Налоговые правонарушения предприятия

Совершение  налогового правонарушения регулируется институтом финансовой ответственности, нарушение законодательства о налогах и сборах, содержащее признаки административного правонарушения, - институтом административной ответственности, а налоговые преступления – институтом уголовно-правовой ответственности. В зависимости от вида правонарушения меры ответственности за нарушение налогового законодательства содержатся в Налоговом кодексе, Кодексе РФ об административных правонарушения или Уголовном кодексе. Применение мер различных институтов ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах, входящих в систему межотраслевого института налоговой ответственности, определяется в зависимости от квалификации правонарушения, субъекта совершившего данное нарушение, а также общественной степени опасности. Привлечение организации к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает ее должностных лиц при наличии соответствующих оснований от административной, уголовной или иной ответственности, предусмотренной законами Российской Федерации. Привлечение налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает его от обязанности уплатить причитающиеся суммы налога и пени.

2.3 Формы и  методы налогового контроля за налогообложением организации

Налоговый контроль – представляет собой деятельность должностных лиц налоговых органов по контролю за правильностью и своевременностью уплаты законно установленных в Российской Федерации налогов и сборов, осуществляемую в пределах своей компетенции. В теории и на практике зачастую допускается смешение форм, методов и видов налогового контроля. Так часто предварительный, текущий и последующий контроль рассматриваются либо как формы, либо как виды или типы контроля. Подобные терминологические расхождения характерны и для толкования таких понятий, как документальный и фактический контроль. В интерпретации разных ученых ревизия, обследование и тематическая проверка являются методами, видами либо формами контроля.

Специалистами выделяются следующие основные формы налогового контроля:

1. Ревизия охватывает  все (или почти все) стороны деятельности объекта контроля.

2. Проверка проводится  по определенному кругу вопросов  или теме путем ознакомления  с определенными сторонами деятельности.

3. Надзор (наблюдение, мониторинг) производится контролирующими  органами за хозяйствующими субъектами на предмет соблюдения последними установленных правил и нормативов.

Анализ норм, регламентирующих процедуры налогового контроля, позволяет заключить, что  основной формой его осуществления  является именно проверка, так как  ревизия и надзор в законодательстве о налогах и сборах даже не упоминаются. Это отмечают и другие специалисты, указывая, что основной, наиболее эффективной формой налогового контроля является документальная проверка налогоплательщиков. Тем не менее, это не исключает полностью использования, например ревизии в рамках соответствующей контрольной деятельности. Что касается налогового надзора, то он фактически осуществляется органами прокуратуры.

В зависимости  от времени проведения налогового контроля по отношению к проверяемой финансово-хозяйственной операции выделяют предварительный, текущий (оперативный) и последующий налоговый контроль. Предварительный контроль предшествует совершению проверяемых операций, поэтому позволяет предупредить нарушение финансового законодательства и выявить еще на стадии прогнозов и планов дополнительные финансовые ресурсы, пресечь попытки нерационального использования средств. Предварительный контроль призван, кроме того, помочь предпринимателям в организации учета и отчетности и не нацелен исключительно на выявление нарушений.

Текущий (оперативный) контроль ежедневно осуществляется финансовыми службами для предотвращения нарушений финансовой дисциплины в  процессе привлечения или расходования денежных средств, выполнения организациями  обязательств перед бюджетом. В сфере налогообложения такой контроль является частью регулярной работы налоговых органов и представляет собой проверку, проводимую в отчетном периоде для оценки правильности отражения различных операций и достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности, представляемых плательщиками. Примером может служить контроль за объемами производства и реализации этилового спирта, алкогольной, спиртосодержащей и табачной продукции, за ее экспортно-импортными поставками с целью недопущения занижения налогооблагаемой базы и уклонения от уплаты налогов, который осуществляется Межрегиональной государственной налоговой инспекцией.

       Последующий контроль сводится к проверке финансово-хозяйственных операций за истекший период на основе анализа отчетов и балансов, а также путем проверок и ревизий непосредственно на месте: на предприятиях, в учреждениях и организациях. Последующий контроль отличается углубленным изучением всех сторон хозяйственно-финансовой деятельности, что позволяет вскрыть недостатки предварительного текущего контроля. Принимая во внимание цикличность налогообложения, самым распространенным следует признать именно последующий налоговый контроль, который проводится по окончании определенного отчетного периода. Этот контроль осуществляется, прежде всего, методом документальной проверки, который характеризуется углубленным изучением финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика и позволяет вскрыть имеющиеся недостатки.

 По объекту  налоговый контроль можно разделить на комплексный и тематический. Комплексная проверка охватывает вопросы правильности исчисления, удержания, уплаты и перечисления всех видов налогов, в отношении которых у налогоплательщика имеются соответствующие обязанности. Тематическая проверка, как правило, охватывает вопросы правильности исчисления, удержания, уплаты и перечисления отдельных видов налогов. Например, в судебной практике тематической была признана проверка по вопросу правомерности применения льготы по освобождению от налога на добавленную стоимость.

         По характеру контрольных мероприятий налоговый контроль подразделяется на плановый и внеплановый (внезапный). Плановый контроль подчинен определенному планированию. Внеплановый (внезапный) осуществляется в случае внезапно возникшей необходимости. Налоговое законодательство не ограничивает налоговые органы в части осуществления внезапного налогового контроля. Однако преобладающим следует признать плановый контроль.

