Налоговые проверки

 

 Законодателем не дан  хотя бы примерный перечень  процедур, из которых могут состоять  мероприятия дополнительного контроля. Задачей дополнительных мероприятий  налогового контроля является  устранение обстоятельств, которые  исключают возможность вынесения  правильного и обоснованного  решения. 

 

 В силу ограничений,  накладываемых НК РФ на проведение  повторных налоговых проверок, не  может считаться дополнительным  мероприятием вынесение решения  о проведении проверки за уже  проверенный налоговый период (в  том числе встречной проверки). Такое решение может быть обжаловано  налогоплательщиком в суд как  незаконное и подлежащее безусловной  отмене.

 

 Копия решения налогового  органа  вручается налогоплательщику  либо его представителю под  расписку или передается иным  способом, свидетельствующим о дате  получения акта налогоплательщиком либо его представителем. Если руководитель организации-налогоплательщика или его представитель уклоняются от получения копии решения, оно отправляется по почте заказным письмом и считается полученным налогоплательщиком по истечении шести дней после его отправки.

 

 В десятидневный срок  с даты вынесения решения налоговый орган должен направить налогоплательщику требование об уплате недоимки по налогу и пени.

 

 Если требование не  соответствует нормам действующего  законодательства (глава 10 НК РФ, приказ МНС РФ от 07.09.98 № БФ-3-10/228 “Об утверждении формы требования  об уплате налогов и сборов”  в редакции приказа МНС РФ  от 03.08.99 № АП-3-10/256), оно может быть  обжаловано в суд. Обжаловать  решение по формальным основаниям, в принципе, не имеет смысла. Даже  если решение будет вынесено  в пользу налогоплательщика и  требование будет признано недействительным, от обязанности уплатить указанные  в требовании суммы налогов  и пени такое решение налогоплательщика  не освободит. 

 

 Обжалование требования  имеет смысл в тактическом  плане. Например, обжалуя требование  можно приостановить взыскание  в бесспорном порядке сумм  налогов и пени, указанных в  требовании, до момента вынесения  решения судом по существу. Данный  ход дает налогоплательщику выигрыш  во времени, которое можно использовать  для подготовки искового заявления  о признании недействительным решения налогового органа. Вместе с тем, обжалование требования по существу, то есть по суммам налогов и пени, - фактически единственная возможность обжалования налогоплательщиком опосредованно акта выездной налоговой проверки. Такая необходимость может возникнуть, например, в случае невынесения налоговым органом по каким-либо причинам решения.

 

 В случае если налогоплательщик  отказался добровольно уплатить  сумму налоговой санкции или  пропустил срок уплаты, указанный  в требовании, налоговый орган  обращается в суд с исковым  заявлением о взыскании с данного  налогоплательщика налоговой санкции. 

 

 Налоговые органы могут  обратиться с иском о взыскании  налоговой санкции не позднее  шести месяцев со дня обнаружения  налогового правонарушения и  составления соответствующего акта (срок давности взыскания санкции). Дата составления акта – это  дата, указанная на титульном  листе акта, а не дата вручения  его налогоплательщику. При обращении налогового органа в суд с иском о взыскании штрафных санкций по истечении данного срока судом будет отказано в удовлетворении исковых требований.

 

 Если налогоплательщик  не согласен с выводами налогового  органа, он имеет право обжаловать  решение. 

 

 Решение может быть  обжаловано в административном  порядке в вышестоящий налоговый  орган (вышестоящему должностному  лицу) либо в суд. 

 

 В административном  порядке жалоба может быть  подана в течение трех месяцев  с момента вынесения решения.  Подача жалобы не лишает налогоплательщика  права на обращение в суд. 

 

 Обращение в суд  производится по правилам, установленным  АПК РФ.

 

 Во избежание негативных последствий в виде списания денежных средств в бесспорном порядке налоговым органом в счет погашения образовавшейся по факту проверки недоимки и пени затягивать с обращением в суд не стоит.

 

 Проведение проверки  предприятия налоговой полицией 

 

 О праве органов  налоговой полиции осуществлять  проверки 

 

 Как известно, изначально  налоговый кодекс не позволял  налоговой полиции самостоятельно  проводить проверки. Полицейские  могли только участвовать в  проверках, которые проводят налоговые  органы, да и то лишь по специальному  запросу налоговых органов. 

