Налоговый учет и отчетность

6. Эффективность означает, что выгоды, полученные на основе  новой учётной информации должны  быть выше затрат на её получение.  Ответственность за качество  отчётности лежит на руководителе  организации. 

Достоверность публикуемой  отчётности подтверждается аудиторской  организацией. Годовой отчёт организации  до его представления в соответствующие  органы рассматривается и утверждается на совете директоров или собрании учредителей (в соответствии с учредительными документами).

2. Порядок составления  годовой бухгалтерской отчетность

2.1. Учетная политика 

Учетная политика представляет собой письменный документ, содержащий организационно-технические и методические основы организации бухгалтерского учета в организации и в  обязательном порядке раскрывающий каждый из обязательных элементов учетной  политики, предусмотренный действующим  законодательством.

Учетная политика ОАО (Приложение 1) составлена в соответствии ПБУ 1/98 "Учетная политика организации", руководствуется нормами Налоговым Кодекса РФ, ФЗ РФ "О бухгалтерском учете", а так же в соответствии с иными положениями и нормами.

Учетная политика формируется  в целях:

- формирования полной  и достоверной информации о  порядке учета хозяйственных  операций в 2007 году;

- обеспечения информацией  внутренних и внешних пользователей;

- контроля за правильностью  исчисления, полнотой и своевременностью  уплаты в бюджет налогов.

Учетная политика имеет следующее  содержание:

Общее положение:

1. Бухгалтерский учет в организации ведется бухгалтерией.
2. Установить компьютерную технологию учетной информации, организовав ведение бухгалтерского учета в 2007 г. с использованием программного обеспечения "1С. Предприятие 7.7", "Парус: Зарплата".
3. При отражении финансово-хозяйственных операций организации использовать рабочий план счетов в соответствии с Рабочим планом счетов к учетной политике.
4. Правила документооборота и технология обработки учетной информации разрабатываются и в случае необходимости пересматриваются и дополняются главным бухгалтером или работниками бухгалтерии под контролем главного бухгалтера; указанные правила подлежат обязательному утверждению руководителем организации и оформляются дополнительными приложениями к учетной политике в течение отчетного года.
5. Хозяйственные операции в бухгалтерском учете оформляются типовыми первичными документами, которые утверждены законодательно. А также формами, разработанными предприятием самостоятельно.

Способы ведения бухгалтерского учета

1.Бухгалтерский учет организация  осуществляет в целях формирования  финансовой отчетности.

2. Срок использования  основных средств определяется  в соответствии с Классификацией  основных средств, включаемых  в амортизационные группы, утвержденной  Постановлением Правительства от 01 января 2001 г.

3. Амортизация по основным  средствам начисляется линейным  методом (п.18 ПБУ 6/01)

4. Основные средства, стоимость  которых не превышает 10000 руб., учитываются в числе материальных  расходов и списываются в бухгалтерском  учете на расходы единовременно  после ввода в эксплуатацию.

5. Малоценные объекты  основных средств, а также приобретенные  книги, брошюры и прочие издания  списывать единовременно по мере  отпуска в эксплуатацию.

В целях обеспечения сохранности  этих объектов в производстве или  в процессе эксплуатации организовать надлежащий контроль за их движением в аналитических регистрах бухгалтерского учета.

Основание: п.53 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом МФ РФ от 13.10.2003 № 91н.

6. Фактическая стоимость  приобретенных материалов отражается  на счете 10 "Материалы", способ  списания материалов по средней  себестоимости.

Основание: п.16 ПБУ 5/01"Учет материально-производственных запасов", утвержденное приказом МФ РФ от 09.06.2001 г. № 44н.

7. Инвентаризация материалов, товарных запасов и расчетов  производится на конец года, а  также в случаях, предусмотренных  законодательством.

8. Расходы будущих периодов  списываются в бухучете равномерно  в течение периода, к которому  относятся.

Способы ведения  налогового учета

1. Налоговый учет организация  осуществляет одновременно с  бухгалтерским в программе "1С. Предприятие 7.7", "Парус: Зарплата".

2. Организация определяет  налоговую базу по НДС методом  " по отгрузке" Закон 119-ФЗ  от 22.07.2005г. (гл.21 НК)

3. В случае, если в течение календарного года будут осуществляться операции, подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения либо относящиеся к деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход), ведение раздельного учета обеспечивается путем применения соответствующих субсчетов Рабочего плана счетов предприятия, а также регистров аналитического и синтетического учета в разрезе облагаемых и необлагаемых операций.

В аналогичном порядке ведется  учет операций, облагаемых в соответствии с пунктом 1 статьи 164 НК по ставке "0" процентов, а также операций, связанных  с поставкой товаров (работ, услуг) длительность производственного цикла  изготовления которых составляет свыше  шести месяцев 

Раздельный учет обеспечивается как  по самим хозяйственным операциям, включая учет себестоимости (стоимости  приобретения), в том числе основных средств, нематериальных активов и  имущественных прав, так и по суммам НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам, нематериальным активам  и имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых, так и необлагаемых (либо облагаемых в специальном порядке) операций.

п. 4 ст. 149 гл. 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ; п. 6 ст. 166 гл. 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ; п. 13 ст. 167 гл. 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ; п. 4 ст. 170 гл. 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ.

4. В соответствии со ст. 163 Налогового  кодекса РФ налоговым периодом  считать – календарный месяц.

