(налог с продаж)
Стандартная ставка		19%		19,6%		7,6%		5% (4% - национальный, 1%- местный)
Стандартная налоговая база		Реализация  и ввоз товаров и услуг		Реализация  и ввоз товаров и услуг		Реализация  и ввоз товаров и услуг		Приобретение  и ввоз товаров и услуг
Прочие  ставки		Нет нулевой  ставки на внутреннюю реализацию. Льготная ставка: 7%		33% - максимальная ставка; 7% - пониженная ставка; 5,5% - минимальная ставка. Нулевая ставка внутри страны не применяется		Применяется нулевая ставка на внутреннюю реализацию. Льготные ставки: 2,4% и 3,6%		Нет нулевой  или льготной ставки налога
Прочие  виды налоговой базы		Льготная  ставка при реализации следующих  товаров и услуг: продукты питания; книги, растения; цветы; услуги для инвалидов; некоторые культурные мероприятия; музеи; цирки, зоопарки; благотворительность (если не освобождена от налогообложения); авторские права; транспорт (пассажирский транспорт: морской и местный общественный пассажирский транспорт)		Максимальная  ставка: предметы роскоши, автомобили, алкоголь, табак. Пониженная ставка: книги, другие товары культурного назначения Минимальная ставка: товары и услуги первой необходимости, продовольствие, за исключением алкоголя и шоколада, медицина, жилье, транспорт		Нулевая ставка применяется при реализации следующих товаров и услуг: определенные поставки товаров и услуг международным авиалиниям; поставки золота определенного качества; поставки товаров и услуг международным организациям и дипломатическим миссиям. Льготная ставка применяется при реализации следующих товаров и услуг: вода; продукты питания; книги; газеты; некоммерческое телевидение; жилье; растения; семена и цветы; домашний скот; зерновые; корм для животных; удобрения; определенные поставки в связи с с/х продукцией		Налог на потребление
Освобождения  от налогообложения	Стандартные освобождения			Стандартные освобождения, а также предприятия, имеющие оборот ниже определенного порога		Стандартные освобождения, персонала на определенных условиях; некоторые товары, бывшие в употреблении; предметы литературы и искусства, а также авторские права по этим работам		Стандартные освобождения, оказание услуг в области  социального обеспечения; реализация определенных видов оборудования для инвалидов; административные услуги; отчуждение ценных бумаг
Налогообложение при экспорте	В странах  ОЭСР экспорт товаров, нематериальных активов и услуг обычно облагается по нулевой ставке			В странах ОЭСР экспорт товаров, нематериальных активов и услуг обычно облагается по нулевой ставке		В странах ОЭСР экспорт товаров, нематериальных активов и услуг обычно облагается по нулевой ставке		В странах ОЭСР экспорт товаров, нематериальных активов и услуг обычно облагается по нулевой ставке

        Из данных, приведенных  в табл. 3, видно, что во всех рассматриваемых странах применяются налоговые ставки, не превышающие 20%. При этом практически во всех странах, за исключением Японии, применяется одна или несколько льготных налоговых ставок (помимо нулевой ставки, применяемой при экспорте продукции). При этом отсутствие льготных налоговых ставок в Японии объясняется уже упоминавшимися особенностями взимания НДС в этой стране, а также тем, что стандартная налоговая ставка в Японии достаточно низка. При этом в странах ЕС масштаб применения льготных налоговых ставок примерно одинаков и сводится к перечню, предписанному Шестой директивой Европейской комиссии, регламентирующей общие принципы взимания косвенных налогов в странах ЕС. Все рассматриваемые страны взимают налог на добавленную стоимость по ставкам страны назначения товаров, т.е. взимают налог при импорте товаров и применяют нулевую ставку при экспорте.

  Также следует отметить, что в большинстве  стран в стандартных случаях  используется система «реверсивного  удержания» НДС, т.е. уплата НДС налоговым  агентом за налогоплательщика. Как  правило, налог уплачивает налоговый агент - налоговый резидент страны применения налога - за налогоплательщика-нерезидента в том случае, когда нерезидент оказывает услуги, признающиеся в соответствии с правилами «места оказания услуг» оказываемыми на территории страны, взимающей налог..

  Таким образом, следует отметить, что, несмотря на существующие различия в некоторых элементах законодательства о налоге на добавленную стоимость, основные элементы налогообложения в отношении НДС в анализируемых странах - основных торговых партнерах России схожи между собой и соответствуют как требованиям Шестой директивы Еврокомиссии, так и рекомендациям МВФ и ОЭСР.⁷ 
 
 
 
 

3.3. Пути совершенствования налога на добавленную стоимость в России.

      Именно  весомость НДС для бюджета  любой страны обуславливает особое внимание к способам и порядку реформирования этого налога. Существует очень много мнений и предложений по поводу замены налога на добавленную стоимость на налог с продаж. Ведь экономика Германии, сегодня – третья в мире. А две первых – американская и японская ,которые обходятся налогом с продаж без НДС.  Но налоговые системы стран Европы и США по сути своей – разные, отсюда и потребность к разным налогам одного типа. В США отдельные штаты имеют совсем другие налоговые права, нежели отдельные регионы, например, в Германии или других странах Европы.  Следовательно, налог с продаж не подходит экономике России и надо реформировать именно НДС.

        Ранее в данной работе были отмечены недостатки налога на добавленную стоимость для того, чтобы актуализировать проблему совершенствования НДС.

      Во-первых, главная задача налоговых органов – регулировать и следить за появлением «фирм-однодневок» и так называемых «серых и черных фирм», с помощью которых осуществляется уклонение от уплаты налога.

         Во-вторых, необходимо снизить фискальное давление НДС на экономику, т.е., необходимо снять налоговую нагрузку и снизить ставку.

         Хотелось бы отметить, что, будучи Президентом России, В. Путин неоднократно выступал за кардинальное снижение ставок НДС. Медведев также считает, что для уменьшения неуплаты налога, необходимо снизить ставку НДС.

      Минфином были рассчитаны потери бюджета России при переходе к различным ставкам. Например, переход к единой ставке в 12% приведет к образованию выпадающих доходов бюджета в размере 1,84% ВВП, что равносильно финансированию всей национальной обороны, и представляется Минфину неприемлемым, особенно в период кризиса. ⁸

  По  мнению И.А. Майбурова, есть решения, позволяющие снизить ставку НДС и при этом не обвалить его поступлений в бюджет.

  Например, снизить ставку НДС до 10% для всех товаров (услуг, операций), облагаемых сейчас по ставке 18%. При этом для импортной продукции увеличить таможенную пошлину на величину снижения НДС. Тогда потери бюджета будут определяться снижением НДС только для отечественной продукции, реализуемой в России, и, как показывают расчеты (табл. 4), не превысят 0,4—0,5% нашего ВВП. Это существенно меньше того, что расходует Правительство на поддержку экономики. 

Оценка  потерь бюджета при  различных вариантах перехода к единой пониженной ставке НДС

Табл. 4

Показатель	При ставке НДС 10%	При ставке НДС 10% только для российской продукции	При ставке НДС 12%
Потери  бюджета, млрд руб.	357,8 – 2006 534,5 - 2007	97,1 - 2006 147,4 - 2007	268,4 - 2006 401,6 - 2007
Потери  бюджета, % ВВП	1,33% - 2006 1,63% - 2007	0,36% - 2006 0,44% - 2007	1,0% - 2006 1,2% - 2007

    Также, И.А. Майбуров предлагает, например, снизить  до 10% ставку НДС только для продукции  инновационных производств, для  товаров широкого потребления и для продукции машиностроения, предназначенной для производителей этих товаров (оборудования для легкой, текстильной, деревообрабатывающей, полиграфической и т.п. промышленности), расширив на них действие п. 2 ст. 164 НК РФ. Цель этой меры — содействовать снижению цен и повышению конкурентоспособности российской продукции.

          П. 2 Ст. 164 НК РФ содержит список продукции, которая облагается по разным ставкам, например, рыба живая облагается по ставке 10%, «за исключением ценных пород: белорыбицы, лосося балтийского и дальневосточного, осетровых (белуги, бестера, осетра, севрюги, стерляди), семги, форели (за исключением морской), нельмы, кеты, чавычи, кижуча, муксуна, омуля, сига сибирского и амурского, чира)» , мясо и мясопродукты также облагаются по ставке 10%, «за исключением деликатесных: вырезки, телятины, языков, колбасных изделий — сырокопченых в/с, сырокопченых полусухих в/с, сыровяленых, фаршированных в/с; копченостей из свинины, баранины, говядины, телятины, мяса птицы — балыка, карбонада, шейки, окорока, пастромы, филея; свинины и говядины запеченных; консервов — ветчины, бекона, карбонада и языка заливного». Разные ставки имеет также одежда для детей и одежда для взрослых ,обувь и другие товары.

          Учитывая, что значительную часть ширпотреба и продуктов питания составляет импорт и отличить отечественную продукцию (например, сахар) от зарубежной затруднительно, НДС следует снизить до 10% и на импортную продукцию, а потери бюджета следует компенсировать соответствующим повышением импортной пошлины. В этом случае потери бюджета, по расчетам Майбурова, не превысят 0,2% ВВП.

          При установлении ставки НДС 13% при одновременной отмене льготной ставки (10%), потери будут несколько меньше ежели не отменять льготную ставку. По результатам анализа налоговой статистики за 2008 г. доля доходов от НДС по товарам, облагаемым по льготной ставке НДС (10%), составляет около 6, 1% от общего объема поступлений. Это означает, что при переходе в 2009 г. к единой ставке НДС в размере 13% поступления данного налога в федеральный бюджет уменьшились бы на 1, 49 % ВВП и составили 4, 64% ВВП. Если бы единая ставка налога была установлена на уровне 15%, доходы федерального бюджета от НДС составили бы 5, 36% ВВП, то есть уменьшились на 0, 77 % ВВП. Наконец, переход на единую ставку в 17% не повлек бы никаких потерь бюджета.⁹

      Нельзя  спорить и с тем, что проблемы совершенствования  налога на добавленную стоимость в налогообложении  малого бизнеса в настоящее время являются чрезвычайно актуальными для Российской Федерации, а именно вопрос о предоставлении налоговых льгот для предприятий, находящихся на специальных налоговых режимах.