        Кроме этого, налоговый контроль можно также определить как сплошной и выборочный. Сплошной налоговый контроль основывается на проверке всех документов и записей в регистрах бухгалтерского учета. Выборочный налоговый контроль предусматривает проверку части первичных документов в каждом месяце проверяемого периода или за несколько месяцев. Однако если выборочной проверкой устанавливаются серьезные нарушения налогового законодательства или злоупотребления, то проверяющим предписывается на данном участке деятельности предприятия провести сплошную проверку. Данные представлены в схеме 1.

Схема 1

Классификация налогового контроля.

 

Также налоговый  контроль подразделяется на камеральный и выездной. Камеральными именуются проверки, проводимые по месту нахождения налогового органа. Выездными – проверки с выездом к месту нахождения налогоплательщика. Выездные проверки являются более эффективными, так как позволяют налоговому органу использовать разнообразные методы контрольной деятельности и соответственно получить больше информации о финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика. Проверки непосредственно на предприятиях способствуют повышению уровня организации бухгалтерского учета и платежной дисциплины плательщиков налогов. Однако такой контроль не может быть преобладающим, поскольку сравнительно небольшой аппарат работников налоговых органов не в состоянии одновременно проверить значительное число состоящих на учете налогоплательщиков. Преимущество же камерального контроля в том, что он позволяет с наименьшими затратами времени и усилий налогового органа проверить большое число налогоплательщиков на основе представленных ими налоговых деклараций и других документов.

 В зависимости  от субъектов налогового контроля  его можно подразделить на:

- контроль налоговых органов,

- контроль таможенных органов,

- контроль органов государственных внебюджетных фондов,

- контроль финансовых органов,

- контроль иных контролирующих и правоохранительных органов.

Под методом  налогового контроля понимаются специфические  способы и приемы, которые, в свою очередь, различаются в зависимости  от того, является ли налоговый контроль документальным или фактическим.

Что касается метода налогового контроля, то он включает:

1. Применительно  к документальному налоговому  контролю выделяются следующие  приемы:

-  формальная, логическая и арифметическая проверка документов;

-  юридическая оценка хозяйственных операций, отраженных в документах;

- встречная проверка;

- оценка правильности отражения данных первичного учета в бухгалтерских проводках;

-  экономический анализ.

2. Фактический  налоговый контроль предусматривает  использование таких способов, как

- учет налогоплательщиков,

- исследование документов,

- получение объяснений (допрос свидетелей),

-  осмотр помещений (территорий) и предметов,

- инвентаризация,

-  сопоставление данных о расходах физических лиц и их доходах,

-  экспертиза и экстраполяция.

Последняя основывается на праве налоговых органов определять суммы налогов, подлежащие внесению налогоплательщиками в бюджет (государственные  внебюджетные фонды), расчетным путем  на основании имеющейся у них  информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках.

Во многом эффективность  налогового контроля зависит от правильного  выбора форм, методов, способов (приемов) и видов налогового контроля. Оптимальные  их сочетания, которые позволяют  с наименьшими усилиями достигать наилучших результатов при осуществлении налогового контроля, как правило, находят свое закрепление в соответствующих методиках. Некоторые из них облекаются в форму ведомственных нормативных правовых актов, методических рекомендаций (указаний).

Заключение

 

Мною были проанализированы основания и сущность ответственности  за совершение налоговых правонарушений, рассмотрены санкции за нарушение  налогового законодательства Российской Федерации, а также практика их применения. Также были изучены понятия налогового правонарушения и ответственности за его совершение, виды ответственности, законодательная база, регулирующая административные и уголовные правонарушения в сфере налогов и сборов и сделаны выводы и предложения по теме.

Цель курсовой работы была полностью раскрыта, а задачи достигнуты.

Выяснено, что  роль налоговых нарушений в налоговом  контроле очень важна, поэтому рассмотрение этой темы актуально и перспективно. Установлено, что необходимо содействие совершенствованию законодательства и правоприменительной практики в сфере налоговых правонарушений и ответственности за их совершение, для предоставления наиболее полной и справедливой защиты всем участникам налоговых правоотношений.

В теоретическом  плане мною было выяснено, что выводы и предложения, содержащиеся в работе могут быть использованы: в дальнейших теоретических исследованиях, связанных с проблемой налоговой ответственности в частности в теории налогового права; в нормотворческой деятельности, как при разработке нормативных актов, так и с целью устранения выявленных пробелов и недостатков; Практическая значимость работы состоит в том, что выводы и предложения, содержащиеся в ней, могут быть использованы для более совершенного нормативно-правового моделирования налоговой ответственности компетентными субъектами правотворчества, а так же в процессе толкования и реализации правовых актов.

Использованная  литература.

1)   Мещерякова Е.И Налоговое право и налоговые правонарушения Учебное пособие ; Изд-во ВИ МВД России, 2009 год.

2) Смирнов А. «Об административной ответственности за налоговые нарушения». Экономика и жизнь, № 31, 2010 г.

3)   Налоговый  кодекс РФ  (части 1 и 2) Издательство элит Москва 2009 год.

4) Бабаева З.  Д. Бухгалтерский учёт : Финансы  и статистика, 2008 год.

5) Окунева Л. П. Налоги и налогообложение в России, 2010 год.

6) Современная  экономика для студентов, вузов 2009 год

7) Козлова Е.П.  Бабченко Т.Н.  « Бухгалтерский учет в организациях»  Финансы и статистика 2010 год

8) Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет Учебное пособие – 2-е издание ИНФРАМ 2009 год.

9) Новый справочник  бухгалтера под редакцией В.П.  Астахова серия «Справочник» 2007 год.

10) Камышанов  П. И. « Современная бухгалтерия  и аудит» Элиста АПП «Джангар»  2008 год.