Налоговые ставки и налоговые льготы России, США, Канады

- налогоплательщикам, осуществляющим  деятельность как предприниматели  без образования юридического  лица (ПБОЮЛ), а также занимающимся  частной практикой (нотариусы,  адвокаты и прочие), - в сумме  фактически произведенных ими  и документально подтвержденных  расходов, непосредственно связанных  с извлечением доходов;

- налогоплательщикам, получающим  доходы от выполнения работ  (оказания услуг) по договорам  гражданско-правового характера, - в  сумме фактически произведенных  ими и документально подтвержденных  расходов, непосредственно связанных  с выполнением этих работ (оказанием  услуг);

- налогоплательщикам, получающим  авторские вознаграждения или  вознаграждения за создание, исполнение  или иное использование произведений  науки, литературы и искусства,  вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов, в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.

  Характерная особенность налоговой политики США состоит в том, что далеко не все американцы должны полностью платить установленные налоги на физических лиц. Параллельно с основными налоговыми ставками в стране существует сложная система налоговых исключений и льгот, которая частично или полностью освобождает миллионы семей от налоговых платежей. Наиболее распространены следующие виды льгот: При этом налоговые льготы подразделяются на следующие группы:

1. вычеты из совокупного дохода, приводящие к получению так  называемого скорректированного  совокупного дохода;

2. вычеты из скорректированного  совокупного дохода, приводящие  к налогооблагаемому доходу;

4. изъятия (исключения).

Налоговое законодательство США предусматривает  следующие основные категории вычетов  из совокупного дохода для получения  скорректированного совокупного дохода:

(1) расходы, связанные с ведением  торговли или производственной  деятельности, кроме тех, которые  возникли у работников;

(2) расходы работников, связанные  с осуществлением торговой или  производственной деятельности, если  они компенсируются работодателем;

(3) убытки от продажи или обмена  имущества;

(4) расходы, включая износ, связанные с имуществом, используемым для извлечения дохода;

(5) взносы самозанятого физического лица в пенсионный фонд, аннуитетный фонд или фонд раздела прибыли;

(6) взносы на обычный индивидуальный  пенсионный накопительный счет;

(7) выплаты алиментов;

(8) расходы, связанные с переездом  в другое место жительства;

(9) взносы на медицинский накопительный  счет, отвечающий определенным требованиям.           Что касается вычетов из скорректированного совокупного дохода, то для получения налогооблагаемого дохода существуют стандартные вычеты. Сумма стандартных вычетов зависит от статуса налогоплательщика с точки зрения подачи налоговой декларации, то есть от его категории. Суммы стандартных вычетов ежегодно корректируются Службой внутренних доходов по индексу потребительских цен в США.        Далее следует рассмотреть изъятия, предоставляемые американским законодательством по налогу на доходы физических лиц. Существует несколько видов изъятий:          (1) изъятия, связанные с так называемыми `выплатами в натуральной форме. По общему правилу выплаты в натуральной форме, полученные от работодателя, являются налогооблагаемым доходом, если только они прямо не исключены из него соответствующими положениями закона. Подобные выплаты в Соединенных Штатах называются `дополнительными выплатами. Исключения (изъятия) предоставляются законодательством в следующих случаях:

1. услуги, оказанные работнику,  если они являются такими же, какие работодатель предлагает  клиентам при обычном осуществлении  хозяйственной деятельности, при  условии, что при предоставлении  таких услуг работнику работодатель  не понес существенных дополнительных  издержек;

2. скидки, предоставляемые работнику,  удовлетворяющему квалификационным  требованиям, при покупке товаров  или услуг, реализуемых работодателем;

3. выгоды, предоставляемые как часть  условий работы, например, использование  автомобиля компании в деловых  целях;

4. дополнительные выплаты, стоимость  которых минимальна;

5. удовлетворяющие квалификационным  требованиям дополнительные выгоды  в области транспорта, например, пропуск для проезда или место  на стоянке, если они по стоимости  не превышают установленных ежемесячных  сумм;

6. возмещаемые суммы на расходы,  связанные с отвечающим квалификационным  требованиям переездом на новое  место жительства;

7. стоимость обучения, отвечающего  квалификационным требованиям;

8. питание и сдача квартир  в аренду, если это предоставляется  для удобства работодателя; и

9. выгоды, предоставляемые в рамках  программ помощи по уходу за  иждивенцами.

