Налоговые правонарушения предприятия

Налоговые органы действуют в пределах своей компетенции и в соответствии с законодательством Российской Федерации. Налоговые органы осуществляют свои функции и взаимодействуют с федеральными органами исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления и государственными внебюджетными фондами, по средствам реализации полномочий, предусмотренных Налоговым кодексом и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации.         

Основополагающей правовой базой служебной деятельности налоговых органов является Конституция Российской Федерации 12 декабря 1993 года. В основном законе государства содержатся исходные позиции, обязательные для сторон, участвующих в налоговых правоотношениях. Обязанность соблюдать Конституцию Российской Федерации и законы возложена, как на органы государственной власти и самоуправления, должностных лиц этих органов, так и на граждан и их объединения. Федеральная Конституция имеет высшую юридическую силу, прямое действие и применяется на территории всей Российской Федерации.                                                      Установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации, административное и административно - процессуальное законодательство - относится к совместному ведению Российской Федерации и её субъектов. Каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют.

  Федеральная налоговая служба - единая система контроля за соблюдением налогового законодательства, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и других обязательных платежей, установленных законодательством РФ и республик, входящих в ее состав.

 Налоговыми органами в Российской Федерации является Федеральная налоговая служба и её подразделение в Российской Федерации.

Структура налогового законодательства включает в себя: Налоговый кодекс Российской Федерации, принятые в соответствии с ним  федеральные законы о налогах  и сборах, законодательство субъектов  Российской Федерации о налогах  и сборах; нормативно-правовые акты органов муниципальных образований о местных налогах и сборах, принятых в соответствии с Налоговым Кодексом Российской Федерации.

           Налоговая служба Российской Федерации основана на следующих принципах:

1. Принцип единства. Этот принцип построения системы проистекает из принципа единства налоговой политики: для обеспечения единообразного применения налогового законодательства в Российской Федерации требуется наличие единого контрольного органа. Налоговая служба России осуществляет свои полномочия в отношении как государственных, так и местных налогов. В соответствии с п.1 статьи 72 Конституции Российской Федерации в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации находится установление общих принципов организации системы органов государственной власти, а к ведению Российской Федерации, в частности, относится установление федеральных экономических служб. По предметам совместного ведения издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные акты субъектов Российской Федерации.

2. Принцип независимости. Независимость понимается, прежде всего, как независимость от местных органов власти. Она является конкретным проявлением принципа разделения властей: праву местных органов власти вводить местные налоги, устанавливать ставки платежей, определять льготы, противостоит обязанность налоговых инспекций действовать в строгом соответствии с законом. Налоговые инспекции выполняют только те решения и постановления по налоговым вопросам местных органов власти, которые приняты в соответствии с законом и в пределах предоставленных им прав.

3. Принцип централизации.  Федеральная  налоговая служба России является централизованной системой налоговых органов.

 

 

2. Налоговые правонарушения предприятия

2.1 Сущность и виды налоговых правонарушений

Налоговое правонарушение - противоправное, виновное деяние, в  виде умышленного, либо не умышленного действия или бездействия субъекта налоговых правоотношений, нарушающее права и интересы участников данного вида общественных отношений, за которое законодательством установлена определённая ответственность финансового, административного либо уголовного характера. Противоправность налогового правонарушения заключается в несоблюдении правовой формы данного деяния, виновность состоит в совершении данного нарушения умышленно или по неосторожности. К налоговым правонарушениям относятся:

- уклонение  от постановки на учет в  налоговом органе;

- нарушение  срока постановки на учет в налоговом органе;

- нарушение  срока представления сведений об открытии и закрытии счетов в банке;

- не представление  налоговой декларации;

- нарушение  правил учета доходов и расходов  и объектов налогообложения; 

- неуплата или  не полная уплата суммы налога;

- непредставление  налоговому органу сведений необходимых для осуществления налогового контроля;

- невыполнение  налоговым агентом обязанности  по удержанию и перечислению  налогов.

ООО «Ульяновец»  является сельхозтоваропроизводителем. В силу статьи 346 Налогового кодекса РФ с 2005 года ООО «Ульяновец» применяет систему налогообложения – единый сельско-хозяйственный налог. Данная система предусматривает замену:

- уплаты налога  на прибыль организации; 

- уплаты налога  на добавленную стоимость; 

- уплаты налога  на имущество организации; 

-уплаты единого социального налога на уплату единого сельскохозяйственного налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организации за налоговый период.

 ООО «Ульяновец» не является бюджетным учреждением:

- у организации  не имелось филиалов и представительств;

- организация  не занималась производством  подакцизных товаров; 

- организация  не осуществляла предпринимательскую  деятельность в сфере игорного  бизнеса;

Наряду с уплатой ЕСХН ООО «Ульяновец» исчисляет и уплачивает транспортный налог, земельный налог, налог на доходы физических лиц. Последняя выездная налоговая проверка хозяйственной деятельности      ООО «Ульяновец» проводилась  за период 2007-2009 год. В проверяемом периоде ООО « Ульяновец» выполняло условие, закрепленное в пункте 2 статьи 346.2 налогового кодекса Российской Федерации: доходы от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции составил в проверяемом периоде более 70%. Установлено не оприходование выручки в 2007 году в сумме 129120 руб.( в соответствии с п.6 ст.24.5 КоАП роизводство по делу об административном правонарушении не может быть начато согласно ст. 15.1 КоАП РФ из-за истечения срока давности привлечения к административной ответственности), что привело согласно статье 346.5 Налогового Кодекса Российской Федерации к занижению дохода при исчислении ЕСХН в размере 129120 рублей. Данные представлены в таблице 1.

                                                                                                           Таблица 1

Расчёт удельного  веса выручки от реализации сельскохозяйственной продукции в общем объеме реализации предприятия ООО «Ульяновец».

№ п/п	Наименование  продукции, работ, услуг	Годы
		2007 год		2008 год		2009 год
		Сумма, руб.	Уд. вес%	Сумма, руб.	Уд.   вес%	Сумма, руб.	Уд.   вес%
1	Сельскохозяйственная  продукция	139180389	96,9	114982963	91,3	159237131	96,4
2	Промышленная  продукция	1271162	0,9	1239862	1,0	894358	0,5
3	Услуги	115602	0,1	885155	0,7	2551886	1,5
4	Итого	140567153	97,9	117107980	93,0	162683375	97,4
5	Товары	2993271	2,1	8827868	7,0	4296413	2,6
6	Всего отгружено	143560424	100	125935848	100	166979788	100

 

- за 2007 год доходы  от реализации составили –  97,9 %;

- за 2008 год доходы  от реализации составили  –  93%;

- за 2009 год доходы  от реализации составили – 97,4%.

От сюда по данным видно, что за 2007 год доходы от реализации составили больше (97,9%), чем за 2008 (93%) и за 2009(97,4%) года.

 Налогооблагаемой  базой при исчислении ЕСХН является сумма доходов предприятия, уменьшенная на сумму оплаченных расходов за налоговый период (полугодие, год).

Проверкой установлено: за 2007 год ООО « Ульяновец» не включило в доходы:

-  внереализационные  доходы ( материалы от разборки);

- сумму списанной налогоплательщиком просроченной кредиторской задолженности;

- занизило доходы  в результате не оприходовании  денежных средств в кассу предприятия. 

     Установлено  необоснованное занижение доходов  в сумме 274174 рубля. Проверкой установлено завышение расходов на стоимость материалов используемых на строительство и включенных дважды при списании в дебет 20.3 « Промышленное производство» и в дебет 08 « Капитальное строительство». В нарушение статьи 346.5 налогового кодекса РФ налогоплательщик произвел корректировку (уменьшение расходов) на сумму гибели посевов. Эти расходы не поименованы в статье 346.5 НКРФ.

Итого по итогам проверки установлено занижение  налоговой базы в размере 33003118 рублей. Неуплата ЕСХН составила 136131 рублей. В ходе проверки хозяйственных операций за 2008 год установлены налоговые правонарушения аналогичные 2007 году:

1) в сумму доходов не включена кредиторская задолженность с истекшим сроком давности;

2) не включены в доходы материалы от разборки основных средств;

3) не включены в доходы излишки материальных ценностей.