5. Осуществлять ведение книги  покупок и книги продаж, а также  дополнительных листов к ним:

• в электронном виде с использованием компьютерной программы "1С. Предприятие7.7"
• на бумажных носителях.

Основание: п. 28 Постановления Правительства  РФ "Об утверждении Правил ведения  журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную  стоимость" от 02.12.2000 г. № 914.

6. Информацию о расчетах  по налогу на прибыль раскрывать  в налоговом и в бухгалтерском  учете (с использованием ПБУ  18/2).

Основание: глава 25 Налогового кодекса РФ; ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль", утвержденное приказом МФ РФ от 19.11.2002 № 114н.

7. Регистрами налогового  учета служат распечатки по  счетам и субсчетам бухгалтерского  и налогового учета

Основание: ст.313-314 Налогового кодекса РФ.

8. Исчислять авансовые  платежи по налогу ежеквартально  и уплачивать их в бюджет  не позднее 28 числа месяца следующего  за последним месяцем отчетного  периода.

Основание: п.3 ст.286 Налогового кодекса РФ. Исчисленную сумму налога зачислять в бюджеты по следующим ставкам:

• федеральный бюджет - 6.5;
• бюджет субъекта Российской Федерации - 17.5.

9. Определить в качестве  момента признания доходов и  расходов метод начисления.

Основание: ст.271 Налогового кодекса РФ.

10. Утвердить перечень  прямых расходов, связанных с  производством товаров (выполнением  работ, оказанием услуг). В состав  прямых расходов включить:

- материальные затраты,  определяемые в соответствии  с п.1 ст. 254 НК РФ;

- расходы на отплату  труда персонала, участвующего  в процессе производства товаров,  выполнения работ, оказания услуг;

- суммы ЕСН по персоналу,  участвующего в процессе производства  товаров, выполнения работ, оказания  услуг;

- расходы на обязательное  пенсионное страхование персонала,  участвующего в процессе производства  товаров, выполнения работ, оказания  услуг;

- расходы на обязательное  страхование от несчастных случаев  на производстве;

- суммы начисленной амортизации  по основным средствам, используемым  при производстве товаров, работ,  услуг.

Основание: п.1. ст.318 Налогового кодекса РФ.

11. Признавать амортизируемым  имуществом имущество со сроком  полезного использования более  12 месяцев и первоначальной стоимостью  более 10000 руб. 

Основание: п.1 ст.256 Налогового кодекса РФ.

12. Имущество стоимостью  менее 10000 руб. учитывать в числе  материальных расходов и списывать  на затраты в порядке предусмотренном  для косвенных расходов (единовременно).

Основание: п.3. ст. 254, п.2 ст.318 Налогового кодекса РФ.

Если по результатам модернизации стоимость имущества превысит 10000 руб. и срок полезного использования  будет выше 12 месяцев, то такое имущество  признавать амортизируемым, определять по нему срок полезного использования, норму амортизации и размер амортизационных  отчислений. Стоимость объекта, признанную в составе материальных расходов на момент ввода объекта в эксплуатацию, не восстанавливать. Начисление амортизации  производить только на величину модернизации.

Основание: письмо Управления МНС по г. Москве от 18 сентября 2003 г. №26-12/51423.

13. Утвердить для целей  налогообложения прибыли линейный  метод начисления амортизации.

Основание: п.1 ст.259 Налогового кодекса РФ.

14. Сырье и материалы  оцениваются по средней стоимости  (п.8 ст.254)

2.2. Заключительные  работы в бухгалтерии перед  составлением годовой бухгалтерской  отчетности

Перед составлением бухгалтерской  отчетности необходимо:

- провести инвентаризацию имущества и обязательств организации;

- внести исправления в учет, если в нем были допущены ошибки;

- осуществить закрытие счетов;

- провести реформацию баланса.

Инвентаризация является первым этапом подготовки составления  годовой отчетности. Согласно п. 1 ст. 12 ст. 11 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее — Закон о бухгалтерском  учете) для обеспечения достоверности  данных бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности организации обязаны  проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.

Порядок проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств организации и оформления ее результатов  установлен Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина России от 13.06.95 № 49 (далее  — Методические указания по инвентаризации). Инвентаризации подлежит все имущество организации независимо от его местонахождения и все виды финансовых обязательств.

В частности, согласно п. 1.2 Методических указаний по инвентаризации необходимо инвентаризировать: основные средства; нематериальные активы; финансовые вложения; производственные запасы; готовую продукцию; товары; прочие запасы; денежные средства; прочие финансовые активы; кредиторскую задолженность; кредиты банков; займы; резервы.

Кроме того, инвентаризация проводится в отношении производственных запасов и других видов имущества, не принадлежащего организации, но числящегося  в бухгалтерском учете (находящегося на ответственном хранении, арендованного, полученного для переработки), а  также имущества, не учтенного по каким-либо причинам.

В ходе инвентаризации необходимо не только пересчитать количество и  общую стоимость имеющихся в  наличии товарно-материальных ценностей  и денежных средств, но и проверить  правильность их оценки (т.е. обоснованность определения стоимости, по которой  они числятся в бухгалтерском  учете). При проведении инвентаризации также должны быть проверены правильность и обоснованность отражения в  бухгалтерском учете финансовых обязательств организации, выявлена задолженность, погашение которой маловероятно, а также долги, безнадежные к  взысканию.