Налоговый учет и отчетность

     Налогоплательщики, деятельность которых непосредственно  связана с оказанием услуг (к  таковым можно отнести и банковскую деятельность) и у которых в  ходе деятельности не возникает незавершенного производства, вправе относить сумму прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного (налогового) периода, без распределения на остатки незавершенного производства.

     Это положение должно быть закреплено в учетной политике для целей налогообложения. Таким образом, заполняя Приложение № 2 Листа 02 декларации, банк с учетом изложенного, может в целом определить расходы, связанные с производством и реализацией по строке 110 Приложения № 2 Листа 02 декларации без разделения их на прямые и косвенные.

     Расходы организации, связанные с оказанием  работнику материальной помощи в  связи с регистрацией брака, признаются внереализационными расходами (п.п. 4, 12 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

     Для целей налогообложения прибыли  расходы в виде материальной помощи не учитываются (п.23 ст.270 НК РФ ч. 2 (1)).

     Соответственно, материальная помощь не признается объектом налогообложения по единому социальному налогу (п.3 ст.236 НК РФ ч. 2 (1)), а также по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование (п.2 ст.10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации").

     Для заполнения раздела 00200 «Расчета налога на прибыль» формы КНД 1151006 рекомендуется сначала заполнить Приложения к Листу 02.

     Приложение  № 1 к Листу 02 раздела 00201 «Доходы  от реализации».

     В Приложении № 1 к листу 02 декларации строка 010 "Выручка от реализации - всего" отражает суммы всех операций по реализации и заполняется после заполнения строк 020 – 101:

     • по строке 020 - выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства;

     • по строке 050 - выручка от реализации покупных товаров.

     Таким образом, по строке 010 указывается сумма  строк 020 и 050.

     При заполнении указанных выше строк  необходимо иметь в виду следующее.

     У организаций, учитывающих доходы и  расходы методом начисления, доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления средств (п.1 ст.271 НК РФ ч. 2 (1)). Данные строки 110 Приложения № 1 переносятся в строку 010 листа 02 декларации.

     Приложение  № 6 к Листу 02 раздела 00206 «Внереализационные доходы» 

     По  строке 010 «Всего внереализационных  доходов» и строке 100 «Прочие внереализационные доходы» отражается сумма пени за просрочку покупателем оплаты товара.

     Показатели  Приложения № 6 используются для заполнения строки 030 листа 02 декларации.

     Приложение № 7 к Листу 02 раздела 00207 «Внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам»

     По  строке 020 отражается сумма расходы  в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком.

     По  строке 110 отражаются прочие внереализационные  расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам.

     По  строке 010 отражены все внереализационные  расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам (сумма строк с 020 по 110, кроме строки 081).

     Данные  строки 010 переносят в строку 040 расчета  налога на прибыль раздела 00200.

     Приложение  № 2 к Листу 02 раздела 00202 «Расходы, связанные  с производством и реализацией»

     В Приложении отражаются расходы, связанные  с производством и реализацией  продукции.

     По  строке 010 отражены прямые расходы, относящиеся  к реализованным товарам, работам, услугам (итог таблицы № 2).

     Для заполнения строк 020 - 311 воспользуемся  данными таблиц № 2, № 3 и № 4.

     По  строке 020 отражена сумма списанного основного средства стоимостью до 10000 рублей.

     По  строке 030 отражаются расходы на оплату труда, относящиеся к расходам текущего отчетного (налогового) периода, за исключением расходов, относящихся к прямым, которая состоит из заработной платы АУП и зарплаты продавцов.

     Суммы амортизации, не относящиеся к прямым расходам, отражаются по строке 040. К  ним относится амортизация, начисленная  по объектам основных средств, учтенная в бухгалтерском учете на счете 26, а также начисленная по нематериальным активам.

     По  строке 070 - суммы налогов и сборов, начисленные в порядке, установленном  законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, за исключением перечисленных в статье 270 НК, которая состоит из сумм ЕСН (21,6%) от зарплаты АУП и продавцов, сумм налога на рекламу, транспортного налога и налога на имущество.

     По  строке 071 отдельно отражается сумма  ЕСН (21,6%) от зарплаты АУП и продавцов.

     Отразив в строках Декларации прямые затраты, стоимость товара, заработную плату АУП и продавцов, амортизацию объектов основных средств и имея общий объем затрат, обратным счетом исчисляются прочие затраты, которые отражаются по строке 100.

     По  строке 110 отражается стоимость реализованных  покупных товаров.

     По  строке 270 отражаются все признанные расходы.

     По  строке 280 отражается справочная информация о сумме начисленной амортизации, за отчетный (налоговый) период – всего, состоящая из суммы амортизации  основного оборудования, установленного в производственном помещении и суммы амортизации автомобиля, обслуживающего административных работников.

