НДС и пути его совершенствования

      6. Особенности определения налоговой базы при передаче имущественных прав. (ст. 155 НК РФ) При уступке новым кредитором, получившим денежное требование, вытекающее из договора реализации товаров, операции по реализации которых подлежат налогообложению, налоговая база определяется как сумма превышения сумм дохода, полученного новым кредитором при последующей уступке требования.(ст. 155 п. 2).

При приобретении денежного требования у третьих  лиц налоговая база определяется как сумма превышения суммы доходов, полученных от должника и при последующей  уступке, над суммой расходов на приобретение указанного требования. (ст. 155 п. 4)

В июне ООО «Луч»  отгрузило чехлы на сумму 3 460 000 рублей (в том числе НДС),которые были закуплены в начале месяца за 2 500 000 руб. Покупатель не может в срок, указанный в договоре, погасить задолженность. Общество уступает денежное требование ОАО «Опт-трейд» за 2 500 000 рублей. В соответствии с п. 1 ст. 155 НК по этой операции налоговая база не предусмотрена, то есть исчисления НДС нет. ООО «Опттрейд» в свою очередь передает эту задолженность ООО «Ника» за 2 000 000 рублей. По этой операции исчисление НДС  не осуществляется, так как доходы меньше расходов . (п. 2, ст. 155 НК РФ). ООО «Ника» обязано исчислить НДС с разницы (3 460 000 — 2 000 000) по ставке 18 /118%. При этом налогового вычета у ООО «Ника» нет. 

.      Вторая партия товара, которая была отгружена на сумму 3 460 000 руб., была приобретена ранее обществом у поставщика за 2 500 000 руб.

Входящий НДС : 2 500 000 х 18 /118 = 381 355,93 руб.

Общий входящий НДС по чехлам = 930 508,47 руб. 

     7. Организация понесла прочие общие расходы, относящиеся как к оптовой, так и к розничной торговле:

• арендная плата  на сумму 153 000 руб., в том числе НДС;
• расходы на рекламу   на сумму 36 000  руб., в том числе НДС.

Организация распределяет входной НДС по данным расходам между облагаемыми и не облагаемыми операциями.

Прочие общехозяйственные расходы:

 Арендная  плата : НДС = 153 000 х 18 / 118 = 23 338,98 руб.

Реклама : НДС = 36 000 х 18/ 118 = 5 491,53 руб. 

ИТОГО:

     Начисленный НДС:

1. Из выручки от продажи 1 партии чехлов – 716 949,15; (4 700 000 х 18/118)
2. Из выручки от 2 партии  чехлов – 527 796,61; (3 460 000 х18/118)
3. Налоговый агент 48 600 руб.

Общая сумма начисленного НДС – 1 293 345,76 руб. 

Входящий  НДС:

1. С  арендной платы: – 23 338,98; (общехозяйственные Расходы)

2. С  рекламы – 5 491,53;(общехозяйственные Расходы)

3. Услуги (агент) – 48 600 (в соответствии с п. 1. ст. 161 НК РФ) Эту сумму ООО «Луч» может взять к вычету. Сумма должна быть скорректирована на даты оказания услуг и оплаты.

1. Покупка сигарет с фильтром – 48 870,00
2. С аванса – 68 644, 07

Общая сумма входящего НДС – 194 944,58 руб. 

Распределение НДС:

1. Общая сумма выручки – 8 465 254,24 (3 983 050,85 (чехлы 1 партия) + 1 550 000 (очки) + 2 932 203,39 (чехлы 2 партия);
2. Выручка, приходящаяся на облагаемую деятельность – 6 915 254,24 (3 983 050,85 (чехлы 1 партия) + 2 932 203,39 (2 партия);

Доли  выручки по облагаемой и не облагаемой деятельности

8 465 254,24 – 100%

6 915 254,24(ставка 18%) – 82%

1 550 000(ставка 0) – 18 %

НДС общехозяйственных расходов : 23 338,98 + 5 491,53 = 28 830,51

Пропорционально долям рассчитываем сумму НДС, которая приходится на облагаемую деятельность

28 830,51 х 0,82 = 23 641,02

Итого :

5 189,49 — на расходы

23 641,02 -  вычету 

                                            

                                               НДС 

К вычету (19)	Начисленный (68)
48600	1293345,76
23641,02	48870
930508,47	68644,07
1002749,49	1410859,83

 

НДС, уплаченный в бюджет = 408 110,34 рублей 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

3. Европейский опыт  взимания НДС.  Пути совершенствования НДС в России. 

3.1.Плюсы и минусы налога на добавленную стоимость. 

      Налог на добавленную стоимость, как уже  было отмечено ранее,  является основным налогом в формировании доходной части России, но без преувеличения его можно назвать и самым проблемным и сложным налогом.

     Следует отметить положительные и отрицательные стороны НДС. Эксперты Международного Центра исследования проблем налогообложения⁴ указывают на следующие достоинства НДС:

• НДС относится к типу универсальных налогов, обладающих широкой налоговой базой. Плательщиками НДС являются практически все юридические лица, что обеспечивает устойчивость сборов. Налогооблагаемая база определена настолько широко, что ее изменения зависят лишь от глобальных изменений общего экономического роста, а структурные сдвиги и внешние факторы обладают ограниченным влиянием;
• НДС принято считать налогом на потребление. Так как НДС на капитальные товары подлежит зачету, то налог не вносит искажении в их ценообразование и соответственно не смещает экономику с границы производственных возможностей;
• НДС одинаково облагает как внутренние, так и импортируемые факторы производства. В результате устраняется проблема скрытой дискриминации импортных товаров, характерная для других косвенных налогов.

 

Так же можно выделить и такие достоинства налога на добавленную стоимость, как :

• Применение НДС позволяет сделать налоги на потребление более нейтральными к потребительскому выбору.
• Техника взимания НДС обеспечивает сбор налога на всех стадиях производства.

      Одновременно  эксперты Центра указывают и на недостатки НДС, причем недостатки столь серьезные, что ставят под сомнение вообще целесообразность дальнейшего применения этого налога в нашей стране.

• НДС считается достаточно сложным налогом и для налогоплательщика, и для проверяющего налогового органа. Он требует высокой квалификации со стороны сотрудников бухгалтерии и налоговых органов, что увеличивает стоимость администрирования НДС как для частного, так и для государственного секторов экономики.

    Анализ  административных издержек по НДС, проведенный в странах Организации экономического сотрудничества и развития , показал, что для обеспечения соответствующих сборов государство тратит около 100 $ США в год на каждого плательщика НДС. В то же время каждый плательщик НДС тратит около 500 $ в год на обеспечение соответствия требованиям налогового учета и отчетности по НДС.⁵

• Сложный характер НДС существенно снижает эффективность налога при его непрофессиональном использовании. Эконометрические исследования подтверждают, что, при прочих равных условиях, сборы НДС тем выше, чем выше уровень грамотности в стране. На этом основании делается заключение о том, что для успешного использования НДС необходимо достижение страной некоторого минимального уровня социально-экономического развития, а в странах с низким уровнем развития использование НДС не рекомендуется.
• Система возмещения из бюджета НДС, уплаченного экспортерами, уязвима с точки зрения ее неправомерного использования. По данным доклада Евросоюза, в Германии ежегодно расхищается из бюджета около 17 млрд. евро посредством использования схем, связанных с возмещением НДС. Это доказывает. что даже в странах с развитыми отношениями в сфере налогов и мощной судебной системой проблема злоупотреблений, вызванных НДС, эффективно не решается.
• Чрезвычайно распространены схемы уклонения от НДС и необоснованного получения возмещения из бюджета.

           В практике России существуют  многочисленные способы и схемы  минимизации налога, такие как  : схемы с занижением цены товаров  или метод разделения финансовых потоков, при котором часть добавленной стоимости крупного холдинга переносятся на розничные предприятия, которые не являются плательщиками НДС.