Всего не включено в налоговую базу доходов на сумму 545260 рублей.

Проверкой достоверности  расходов, указанных в налоговой  декларации установлено: расходы определялись в соответствии с  п.п.5,6,7,9-21 пункта 2 статьи 346.5 НК РФ. В нарушении данной статьи налогоплательщик дважды включил в расходы затраты по погибшим посевам : по дебету счета 20.1 и по дебету счета 91.4 в общей сумме 5117141 рублей.

ООО «Ульяновец»  в 2008 году неоднократно заключало кредитные  договора с банками и получало кредиты. Налогоплательщиком при отнесении на расходы предприятия не произведена корректировка по налоговому учету процентов, начисленных по долговым обязательствам – по банковским кредитам. Согласно пункту 1 статьи 269 НК РФ на расходы относится предельная величина процентов, которая принимается равной ставке рефинансирования Центробанка РФ, увеличенной в 1,1 раза в сумме 437794 рубля. Проверкой установлено необоснованное завышение расходов по выплате процентов по кредитам на сумму 464911рублей.

По итогам проверки за 2008 год сумма завышенного убытка составила 8254405 рублей. В ходе налоговой проверки исчислении транспортного налога за 2007-2009 год нарушений не установлено. Налоговые декларации предоставлялись своевременно. 

В ходе налоговой  проверки правильности исчисления и уплаты НДФЛ установлена неуплата, которая произошла в результате неверного отражения уплаты и несвоевременного отражения исправительных  проводок в главной книге и в ведомости по счету 68/1. Общая сумма неуплаты составила 41296 рублей, с учетом начисления пени, штрафов за просрочку уплаты сумма составляет 49914 рублей.

Всего по результатам  проверки установлена неуплата следующих  налогов и сборов:

- единый сельскохозяйственный  налог за 2007 год – 136131 руб.

- налог на  доходы физических лиц за 2009 год – 49914 руб.

Всего на сумму: 186135 руб.

Завышены убытки при применении специального налогового режима – единого сельскохозяйственного  налога:

- за 2008 год –  8254405 руб. 

- за 2009 год –  6542476 руб. 

Всего: 14796881 рублей.

По итогам проверки принято решение привлечь ООО «Ульяновец» к налоговой ответственности предусмотренной статьёй 123 НК РФ. То есть уплатить штрафы по НДФЛ в сумме – 1724 рубля. Уплатить пени по ЕСХН в размере – 49170 рублей; пени по НДФЛ – 69984 рубля. Уплатить недоимку по ЕСХН – 136131 рубль; недоимку по НДФЛ – 49896 рублей.

2.2 Ответственность  за нарушение налогового законодательства.

Налоговым правонарушением  признается виновно совершенное  противоправное деяние (действие или  бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое НК РФ установлена ответственность. Ответственность за совершение налоговых правонарушений несут организации и физические лица в случаях, предусмотренных главой 16 НК РФ. Физическое лицо может быть привлечено к налоговой ответственности с шестнадцатилетнего возраста.   

Ответственность за нарушение налогового законодательства можно определить как реакцию  государства на налоговое правонарушение, которая фактически выражается в  праве налогового органа через судебную систему предъявить обвинение налогоплательщику (как физическому, так и юридическому лицу) и применить к виновному лицу наказание в пределах санкций, установленных законодательством Российской Федерации. Воздействуя на имущественные отношения хозяйствующих субъектов посредством установления налоговых правовых норм, государство определяет правила деятельности данных субъектов, которые содержат в себе обязанность по уплате установленных налогов и сборов. Данная обязанность обеспечивается принудительными мерами со стороны государства. Ответственность за нарушение налогового законодательства имеет определенную специфику, обусловленную особенностями налоговой деятельности государства и механизмом правового регулирования налоговых отношений. В широком смысле институт налоговой ответственности является межотраслевым правовым институтом, который состоит из отдельных элементов – отраслевых институтов ответственности за нарушение налогового законодательства, регулирующих конкретные виды правоотношений в сфере налоговой ответственности в финансовом, административном, уголовном, таможенном праве. Данные элементы института налоговой ответственности являются самостоятельными институтами названных отраслей права.