     По  строке 290 отражаются расходы, не учитываемые  в целях налогообложения в  соответствии со ст. 270 НК РФ ч. 2 (1):

     • в виде процентов, начисленных налогоплательщиком – заемщиком кредитору сверх сумм, признаваемых расходами в целях налогообложения;

     • в виде стоимости безвозмездно переданного  имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей – 10 000 руб.;

     • в виде расходов на материальную помощь;

     • на оплату суточных сверх норм таких  расходов, установленных Правительством Российской Федерации.

     Для заполнения раздела 00200 «Расчета налога на прибыль» используются данные, отраженные в Приложениях № 1, № 2, № 6, № 7 к Листу 02.

     При подаче налоговой декларации обособленным подразделением налогоплательщика, кроме  вышеперечисленных данных, необходимо еще указать его адрес. Руководитель организации и главный бухгалтер организации, подписывая декларацию, по мнению МНС России, должны также проставить и свои ИНН. 
 

     2 Формирование резервов  в бухгалтерском  и налоговом учете. 

     События последних лет подтвердили, что подход в стране к понятию "минимизации" или "оптимизации" налоговых платежей коренным образом изменился. Еще совсем недавно аудиторские и консалтинговые фирмы с удовольствием брались за любое предложение от предприятий и организаций снизить налоговые платежи. Как правило, все предлагаемые способы основывались на формальном соответствии закону, а также на набившем "оскомину" у судей пункте 7 статьи 3 НК РФ, который провозгласил, что все неустранимые противоречия толкуются в пользу налогоплательщика. Сегодня во главе угла специалисты ставят соответствие любой "минимизации" или "оптимизации" букве закона. Любое налоговое планирование должно быть законным и связанным с текущей деятельностью, преследовать реальную хозяйственную цель. Именно хозяйственную, а не единственную   -  снижение налогов любой ценой.  
Самым законным и безопасным способом снижения налогов был и остается грамотное и рациональное формирование учетной политики, одним из элементов которой является создание резервов, как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

     В соответствии с п.72 Положения по ведению бухгалтерского учета и  бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 г. № 34н (далее   -  Положение по ведению бухгалтерского учета), организация в целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства или обращения отчетного периода может создавать резервы предстоящих расходов:

1. на предстоящую оплату отпусков работникам;
2. на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;
3. на выплату вознаграждений по итогам работы за год;
4. на ремонт основных средств;
5. на производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства;
6. на предстоящие затраты на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий;
7. на предстоящие затраты по ремонту предметов, предназначенных для сдачи в аренду по договору проката;
8. на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;
9. на покрытие иных непредвиденных затрат и другие цели, предусмотренные законодательством Российской Федерации, нормативными правовыми актами Минфина России.

     Перечень, порядок создания резервов, предельный размер отчислений в них, а также способы учета, должны быть предусмотрены в учетной политике организации. Резервирование должно происходить на основании составленных специальных расчетов или смет. Кроме того, в соответствии с п.70 Положения по ведению бухгалтерского учета организация может создавать резервы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации, а п. 45 этого же документа предполагает возможность создания резерва под обесценение вложений в ценные бумаги.

     Планом  счетов бухгалтерского учета финансово   -  хозяйственной деятельности организаций, утвержденным Приказом Минфина России от 31.10.2000 г. № 94н (действует с 01.01.2001 г.), предусматривается возможность учета на счете 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей" резерва под отклонения стоимости сырья, материалов, топлива и других ценностей, определившейся на счетах бухгалтерского учета, от рыночной стоимости (резервы под снижение стоимости материальных ценностей). Этот счет применяется также для обобщения информации о резервах под снижение стоимости других средств в обороте: незавершенного производства, готовой продукции, товаров и т.п.

     В 25 главе НК РФ возможностей создания резервов в сравнении с бухгалтерским  учетом меньше. Резервировать разрешено (за исключением банков, страховых организаций и негосударственных пенсионных фондов):

1. предстоящие расходы на оплату отпусков (ст.255 и 324.1 НК РФ);
2. расходы на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет (ст. 255 и 324.1 НК РФ);
3. предстоящие расходы на ремонт основных средств (ст. 260 и 324 НК РФ);
4. под сомнительные долги (ст. 266 НК РФ);
5. расходы по гарантийному ремонту (ст. 264 и 267 НК РФ);
6. расходы под обесценение ценных бумаг (для профессиональных участников рынка ценных бумаг (дилеров)) (ст. 300 НК РФ).

     В бухгалтерском учете сомнительным резервом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями. Долг может быть признан сомнительным долгом, если:

1. должник признан банкротом без возможности удовлетворения претензий кредиторов;
2. произведена ликвидация организации - должника в установленном порядке, а кредитор не предъявил претензий в установленный срок;
3. вынесено постановление правоохранительных органов о прекращении уголовного дела в связи с невозможностью обнаружения лиц, виновных в хищении имущества организации - дебитора.

     Резерв  сомнительных долгов создается на основе результатов проведенной в организации  инвентаризации "дебиторки" и  составлении акта инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (форма № ИНВ - 17), а также справки к акту инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (Приложение к форме № ИНВ - 17). Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу, размер которого зависит: