НДС и пути его совершенствования

      Хотя  теоретически НДС является налогом  на добавленную стоимость, на практике он похож на налог с оборота, когда  каждый торговец добавляет в выписываемые им счета-фактуры этот налог и  ведёт учёт собранного налога для  последующего представления информации в налоговые органы. Однако продавец имеет право вычитать сумму налога, который он, согласно выписанным ему счетам-фактурам, уплатил за товары и услуги. Таким образом, этот налог является косвенным, а его бремя ложится в итоге не на торговцев, а на конечных потребителей товаров и услуг. Данная система налогообложения создана для того, чтобы избежать уплаты налога на налог в связи с тем, что товары и услуги проходят длинный путь к потребителю; при системе НДС все товары и услуги несут в себе только налог, который взимается при окончательной продаже товаров потребителю. Таким образом можно сделать вывод, что НДС - многоступенчатый налог, взимаемый на каждой стадии или каждом этапе процесса производства и сбыта. В ходе хозяйственной деятельности предприятие приобретает у поставщиков товары и сырье и производит продукцию или услугу, т. е. создает добавленную стоимость путем переработки, производства и (или) сбыта.

      Налог на добавленную стоимость играет ведущую роль в косвенном налогообложении. Поступления от него занимают значительное место в доходной части бюджета нашего государства. Причем доля поступлений от налога на добавленную стоимость в общих налоговых доходах государства неуклонно возрастает. Этот налог занимает большую часть среди всех налоговых доходов государства.

       Структура поступлений администрируемых ФНС России доходов  в федеральный  бюджет по видам налогов  а 2006-2010 года             

          Рис. 1

         
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

       Из  Рис. 1 видно ,что в структуре поступлений доходов в Федеральный бюджет РФ, основную роль играют НДС и НДПИ. Одно из неоспоримых преимуществ НДС — продуктивность налога с точки зрения обеспечения доходов бюджета и устойчивость этих доходов.

       На  основании диаграммы и данных, приведенных на официальном сайте ФНС России можно сделать выводы о поступлении налога на добавленную стоимость в бюджет Российской Федерации и сравнить с предыдущими годами:

       1. Поступления налога на добавленную  стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской  Федерации, в 2007 году составили 1 390,4 млрд. рублей и по сравнению с 2006 годом выросли в полтора раза. Налога на добавленную стоимость на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации из Республики Беларусь, поступило в 2007 году 34,3 млрд. рублей, что  на 26,2% больше, чем в 2006 году. 

       2. Поступления налога на добавленную  стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской  Федерации, в 2008 году составили  998,4 млрд. рублей и по сравнению  с 2007 годом снизились на 28,2%. В  сопоставимых условиях (поступления за 2007 год приведены в условиях 2008 года) темп роста НДС, по экспертным оценкам Службы, составляет 107,7%. Налога на добавленную стоимость на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации из Республики Беларусь, поступило в 2008 году 40,3 млрд. рублей, что на 17,4% больше, чем в 2007 году. 

       3. Поступления налога на добавленную  стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской  Федерации, в 2009 году составили  1 176,6 млрд. рублей и по сравнению  с 2008 годом выросли на 18%. Налога на добавленную стоимость на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации из Республики Беларусь, поступило в 2009 году 30,6 млрд. рублей, что на 24% меньше, чем в 2008 году. 

       4. Поступления налога на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации, в 2009 году составили 1 177 млрд. рублей и по сравнению с 2008 годом выросли на 18%. 

       5. Поступления налога на добавленную  стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации, в январе-сентябре 2010 года поступило 980 млрд. рублей, что на 10% больше, чем в январе-сентябре 2009 года.  Налога на добавленную стоимость на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации, в январе-сентябре 2010 года поступило 35 млрд. рублей, что в 1,6 раза больше, чем в январе-сентябре 2009 года. 

      Доля  НДС в доходах консолидированного бюджета РФ как показано в табл. 1 с годами растет. Так, сравнивая 2007 год и 2009, например, при одинаковых доходах консолидированного бюджета всего, доля НДС значительно различается. В 2009 году поступлений НДС при одной ставке 18 % было больше.

        Доля НДС в общем объеме налоговых доходов разных государств колеблется от 15 до 20%: в Австрии —18,4%; Дании — 20,8%; Финляндии—19,9%; Франции— 16,3%; Германии —17,8%; Италии —14,9%; Испании — 17,4%, в России на 2009 год 15,8%.

       Резкий рост собираемости НДС с 2007года по сравнению с аналогичными периодами прошлых лет объясняется несколькими причинами. Во-первых, сильная инфляция. Поскольку цены выросли в номинальном выражении, соответственно увеличились и поступления от НДС. Кроме того, немалую роль сыграли усилия налоговой службы. «В результате эффективной борьбы с фирмами-однодневками от так называемых нехороших схем избавились многие компании, которые работают в сфере естественных монополий »². 
 
