Налоговый учет и отчетность

Для организации  налогового учета расходов на оплату труда необходимо: каждому работнику (вернее - его должности) присвоить признак отнесения расходов на оплату его труда (прямые или косвенные); выделить, в каких подразделениях организации (по которым подводятся отдельные итоги в ведомостях по начислению заработной платы или составляются отдельные ведомости) все начисленные суммы оплаты труда относятся исключительно к одному виду расходов ( к прямым или косвенным); определить, каким образом (непосредственно в расчетной ведомости, на субсчетах, в специальных справках и т. п.) удобнее подсчитывать общую сумму прямых расходов на оплату труда в целом по организации (по видам деятельности, видам производств и т. д.);

3. Суммы  единого социального налога, начисленного  на суммы расходов на оплату  труда персонала, участвующего  в процессе производства товаров,  выполнения работ, оказания услуг.

4. Суммы  начисленной амортизации по основным  средствам, используемым при производстве  товаров, работ, услуг. Амортизация,  начисленная по основным средствам,  используемым в процессе производства, относится к прямым затратам, а по всем остальным -- к косвенным.

В соответствии с п. 2 ст. 318 НК РФ сумма прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, уменьшает доходы от реализации отчетного (налогового) периода, за исключением  сумм прямых расходов, распределяемых на остатки незавершенного производства, готовой продукции на складе и  отгруженной, но не реализованной в  отчетном (налоговом) периоде продукции, в порядке, установленном статьями 319 и 320 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 319 НК РФ под незавершенным  производством в целях исчисления налога на прибыль понимается продукция (работы, услуги) в стадии частичной  готовности, то есть не прошедшая всех операций обработки (изготовления), предусмотренных  технологическим процессом. В НЗП  включаются законченные, но не принятые заказчиком работы и услуги. К НЗП  относятся также остатки невыполненных  заказов вспомогательных производств  и остатки полуфабрикатов собственного производства.

В соответствии с. п. 1 ст. 318 НК РФ к косвенным расходам относятся все суммы расходов не поименованные в этой статье в  качестве прямых, за исключением осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода внереализационных расходов, определяемых в соответствии со ст. 265 НК РФ.

При этом сумма произведенных в отчетном (налоговом) периоде косвенных расходов на производство и реализацию в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода с  учетом требований, предусмотренных  п. 2 ст. 318 НК РФ.

В бухгалтерском  учете большая часть расходов, связанных с производством и  реализацией, группируется на счетах учета  затрат (20, 21, 23, 25, 26, 29, 44). Кроме того, некоторые расходы, связанные с  реализацией материальных ценностей или товаров, списываются не посредственно на счета учета реализации (90 или 91). Сюда относится сумма покупной цены реализованных товаров, а также расходы, связанные с выбытием прочего имущества организации (кроме ценных бумаг, продукции собственного производства и товаров).

Если  из общей суммы, отраженных на счетах бухгалтерского учета расходов, вычесть прямые затраты (для целей налогообложения) и затраты для целей налогообложения не учитываемые, то в результате мы получим общую сумму косвенных расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем отчетном периоде (при этом необходимо помнить, что амортизация для целей налогообложения начисляется в особом порядке).

Таким образом, формула для расчета общей  суммы косвенных расходов для  целей исчисления налога на прибыль  будет выглядеть следующим образом:

КР = ОР - НР - ПР - Аб + Ан,

где:

КР - общая сумма косвенных расходов, учитываемых для целей налогообложения в отчетном периоде;

ОP - общая сумма расходов организации, отраженных (начисленных) в отчетном периоде на счетах бухгалтерского учета;

НР - сумма расходов, не учитываемых для целей налогообложения;

ПР - сумма прямых расходов, начисленных в отчетном периоде (для целей налогообложения они будут учтены отдельно в соответствие с правилами, установленными ст. 319 НК);

Аб - суммы амортизации, начисленной в отчетном периоде в составе бухгалтерских расходов (как правило, это общая сумма оборота по кредиту счета 02);

Ан - суммы амортизации, начисленной для целей налогообложения.