 

 Однако 2 января 2000 года  в статью 36 НК РФ были внесены  изменения, касающиеся, в частности,  и налоговой полиции. С этого  момента полицейские получили  право проверять налогоплательщиков, если есть  достаточные основания   подозревать, что на предприятии  совершено налоговое правонарушение. В данном случае имеется в  виду преступление, предусмотренное  статьей 199 УК РФ “Уклонение  от уплаты налогов или страховых  взносов в государственные внебюджетные  фонды с организации”. Считается,  что такое преступление совершено,  если, например, в бухгалтерские  документы включены искаженные  данные о доходах или расходах.

 

 Налоговый кодекс РФ  не расшифровывает понятие “достаточные  основания”. В принципе это ведет  к произволу налоговой полиции,  когда она решает, нужна ли  проверка. Тем не менее, безосновательно  проверки не проводятся. В соответствии  с Инструкцией о порядке назначения  и проведения проверок налогоплательщиков  федеральными органами налоговой  полиции, утвержденной приказом  ФСНП России от 25.06.2001 г. № 285: решив проверить какое-либо предприятие,  начальник подразделения федерального  органа налоговой полиции в  своем рапорте обязан перечислить нарушения, которые, возможно, были совершены. Но в конечном итоге вывод о том, насколько достаточны основания для проверки, делает сама налоговая полиция.

 

 Практика показывает, что обычно проверки проводятся, когда: 

 

 Данные о прибыли предприятия, показанные в балансе не соответствуют отчету о финансовых результатах и их использовании;

 

 Баланс и отчет о  финансовых результатах не подтверждены данными учета;

 

 Записи в учете и  подтверждающие их первичные  документы не соответствуют действительности;

 

 Нет документальных  оснований для записей в бухгалтерском  учете и отчетности.

 

 Ссылаясь на Федеральный  закон от 12.08.95 № 114-ФЗ “Об оперативно-розыскной  деятельности”, полицейские называют  также следующие основания для  проведения проверок:

 

 Определения судов,  постановления судей, письменные  поручения прокуроров, следователей;

 

 Сведения о подготавливаемом  или совершенном преступлении, которые  стали известны органам налоговой  полиции; 

 

 Материалы государственных  органов (например, МНС РФ, МВД  РФ, ФСБ России) о выявленных нарушениях  налогового законодательства;

 

 Запросы международных  правоохранительных организаций  и правоохранительных органов  государств.

 

 Проверка, которую проводят  налоговые полицейские, не является  налоговой. Ведь в соответствии  со статьями 82 и 101 НК РФ налоговый  контроль (одним из видов которого  является налоговая проверка) находится  в компетенции налоговых органов.  Однако ФСНП не относится к  налоговым органам, а, следовательно,  не имеет права проводить налоговые  проверки.

 

 Не может она и наложить на организацию налоговые санкции. После проверки налоговая полиция только решает, возбуждать ли против руководства организации уголовное дело. Так сказано в письме МНС РФ от 08.02.2000 № АС-6-16/113 “О разграничении полномочий налоговых органов и органов налоговой полиции в связи с принятием Федерального закона от 02.01.2000 № 13-ФЗ “О внесении изменений и дополнений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации”.

 

 Поэтому, проверяя налогоплательщиков, налоговая полиция руководствуется  уголовно-процессуальным законодательством  и законодательством об оперативно-розыскной  деятельности. Кроме того, порядок  их деятельности установлен в  Законе РФ “О федеральных органах  налоговой полиции”.

 

 Место и срок проведения  проверки 

 

 В Инструкции о проведении  проверки отмечено, что налоговая  полиция может проверить как  налогоплательщика, так и его  филиалы и представительства.  Начинается проверка в день, когда  выносится постановление о ее  проведении. Продолжаться она может  не более двух месяцев. Но начальник федерального органа налоговой полиции или его заместитель имеет право продлить этот срок до трех месяцев, если проверяющие попросят об этом в своем рапорте. Оканчивается проверка в день, когда акт проверки налогоплательщика подписали все проверяющие.