 
 
 
 
 

Динамика  поступлений НДС  в консолидированный  бюджет РФ 2003-2009 года.³ 

Табл. 1

Показатели		2003г.	2004г.	2005г.	2006г.	2007г.	2008г.	2009г.
Доходы  консолидированного бюджета, млрд. руб.		4138,7	5429,9	8579,6	10643,0	13251,0	16003,0	13599,7
НДС	млрд. руб.	882,1	1069,7	1472,3	1510,9	1261,5	2132,5	2397,5
	% к доходам консолидированного  бюджета	21,3	19,7	17,2	14,2	17,1	13,3	15,8
Ставка  НДС		20	18	18	18	18	18	18

 

      Коэффициент собираемости НДС в России в разные годы  находился в пределах 48—58%. В принципе эти значения соответствуют уровню собираемости данного налога в большинстве развитых стран, где коэффициент составляет 42—65%. Таким образом, уровень коэффициента собираемости свидетельствует о довольно неплохих результатах функционирования системы исчисления и взимания НДС в России. И это несмотря на негативное влияние на данный показатель огромного числа льгот и схем для получения вычетов.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2. Некоторые особенности исчисления НДС  на примере Организации ООО «Луч».  

      Организация ООО «Луч» занимается оптовой (продажа  чехлов для очков, продажа очков  с диоптриями и сигарет с фильтром) торговлей. Оптовая торговля  разделена  на облагаемую и необлагаемую.

      1. Особенности исчисления НДС при перемещении товара через таможенную границу РФ. (Ст. 151 НК РФ) При выпуске товара для свободного обращения налог уплачивается в полном объеме (ст. 151 п. 1 пп. 1 НК РФ)

      В апреле организация-импортер ввозит на территорию РФ партию сигарет для: 3 000 упаковок по 20 штук в пачке за 5000 евро. Ставка ввозной таможенной пошлины 10 %  от таможенной стоимости. Максимальная розничная цена 60 рублей за пачку . Курс евро = 45,00 рублей на дату оплаты. 

      Исчислим  сумму акциза и НДС, подлежащую к  уплате в бюджет за сигареты с фильтром.

1) Таможенная  стоимость в рублях : 5 000  х 45 = 225 000 рублей 

2) Таможенная  пошлина : 10% х 225 000 = 22 500 рублей

3) Акциз  (205 х 60 000 : 1000)+ (3 000 х 60 х 6,5 %) = 24 000 рублей

В данном случае исчисляемая сумма акциза за 1000 штук составляет 24 000 : 60 = 400 рублей, что превышает установленный НК РФ предел 250 рублей, следовательно, в бюджет будет уплачена сумма 24 000 рублей.

            4)НДС = (там. Пошлина + там. Стоимость + акциз)х 18%

НДС = (225 000 + 22 500 + 24 000)х 0,18 =48 870 рублей. 

      2. Организация получила выручку 4 700 000 рублей, в том числе НДС от реализации чехлов для очков. Эти чехлы ООО «Луч» закупило в начале месяца за 3 600 000 руб.

       
 Выручка от продажи 1 партии чехлов составила 4 700 000 руб. НДС составил 4 700 000 х 18/118 = 716 949,15руб. Т. к. данна партия была приобретена у поставщика за 3 600 000 руб , сумма входящего НДС = 3 600 000 х 18/118 = 549 152,54 руб. 

      3.  В мае ООО «Луч» был получен 100 % аванс за предстоящую поставку чехлов Малому предприятию «Гамма»  в следующем отчетном периоде в сумме 450 000 рублей.  

      При получении предоплаты у организации  возникает момент определения налоговой  базы по НДС (п. 1 ст. 154, пп 2 п. 1 ст. 167НК РФ). Исчисление происходит по расчетной ставке 18/ 118 % (п. 4 ст. 164). ООО «Луч» выставил Малому предприятию «Гамма» счет-фактуру и оплатил НДС в размере

450 000 х  18/118 =68 644,07 рублей. Эту сумму предприятие «Гамма» может взять к вычету, т.к. был выставлен счет-фактура. 

      4. ООО «Луч» продает партию очков с диоптриями и получает выручку      1 550 000 рублей.

      НДС с выручки от продажи очков  с диоптриями равен 0, так как данная операция не подлежит налогообложению (освобождается от налога ,ст. 149 НК

РФ)

      5. Особенности определения налоговой базы налоговыми агентами. (ст. 161 НК РФ) При оказании услуг на территории РФ иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговыми агентами признаются состоящие на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков организации, осуществляющие  предпринимательскую деятельность с участием в расчетах на основе агентских договоров с у казанными иностранными лицами. В этом случае налоговая база определяется налоговым агентом как стоимость таких услуг и без включения в них суммы налога. (ст. 161  п. 5 НК РФ)

      Общество  выступает в роли налогового агента по налогу на добавленную стоимость. У него заключен договор с Компанией  Гепард, которая является иностранным  поставщиком и оказывает ООО  «Луч» услуги на территории РФ.

 Произведены услуги иностранной организации на 6 000,00 евро. (курс евро на момент совершения услуги составил 45,0000, данная услуга оплачена поставщику сразу) 

.         Компания Гепард оказала маркетинговые  услуги на суму 6000,00 евро. Курс  евро = 45 рублей.

  60000 х 45 = 270 000 руб.

Т. к. иностранная  организация не является налогоплательщиком НДС, то ООО «Луч», как налоговый  агент, должен исчислить и перечислить  НДС в бюджет.

 

Дт	Кт	сумма	операция
26	60	270000	Учтены услуги
19	60	48600	Учтен НДС со стоимости (18%)
60	68	48600	Удержан НДС  из доходов иностранной организации
68	51	48600	Перечислен  в бюджет «агентский» НДС

 

После перечисления в бюджет организация имеет право  принять к вычету начисленный  НДС от операций налогового агента.

ООО «Луч» взял к вычету сумму НДС, т.к. В течении 5 дней НДС был подтвержден налоговыми органами и перечислен в бюджет, а также был выписан счет-фактура.