(2) общие изъятия:

- суммы, полученные по договорам  страхования жизни;

- активы, полученные в порядке  наследования и дарения;

- проценты по облигациям, эмитированным  штатами США и муниципалитетами  на общественные цели, отвечающие  установленным требованиям;

- доход, полученный за рубежом  (только в отношении дохода, заработанного  гражданами и резидентами США  при выполнении работ за рубежом, в пределах определенной суммы);

- некоторые суммы, полученные  в качестве компенсации за  травмы или по болезни.

(3) изъятия, связанные с доходом  от продажи жилого дома. К выручке  от продажи дома, если он находился  в собственности и был основным  местом жительства налогоплательщика  не менее двух лет в течение  5-летнего периода, предшествующего  дате продажи, применяется единовременное  исключение из-под налогообложения  налогом на доходы физических  лиц в размере 250 000 долларов США. Что касается уплаты налога на доходы физических лиц в США, то подоходный налог уплачивается двумя способами: 1) у лиц, получающих зарплату, сумма налога вычитается из еженедельного вознаграждения и перечисляется бухгалтерией предприятия (организации), в которой они работают, в Службу внутренних доходов; 2) другие категории лиц, доходы которых включают не только зарплату, но и иные источники (дивиденды, проценты) а также лица, получающие доходы от предпринимательской деятельности или оказывающие различного рода услуги (например, юридические) и т.д., исчисляют налогооблагаемый доход самостоятельно и подают в Службу внутренних доходов налоговые декларации.  Поскольку США являются федеративным государством, то большинство штатов и ряд муниципалитетов тоже взимают налоги на доходы физических лиц. В большинстве случаев налоговая база либо такая же, либо модифицированная по сравнению с налоговой базой по федеральному подоходному налогу. Налоговые льготы в каждом штате разные. Суммы подоходных налогов штатов вычитаются из совокупного дохода для целей обложения федеральным налогом на доходы физических лиц. В большинстве случаев ставки подоходного налога штатов являются прогрессивными. В Канаде из дохода вычитаются платежи в пенсионные фонды, профсоюзные взносы и членские взносы в ассоциации, общественные организации; расходы на содержание детей; алименты; расходы, связанные с инвестициями, процентные выплаты по ссудам; убытки, полученные за предыдущие годы.  Применительно к начисленной сумме налога существует скидка для индивидуального налогоплательщика; для состоящих в браке; на нуждающихся в помощи иждивенцев в 18 лет и старше; для лиц старше 65 лет; по инвалидности. По характеру осуществления к описанным выше вычетам, предусмотренным законодательством, непосредственно примыкает еще одна группа льгот, которая имеет общее название «некомпенсируемые налоговые кредиты». Само понятие «некомпенсируемый» означает, что общая сумма данной скидки ограничивается начисленной величиной налога, и если сумма льготы превышает сумму налога, то величина разности налогоплательщику не компенсируется. Налог в результате применения данной льготы не может принять отрицательного значения. Термин «налоговый кредит» означает, что сама скидка применяется к сумме уже начисленного налогового платежа, а не к облагаемому доходу.²³           В США местным бюджетам отводится главенствующая роль, но их доля в бюджете страны значительно превышает долю местных бюджетов России.    При этом в США поступления от налога на доходы физических лиц, в основном, направляются в государственные бюджеты. В России местные налоги полностью поступают в местные бюджеты, но их размер неизмеримо мал по сравнению с федеральными налогами, поэтому они не играют существенной роли в местных бюджетах. В США местные бюджеты также в значительной степени формируются из поступлений от местных налогов, но их размер составляет 30% государственного бюджета. В США и Канаде льготы по налогу на доходы физических лиц имеют ярко выраженную социальную направленность.

Заключение.

Как и любой другой налог, подоходный налог является одним  из экономических рычагов государства, с помощью которого оно пытается решить различные трудносовместимые  задачи: обеспечение достаточных  денежных поступлений в бюджеты  всех уровней; регулирование уровня доходов населения и, соответственно, структуры личного потребления  и сбережений граждан; стимулирование наиболее рационального использования  получаемых доходов; помощь наименее защищенным категориям населения. Снижение налогов с граждан стимулирует рост доходов населения, увеличение потребления, рост производства товаров и услуг и, как следствие, рост всех налоговых поступлений.        Подоходное налогообложение физических лиц США и Канады обладает большими возможностями воздействия на уровень реальных доходов населения, позволяет с помощью системы льгот, выбора объекта и ставок налогообложения стимулировать стабильные доходы бюджета за счет повышения ставок налога по мере роста заработков граждан.²⁴   Сравнивая налоговое законодательство США и Канады в сфере подоходного налогообложения физических лиц, можно выделить следующие общие черты:

1. подоходный налог с физических лиц – один из важнейших источников государственных доходов. Так, поступления от подоходного налога занимают наибольший удельный вес в структуре доходов федерального бюджета США. Подоходный налог с граждан имеет приоритетное значение в доходах бюджетов Канады.
2. Подоходный налог взимается по прогрессивной шкале, диапазон ставок которой достаточно широк: от 0 до 35% в США, от 0 до 29%.
3. В США и Канаде установлены довольно значительные необлагаемые налогом минимумы и предоставлены льготы по различным основаниям, что значительно уменьшают сумму налога. В целом, система налогообложения физических лиц в США и Канады на федеральном уровне весьма типична для развитых стран и имеет ярко выраженную социальную направленность.

Значение федерального подоходного  налога очень велико, так как на его долю приходится около половины бюджетных поступлений как в США, так и Канаде.            Сравнение российских принципов с принципами развитых стран показывает преимущество последних по отношению к налогоплательщикам, больший учет их интересов. Пропорциональный характер налогообложения в России менее эффективный, чем прогрессивный характер в развитых странах Европы и США. Преимуществом российской системы является более низкий уровень налогового бремени. В США и Канаде в большей мере учитываются интересы налогоплательщиков, справедливость налогообложения, удобство применения налогов, недопущение дискриминации в отношении всех категорий налогоплательщиков.

 

 

 

 

 

 

 

 

                          Список использованной литературы:

1. Конституция РФ;
2. Налоговый Кодекс РФ;
3. Конституция США;
4. «Закон о подоходном налоге», 1985 г., с последними изменениями от 26.06.2011, Канада;
5. Попова Л. В. Налоговые системы зарубежных стран: учебно-методическое пособие/ Л. В. Попова, И. А. Дрожина, Б. Г. Маслов.- М.: Дело и сервис,2011.- с.86-106;
6. НДФД: просто о сложном/Под ред. Г. Ю. Касьяновой (5-е изд., перераб. И доп.). – М.: АБАК, 2012. – 224 с. ;
7. Бродский Г. М., Право и экономика налогообложения: учебное пособие/СПб.: Издательство С.-Петербургского университета, 2010г. – с.45-57;
8. Тютюрюков Н. Н. Налоговые системы зарубежных стран //учебник// Н.Н.Тютюрюков – М.: «Дашков и К», 2009.- с.104-117;
9. Севастьянов С. Н. Налоговая система США //лекция//- М.:Рос.Экон.Акад., 2008.- с.10-13;
10. Бабич С. Н. Экономическое значение налоговых реформ в США в конце 19-начале 20 века, автореферат, 2010 г. - с.13;
11. Журнал  «Налоговая политика и практика», Гомцян С.В., «Альтернативный минимальный налог», научная статья,2006г. – с.26-27;
12. http://www.cra-arc.gc.ca - Canada Revenue Agency (Налоговая служба Канады);
13. http://www.budget.gc.ca - Министерство финансов Канады;
14. http://www.tcc-cci.gc.ca  - Налоговый Суд Канады;
15. www.irs.gov - Служба внутренних доходов США;
16. http://www.ustaxtips.net – информационный сайт о налогах и финансах в США;
17. http://www.taxtips.ca – информационный сайт о налогах Канады;
18. http://www.kpmg.com/Ca/ - публикация KPMG «Tax Facts» - с.24-26;
19. http://bibliotekar.ru/nalogi-2/23.htm - Налоги: Учебное пособие/

Под редакцией Д. Г. Черника, М.: "Финансы и статистика", 1995г., глава 10.2;

20. http://www.lexed.ru/   - Федеральное государственное бюджетное учреждение «Федеральный центр образовательного законодательства», Д.В.Корф, научная статья, «США: правовое регулирование налогообложения в сфере образования», 2008 г.

 

 

 

 

¹ Конституция США, 16-ая поправка

² Попова Л. В. Налоговые системы зарубежных стран: учебно-методическое пособие/ Л. В. Попова, И. А. Дрожина, Б. Г. Маслов.- М.: Дело и сервис,2011.-  с.86