 

 Права и обязанности  проверяющих

 

 Права и обязанности  проверяющих налоговых полицейских  одинаковы с правами и обязанностями  представителей налоговых органов. 

 

 Прежде всего полицейские обязаны проверить личность налогоплательщика или его законного представителя. А представитель должен предъявить им документы, подтверждающие его полномочия, например, устав, доверенность, ордер юридической консультации.

 

 Обследование помещений 

 

 Полицейские вправе  беспрепятственно обследовать любые  помещения, здания, сооружения, участки  и транспортные средства, которые  налогоплательщик использует, чтобы  получать доходы.

 

 Проводя обследование, полицейские обязаны соблюдать  определенные правила. В противном  случае полученные при обследовании  материалы не будут иметь никакого  значения, поскольку собрали их, нарушив закон. Каковы же эти  правила? 

 

 Во-первых, обследование  могут проводить только те  проверяющие, которые допущены  к оперативно-розыскной деятельности.

 

 Во-вторых, осматривать  помещение можно лишь по распоряжению  начальника оперативного подразделения  федерального органа налоговой  полиции. 

 

 В-третьих, обыск следует  проводить в присутствии самого  налогоплательщика (его законного  представителя) и двух понятых.  При этом понятые не должны  быть заинтересованы в исходе  проверки. Категорически запрещается  выступать в роли понятых должностным  лицам налоговой полиции. 

 

 О том, как велось  обследование и какие оно дало  результаты, обязательно должен  быть составлен акт. Его подписывают  лица, проводившие осмотр, понятые  и налогоплательщик. Если налогоплательщик  отказывается подписывать акт,  то об этом делается пометка  в нем, которую заверяют понятые. 

 

 Истребование документов 

 

 Налоговые полицейские  вправе потребовать у налогоплательщика  любую информацию, которая необходима  для проведения проверки, в том  числе документы, касающиеся финансово-хозяйственной  деятельности.

 

 Чтобы получить их, полицейские обязаны составить  требование. Оно подписывается проверяющими и вручается налогоплательщику под расписку, где указано, в какой день предприятие получило требование. Если налогоплательщик отказался принимать требование, то об этом должен быть составлен акт.

Проводя проверку, ФСНП вправе изъять у налогоплательщика какие-либо предметы или документы – но только копии документов, заверенные подписью и печатью. Оригиналы же вправе изымать  в исключительных случаях, а именно когда есть основания предполагать, что документы уничтожат или  подменят. Забирая документы, с них изготавливают копии, которые передают налогоплательщику.

 

 Привлечение специалистов  и получение разъяснений 

 

 Налоговые полицейские.  Проводящие проверки, имеют право  привлекать специалистов и получать  объяснения от налогоплательщика  (его законного представителя), граждан  РФ и иностранцев. Однако никто  из них не обязан давать  такие объяснения.

 

 Что проверяют полицейские 

 

 В первую очередь  налоговые полицейские проверяют  устав, учредительные документы  и свидетельство о регистрации  в налоговом органе. Налоговая  полиция вправе проверять результаты  лишь той деятельности предприятия,  которую оно вело в последние  три года.

 

 Полицейские обязательно  исследуют налоговые декларации, бухгалтерскую отчетность, договоры, банковские и кассовые документы,  накладные на отпуск материальных  ценностей, акты выполненных работ  и другие первичные документы. 

 

 Пристальное внимание  полицейские уделят движению  материальных ценностей и денежных  средств, формированию затрат, учету  поступившей продукции, фактическим  объемам выполненных работ (оказанных  услуг) и т. п. 

 

 Во время проверки  полицейские будут сравнивать  данные, указанные в декларациях,  с тем, как налоги уплачивались  в действительности.

 

 Обнаруженные нарушения  налоговые полицейские должны  заносить в акт проверки. Однако  это касается лишь административных  правонарушений, которыми занимается  ФСНП России, и уголовных преступлений, предусмотренных статьями 198 и199 УК  РФ. Особо выделяют налоговые  правонарушения: их обязательно  отражают в акте проверки и  в течение 10 дней материалы  по ним передают в налоговые  органы. Все прочие нарушения,  обнаруженные во время проверки, в акт не включают. Как правило,  налоговая полиция сообщает о  них в соответствующие органы.