НДС и пути его совершенствования

МИНИСТЕРСТВО  ОБРАЗОВАНИЯ И  НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

Государственное образовательное учреждение высшего  профессионального образования

РОССИЙСКИЙ  ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТОРГОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ  УНИВЕРСИТЕТ

(РГТЭУ) 
 
 
 
 
 
 
 

КУРСОВАЯ РАБОТА 

По дисциплине Федеральные налоги и сборы 

На тему: «НДС и пути его совершенствования» 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

      Выполнила:

      Студентка РГТЭУ

      41 группы, ФНиН

      Очной формы обучения

      Евдошенко Ольга 
 
 

      Руководитель:

к.э.н., профессор кафедры

                                                                                                 Налогов и налогообложения

Оканова Татьяна Николаевна 
 
 
 
 

Москва, 2010

Содержание:

Введение……………………………………………………………….......................3

1. Развитие НДС его роль в экономике России……………………………….…..5
1. История развития налога на добавленную стоимость и его реформирование в России…………………………………………………...5

 

2. Экономическое   содержание   НДС,  его место   и   роль                              в  налоговой  системе  РФ………………………………………..……8
2. Некоторые особенности исчисления НДС 

     на примере Организации ООО «Луч».……………………….. ….……………14 

3. Европейский опыт взимания НДС.

     Пути совершенствования НДС в России………………………………..…….20 

3.1.Плюсы и  минусы налога на добавленную  стоимость…………………… 

    3.2.Мировой опыт взимания НДС……………………………………….24 

3.3.Пути  совершенствования налога на  добавленную 

      стоимость в России………………………………………………30

Заключение…………………………………………………………………………35

Список литературы……………………………………………………...…………36 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение. 

      В  настоящее  время  налог на добавленную стоимость - является одним из  важнейших федеральных налогов. Он является формой изъятия части добавленной стоимости, создаваемой на всех этапах производства и реализации товара до перехода его к конечному потребителю.

За  период  существования    налога, на добавленную стоимость  действующий  механизм  его  исчисления  и  взимания  претерпел  существенные  изменения и меняется до сих пор, потому что НДС является сложным налогом как для налогоплательщика так и для его администрирования. Существует целый ряд проблем, которые специалисты решают в целях улучшения и качества собираемости налога и его взимания. Однако вряд ли НДС уступит место прежнему налогу с продаж, потому что первый, не смотря на существенное количество минусов, обладает и преимущественным количество плюсов и достоинств.

      Поэтому главный вопрос на сегодняшний день в системе налогообложения Российской федерации – как совершенствовать налог на добавленную стоимость. Ведь задача приспособления налоговой системы РФ состоит не в том, чтобы заменить большинство из действующих налогов единым налогом, а в том, чтобы разработать упрощенные режимы, которые не только будут стимулировать предпринимательскую деятельность, но и будут повышать эффективность налогового администрирования.

      В своей работе я постараюсь показать все положительные стороны налога и отрицательные, его прогресс по сравнению с тем, что было в самом начале пути его развития; как важен для бюджета страны налог на добавленную стоимость, его роль и место в экономике России. Так же на примере организации покажу особенности взимания налога. А самое главное, я  постараюсь выяснить, какие проблемы налога на добавленную стоимость необходимо устранить, чтобы взимание НДС в системе налогообложения в Российской Федерации было качественным, легким, понятным для налогоплательщика и самое главное эффективным и доходным для бюджета страны.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

  I. Развитие НДС его роль в экономике России. 

1. История развития налога на добавленную стоимость и его реформирование в России.

 

      Основным налогом в советской налоговой системе являлся налог с оборота. В число плательщиков этого налога входили все предприятия, производящие и реализующие товары, облагаемые налогом с оборота. Налог с оборота взимался преимущественно с товаров народного потребления длительного пользования, люксовых продуктов питания, алкогольных и табачных изделий. На широкий круг продуктов питания предоставлялись субсидии.

      В 1990-1991 годах более 90% поступлений  налога с оборота определялось разницей (в абсолютном выражении) между централизованно устанавливаемыми оптовыми и розничными ценами для определенных товаров и производителей. С ростом розничных цен и сохранением фиксированного номинального налога с оборота его доля в цене товара падала и, следовательно, падали доходы бюджета от налога с оборота. В результате этих процессов доходы от этого налога росли медленнее, чем оборот. Так, реформа розничных цен в 1991 году привела к увеличению номинального оборота на 70% и лишь к 15% возрастанию доходов от налога с оборота.

      Для обеспечения эффективности системы  налога с оборота, с точки зрения доходов бюджета, требовался жесткий  административный контроль за уровнем  оптовых и розничных цен. Осенью 1991 года в ходе обсуждений, которые проводились в Правительстве и Верховном Совете, в дополнение к рассмотренным вариантам налоговой реформы в качестве замены налога с оборота и альтернативы использования НДС.

      Введение  НДС с высокой ставкой (28%) в 1992 году было наилучшим решением по сравнению с возможными тогда альтернативами. Оно позволило увеличить общий уровень налоговых изъятий. При этом широкая база налога создала предпосылки стабильности поступлений во времени. За счет преемственности НДС по отношению к налогу с оборота (по функциям) и по отношению к использовавшемуся в 1991 году налогу с продаж (по технике взимания) введение налога внесло не слишком значительные изменения в налоговую систему, вызвав минимально возможный скачок общего уровня цен, было психологически относительно безболезненным. Пониженная ставка на продукты питания позволила обеспечить прогрессивность налоговой системы, отвечающую требованиям социальной справедливости в условиях невозможности за короткий срок обеспечить создание действенной системы адресной поддержки низкодоходных слоев населения. Использование небольшого количества ставок (основная, пониженная и нулевая) позволило внести минимальные искажения в относительные цены. Техника взимания НДС обеспечила малые возможности уклонения от налога и тем самым необходимую бюджетную отдачу и уровень справедливости налоговой системы.

        Порядок исчисления налога и его уплаты первоначально был определён законом «О налоге на добавленную стоимость», а с 2001 года регулируется главой 21 Налогового кодекса РФ.

     Спустя год после введения ставки 28 %, она была снижена до 20%, а с 1 января 2004 года составляет 18 %. Налогу на добавленную стоимость изначально были присущи искажения, обусловленные желанием государства усилить его фискальную роль и одновременно приспособить его к сложной ситуации в экономике, которая характеризовалась массовыми неплатежами, бартером, низким уровнем исполнения налогового законодательства.

      В силу как своей новизны для  налогоплательщиков и налоговых органов, так и сложности администрирования, законодательство, регулирующее порядок исчисления и взимания данного налога, на протяжении всего периода его существования неоднократно менялось и меняется по сей день. В основном изменения в законодательстве о налогах и сборах в части НДС продиктованы стремлением к совершенствованию налога и повышению эффективности налоговой системы.

      Начиная с 2000 г. реформирование НДС стало  проводиться в рамках единой стратегии  налоговой реформы, в результате чего российский налог на добавленную  стоимость был существенно модернизирован, в значительной степени приближен к лучшим международным аналогам – в частности, к требованиям VI Директивы Европейского союза, регламентирующей вопросы взимания данного налога.

      С принятием в 2000 г. отдельных глав второй части Налогового кодекса, среди которых была глава 21 «Налог на добавленную стоимость», был решен целый ряд проблем функционирования системы налога на добавленную стоимость. При этом важным этапом развития налогового законодательства, связанным с принятием Налогового кодекса, является установление всех основных положений, регулирующих порядок взимания налога на добавленную стоимость в едином документе – в Налоговом кодексе. Такой шаг сам по себе следует рассматривать как важное достижение налоговой реформы, так как он позволил исключить из нормативной правовой базы, регулирующей порядок исчисления НДС, различного рода инструкции, письма и прочие нормативные акты министерств и ведомств. Помимо этого, структура Налогового кодекса соответствует эффективным зарубежным аналогам: налоговое законодательство содержит определение налогоплательщика, объекта налогообложения налоговой базы, места реализации товаров и услуг, в нем определены освобождения от налогообложения и товары (работы, услуги), реализация которых облагается по различным ставкам, и т.д.¹

      Практически все нововведения если не полностью приблизили российский НДС к лучшим мировым образцам, то привели к росту степени его нейтральности, справедливости и эффективности. Но вместе с тем почти все принятые решения одновременно были прямой причиной снижения бюджетных доходов от данного налога либо за счет уменьшения сумм начисленного налога, либо вследствие опережающего роста налоговых вычетов. 

1.2. Экономическое   содержание   НДС,  его место   и   роль                              в налоговой системе РФ.

      В российском законодательстве при введении НДС предусматривались определенные особенности в системе его исчисления и взимания, связанные с уровнем экономического и социального развития нашей страны, географическим положением, политическими факторами. Особенность состояла еще и в том, что в России практически отсутствовал подготовительный период для введения данного налога, в то время как в отдельных странах этот период занимал несколько лет. Кроме того, несмотря на то что система взимания НДС в России была разработана в соответствии с общепринятыми принципами, отдельные нормы законодательных актов противоречили теоретическим основам. В связи с чем дальнейшая практика применения НДС обусловила необходимость внесения огромного количества поправок в законодательство, которые зачастую не успевали осмысливать ни налоговые органы, ни налогоплательщики.

       Наверное, поэтому в России, как в никакой другой стране, сложилось мнение об НДС как о «плохом» налоге .

       С  появлением  НДС в налоговой системе РФ  косвенные налоги  стали открыто играть  решающую  роль  при мобилизации доходов в бюджет.  В консолидированном бюджете РФ  поступления от  НДС уступают  только  налогу  на  прибыль  и  составляют  около  четверти  всех  доходов.  В  то  же  время  в  федеральном  бюджете  РФ  налог  на  добавленную  стоимость  стоит  на  первом  месте,  превосходя  по  размеру  все  налоговые  доходы.

       Тенденции  развития  налога  на  добавленную  стоимость  в  последнее  время  позволяют  сделать  вывод,  что  за  ним  сохранится  ведущая  роль  среди  прочих  налогов  и  платежей  в  Российской  Федерации.

      Несмотря  на  огромное  фискальное  значение  данного  налога,  нельзя  отрицать  его  регулирующее  влияние  на  экономику.  Через  механизм обложения  НДС  и,  в  частности,  через  систему  построения  ставок   он  влияет  на  ценообразование  и  инфляцию,  так  как  фактически  увеличивает  цену  товара  на  сумму  налога.  Безусловно,  открытым  остается  вопрос  о  положительной  стороне  этого  влияния,  так  как  увеличение  цены  способствует  развитию  инфляционных  процессов.  С  другой  стороны  НДС  не  сильно  препятствует  развитию  производства,  поскольку  действительным  его  плательщиком  становится  не  производитель,  а  потребитель.