При этом показатель ОР (общая сумма расходов организации за отчетный период) может  быть определен по данным бухгалтерского учета следующим образом:

OP = Дт20 + Дт21(т) + Дт23(т) + Дт25(у) + Дт26.(у) ++ Дт29(т) + Дт44(к),

где:

ОР - общая сумма расходов организации, отраженных (начисленных) в отчетном периоде на счетах бухгалтерского учета;

Дт20 - общая сумма .расходов отчетного периода (в том числе и списанных на счет 20 с других счетов учета затрат (21, 23, 25, 26));

Дт21(т) - сумма расходов отчетного периода, которая не будет списана в дебет счета 20.(как правило, такое бывает в тех случаях, когда на счете 21 учитываются не только полуфабрикаты, но и образующаяся попутно готовая продукция, либо когда в качестве таковой могут реализовываться эти же полуфабрикаты);

Дт23(т) - сумма расходов отчетного периода, которая не списана в дебет счета 20 (как правило, такое бывает в тех случаях, когда на счете 23 учитывается выпуск товарной продукции (выполнение работ, ' оказание услуг) вспомогательными цехами);

Дт25(у) - сумма расходов отчетного периода, которая не списана в дебет счета 20;

Дт26(у) - сумма расходов отчетного периода, которая не списана в дебет счета 20;

Дт29(т) - сумма расходов отчетного периода, которая не списана в дебет счета 20 (в тех случаях, когда на счете 29 учитывается выпуск товарной продукции (работ, услуг) обслуживающих производств и хозяйств);

Дт44(к) - сумма коммерческих расходов отчетного периода (как правило, она полностью списывается в дебет счета 90, но в некоторых случаях возможно и наличие остатка по дебету счета 44, относящегося к нереализованной продукции).

 

 

 

 

3. Анализ применяемых на практике налоговых регистров.         

Журнал хозяйственных  операций за май

№ п/п	Наименование показателя	Дт	Кт	Сумма, руб.
1	Для   предприятия   выполнены транспортные работы с  учетом НДС (18%)	26	60	500000
		НДС	19	60	90000
2	Списаны   материалы  всего			400000
	В том числе
	в основное производство	20	10	300000
	на эксплуатацию оборудования	25	10	50000
	на текущий ремонт:
	оборудования	25	10	15000     !
	здания цеха	25	10	15000
	здания заводоуправления	26	10	10000
	на содержание зданий и  сооружений:
	цеха	25	10	5000        |
	завода	26	10	5000
3	Начислена заработная плата ,всего			2000000
4	Начислен налог на землю  за 2 кв.	91	68	500000
5	Начислены и уплачены услуги кредитных организаций	91.2	76	15000
	Оплата услуг	76	51	15000 1
6	Начислены и уплачены проценты банку по кредитному договору	91	66	30000
7	Оплата процентов	66	51	30000
	Уплачен налог на землю  за 1 квартал	68	51	480000
8	Начислена амортизация:
	по оборудованию	20	02	20000
	по зданию цеха	25	02	50000
	по зданию заводоуправления	26	02	30000       ;
9	Реализован станок по договорной цене (с НДС) составил - всего	62	91	380000
	первоначальная стоимость	01.2	01.1	200000
	начислен износ	02	01.2	150000
	Остаточная стоимость	91	01.2	50000
	НДС	91	68	57966
10	Объем реализации изделий (с  НДС) составил - всего	62	90	10000000
	в тoм числе по факту оплаты i	51	62	8500000
	НДС	90.3	68	1525424

 

По данным журнала хозяйственных  операций были составлены следующие регистры налогового учета:

Регистр-расчет косвенных расходов за май

 