• Поскольку фонд оплаты труда является фактически объектом обложения НДС, в странах с высокими налогами на заработную плату НДС является дополнительным бременем и дестимулирующим фактором развития секторов с высокой добавленной стоимостью, прежде всего сферы инноваций.
• В странах, специализирующихся на экспорте природных ресурсов, применение 0%-й ставки при экспорте перераспределяет НДС, уплаченный в секторе производства готовой продукции и торговли, в пользу высокорентабельных компаний, экспортирующих ресурсы.

  Помимо  недостатков НДС, указанных в  отчете Центра, можно также отметить следующие:

• Уплачиваемая сумма налога зависит от ставок, применяемых контрагентом. При взаимодействии партнеров, облагаемых НДС по разным ставкам, экономический смысл налога пропадает: в одних случаях НДС приходится переплачивать, в других — его не надо платить, а в третьих — вообще можно получать возмещение налога из бюджета. Кроме того, поставщик, освобожденный от уплаты НДС, теряет конкурентоспособность, так как плательщикам НДС докупать у него продукцию (услуги) невыгодно из-за невозможности принятия налога к вычету. Это является одной из причин низких темпов развития малых производственных предприятий (их число составляет около 10% от всех предприятий малого бизнеса).
• Уплачиваемая сумма НДС зависит от качества счетов-фактур поставщика. Счета-фактуры, оформленные с нарушениями НК РФ (например, подписанные неуполномоченным лицом, с неуказанным КПП, неправильно указанными реквизитами и т.п.), являются недействительными, и НДС по ним не подлежит вычету и (или) возмещению.
• Налогоплательщик должен относить на чистую прибыль НДС, указанный в чеках или товарных накладных, при отсутствии счетов-фактур, которые в ряде случаев продавец не дает.
• Современная модель налога на добавленную стоимость позволяет большое количество манипуляций с вычетами и ставками. В результате доля этих вычетов в общей исчисленной сумме налога год от года растет.

      Ниже  приведу данные Федеральной налоговой  инспекции РФ по поступлениям и вычетам  налога на добавленную стоимость, чтобы показать, какая сумма налога перечисляется в бюджет в итоге. 
 
 
 
 

СТРУКТУРА НАЧИСЛЕНИЯ  НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ ЗА 2006-2010 ГОДА.⁶

Года	Налогооблагаемые  обороты  Сумма налога, исчисленная  по налогооблагаемым объектам, руб.	Налоговые вычеты  Сумма налоговых вычетов, руб.	Общая сумма налога, исчисленная  по декларациям - итого, руб.
2006 год	12 726 387 075,0	11 679 498 202,0	1 046 888 873,0
2007 год	15 778 487 345,0	14 716 216 813,0	1 062 270 532,0
2008 год	16 983 373 532,0	15 779 048 226,0	1 204 325 306,0
2009 год	17 289 778 384,0	16 055 641 193,0	1 234 137 191,0
2010 год	14 030 129 656,0	12 964 799 928,0	1 065 329 728,0

Табл. 2 

      Из  данной таблицы отчетливо видно, что сумма вычета составляет около 90 % суммы начисленного налога. Итого, к уплате в бюджет подлежит лишь малая часть суммы налога. Это ещё раз подтверждает, что чрезвычайно распространено применение вычетов по НДС и необоснованного получения возмещения из бюджета, что требует тщательного контроля за его применением и качества администрирования. 

1. Мировой опыт взимания НДС.

      В настоящее время подавляющее  большинство стран мира, включая  основных внешнеэкономических партнеров Российской Федерации, взимают НДС в составе основных налогов. Как правило, налог на добавленную стоимость в тех странах, где он взимается, устроен примерно по одинаковой (фактурно-зачетной) схеме, при которой налоговые обязательства налогоплательщиков возникают при выставлении ими налогового счета-фактуры, отгрузке товара (при выполнении работы, оказании услуги) либо при оплате товара (работы или услуги. Одновременно налоговым законодательством установлены несколько налоговых ставок, включая нулевую ставку при реализации товаров на экспорт, и перечень товаров (работ, услуг), реализация которых освобождается от налогообложения.