№ п/п	Наименование операции	Дата	Сумма, руб.
1	Отпущены материалы для общецеховых  нужд и нужд заводоуправления	31.05.2009 г.	100 000
2	Начислена заработная плата общецеховым  рабочим	31.05.2009 г.	250 000
3	Начислена заработная плата работникам заводоуправления	31.05.2009 г.	250 000
4	Отчисления от заработной платы общецеховым рабочим и работникам заводоуправления	31.05.2009 г.	130 000
6	Командировочные расходы	31.05.2009 г.	75 000
7	Аренда	31.05.2009 г.	80 000
8	Амортизация по зданию цеха	31.05.2009 г.	50 000
9	Амортизация по зданию заводоуправления	31.05.2009 г.	30 000
10	Транспортные услуги	3 1.05.2009 г.	500 000
11	Начислен налог на землю за 2 кв.	31.05.2009 г.	500 000
Итого			1 965 000

Основная часть косвенных  расходов приходится на заработную плату  общецеховым рабочим (250 000 руб.) и заработную плату работникам заводоуправления (250 000руб.).

Регистр расходов, не учитываемых  при расчете прибыли

№ п/п		Наименование операции		Сумма, руб.
1		Доходы от реализации		8 796 610
2		Прочие доходы		-
3		Расходы, уменьшающие сумму дохода от реализации		4 175 000
4		Прочие расходы		45 000
		Итого прибыль		4 576 610
5		Налоговая база для начисления налога		4 576 610
6		Ставка налога (%), в т.ч.		20
		ФБ		2
	БС РФ		18
7	Сумма начисленного налога за отчетный период, в т.ч.		4 576 610*20% = 915 322
	Федеральный бюджет		4576610* 2% = 91 532
	БСРФ		4576610* 18% = 823 790
8	Сумма уплаты налога на прибыль :>а отчетный период, в т.ч.		915 322
	Федеральный бюджет		91532
	БСРФ		823790

Прибыль организации равна 4 576 610 руб. и рассчитывается как доходы от реализации за вычетом расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации и прочих расходов = 8 796 610-4 175 000 - 45 000.

Сумма начисленного налога за отчетный период равна 9153 22 руб. (4 576 610 руб. * 20 %), в том числе федеральный бюджет 91 532 руб. (4 576 610*2 %) и БС РФ - 823 790 руб. (4 576 610 руб. * 18 %).

Вывод: Наибольшую величину расходов предприятия составляют расходы  на производство и реализацию продукции. Совокупность производственных расходов показывает производственную себестоимость продукции. У предприятия также есть и внепроизводственные расходы, которые составили 45 000 рублей.

Расходы предприятия включают в  себя издержки производства и издержки обращения. Издержки производства - совокупные затраты труда на изготовление продукта. Издержки обращения - затраты, связанные со сбытом и приобретением товаров.

Расходы на оплату труда  основного производственного персонала, а также расходы на оплату труда не состоящих в штате предприятия работников, занятых в основной деятельности.

Также следует  отметить и отчисления на социальные нужды или во внебюджетные социальные фонды.

На предприятии выделяют общехозяйственные, общепроизводственные    и    коммерческие    расходы.    Они        связаны    с обслуживанием и управлением производством, с управлением предприятием в целом, с расходами на тару и упаковку, расходы на транспортировку, затраты на рекламу, прочие расходы по сбыту соответственно.

В состав расходов предприятия включаются и НДС, акцизы, налог на прибыль; таможенные пошлины; налог на имущество предприятий и организаций; налог на приобретение автотранспортных средств; земельный налог; налог на операции с ценными бумагами.

 

4.  Задача.

В учетной  политике ООО «Снежинка» бухгалтер  отметил, что предприятие определяет выручку от реализации в целях  налогового и бухгалтерского учета  с помощью метода начисления. ООО  «Север» создает резервы по сомнительным долгам в соответствии с Налоговым кодексом РФ. Согласно предоставленной отчетности, выручка за январь -июнь составила 950 000 р. (без НДС).

Бухгалтер ООО «Снежинка» провел инвентаризацию счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» по состоянию на 30 июня 2005 г. По результатам проведенной инвентаризации была выявлена следующая задолженность:

ООО «Сигнал» - 60 000 р. (задолженность просрочена на 120 дней);

ООО «Свет» - 50 000 р. (задолженность просрочена на 80 дней);

ООО «Альтернатива» - 35 000 р. (задолженность просрочена на 20 дней).

Задание.