Налоговые доходы консолидированного бюджета Российской Федерации

Своеобразной разновидностью НДПИ является роялти (от англ. royalty – королевские привилегии) – плата за право разработки и добычи природных ресурсов, периодический платеж за пользование лицензиями на товары и изобретения, за пользование патентами, новациями, налог на выпуск книг, прокат фильмов и др. Исчисляется в процентах от объема продаж, потребления.

Налог на прибыль организаций обязано уплатить каждое юридическое лицо, осуществляющее предпринимательскую деятельность. Обложению налогом подлежит прибыль и все другие доходы. Налоговая ставка устанавливается в размере 20%, за исключением некоторых случаев, когда применяются иные ставки налога на прибыль. При этом:

• часть налога, исчисленная по ставке в размере 2% , зачисляется в федеральный бюджет;
• часть налога, исчисленная по ставке в размере 18%, зачисляется в бюджеты субъектов РФ.

Ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов РФ, законами субъектов может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков, но не ниже 13,5 % (Ст.284 НК РФ).

Налог на доходы физических лиц является вычетом из дохода налогоплательщика – физического лица. В соответствии со ст. 224 НК РФ налоговая ставка составляет:

1. 13%, если иное не предусмотрено ниже;
2. 35% в отношении:

• доходов от стоимости выигрышей и призов, в части превышающих установленные размеры;

• доходы от процентов по вкладам в банках, в части превышающих установленные размеры;
• суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств, в части превышения установленных размеров.

3. 30% облагаются доходы, получаемые физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, за исключением доходов, получаемых в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций;

4. 15% для доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций.
5. 9% в отношении доходов:
• от долевого участия, полученных в виде дивидендов;
• в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных до 1 января 2007 года.

Не включаются в облагаемую сумму: пенсии, стипендии, алименты для  лиц, их получающих, и некоторые другие доходы. Так же не облагается налогом  минимальный размер оплаты труда.

Акцизы – вид косвенного налога, включаемого в цену ряда высокорентабельных товаров массового потребления и предметов роскоши, а так же в тарифы на некоторые услуги. Как привило, акцизы вводятся на товары, объемы потребления которых не могут существенно ограничиваться повышением цен.

Перечень подакцизных  товаров меняется. По процедуре установления ставок и исчислений облагаемой базы эти товары делятся на три категории.

Первая категория –  это товары, производимые и реализуемые  на территории РФ (кроме минерального сырья). По ним устанавливаются либо специфические налоговые ставки (алкогольная продукция, табачные изделия  и т.д.), либо пропорциональные ставки (ювелирные изделия, легковые автомобили и т.д.).

Вторая категория –  это импортные товары. Ставки устанавливаются так же как, и для первой группы, но в случае пропорциональных ставок базой обложения является заявленная таможенная стоимость импортируемого товара.

Третья категория –  это минеральное сырье. Ставки акцизов  по этой группе установлены таким  образом, чтобы изымать в бюджет рентные доходы от добычи природных  ресурсов.

Важным налогом, реализующим  социальную функцию, был единый социальный налог (ЕСН), введенный в 2001г. и объединявший три платежа: в Пенсионный фонд (28% + 1% фонда оплаты труда); в Фонд социального страхования (5,4%) и в Фонд ОМС (3,6%). Глава 24 НК РФ «ЕСН» утратила силу с 1 января 2010 и была заменена на страховые взносы в ПФР, ФСС, ФОМС (ФЗ № 212 от 24.07.09).

В 2010 году тарифы взносов повторяли ставки ЕСН без учета регрессивной шкалы: В ПФР – 20%, в ФСС – 2,9%, в ФФОМС – 1,1% и в ТФОМС – 2%. Суммарная ставка составила 26%. Начиная с 2011 года тарифы страховых взносов возрасли и составляют: в ПФР – 26%, в ФСС – 2,9%, в ФФОМС – 2,1% и в ТФОМС – 3%. Суммарная ставка достигает 34%. В период с 2011 по 2014 год включительно будут действовать пониженные тарифы для сельхозпроизводителей, резидентов технико-внедренческой особой экономической зоны, налогоплательщиков ЕСХН, коренных малочисленных народов Севера и организаций инвалидов. Начиная с 2015 года все льготные тарифы планируется отменить.

1.3. Функции налогов и организация налоговой политики

 

В социально-экономической  жизни страны налоги выполняют следующие функции:

1. фискальная: реализует ныне основное предназначение налогов – формирование финансовых ресурсов государства, бюджетных доходов. Однако реализация этой функции имеет объективные и субъективные ограничения. При недостаточности налоговых поступлений и невозможности сокращения государственных расходов приходится прибегать к поиску других форм доходов: обращение к внутренним и внешним государственным, региональным, местным займам. Размещение займов приводит к образованию государственного долга;
2. контрольная: создаются предпосылки для соблюдения стоимостных пропорций в процессе образования и распределения доходов различных субъектов экономики; оценивается эффективность каждого налогового канала и налогового «пресса» в целом; выявляется необходимость внесения изменений в налоговую систему и налоговую политику;
3. распределительная: распределение налоговых платежей между юридическими и физическими лицами, сферами и отраслями экономики, государством в целом и его территориальными образованиями во временном аспекте;¹¹
4. регулирование хозяйственной конъюнктуры, структуры занятости, накопления, внешнеэкономических связей, научно-технического прогресса и других объектов – регулирующая функция. ¹² Она приобретает особо важное значение в современных условиях смешанной экономики, активного воздействия государства на экономические и социальные процессы и направлена в первую очередь на достижение посредством налоговых механизмов тех или иных задач налоговой политики государства;
5. социальная: поддержание социального равновесия путем уменьшения неравенства между реальными доходами отдельных социальных групп населения (социальные слои с большими доходами и существенным имуществом должны платить значительно большие налоги, которые через различные механизмы трансфертов должны передаваться относительно бедным).

В соответствии с Налоговым  кодексом РФ, установлены три группы налоговых сборов:

1. Федеральные налоги и сборы являются обязательными для всей территории РФ и регулируются общероссийским законодательством, формируют основу доходной части федерального бюджета;
2. Региональные налоги и сборы, обязательные на территории соответствующих субъектов РФ, устанавливаются представительными органами субъектов федерации и общероссийским законодательством;
3. Местные налоги и сборы, которые вводятся нормативными правовыми актами органов местного самоуправления.

Трехуровневая система налогообложения  дает возможность соответствующим  органам управления обособленно  формировать доходные части бюджетов. Она также позволяет обеспечить корректное  и наиболее эффективное выполнение налогами своих функций в рамках  нашей страны.

Самым полным бюджетом является Консолидированный бюджет Российской Федерации (свод бюджетов всех уровней бюджетной системы Российской Федерации на соответствующей территории).

Налоговая политика страны обеспечивает взаимодействие бюджетов всех уровней и единство бюджетной  системы РФ, адекватное макроэкономическим целям и сложившейся экономической  ситуации.

Если обратиться к опыту  налоговой политики развитых стран, осуществляемой в рамках основных научных  концепций, то следует выделить два противоположных направления: кейнсианское и неоклассическое.

Кейнсианская теория предполагает высокое налоговое бремя, обосновывая это тем, что необходимы средства для существенных государственных расходов  и формирования «эффективного спроса»; при этом различным предприятиям и отраслям предоставляются ощутимые и разнообразные налоговые льготы, рассматриваемые как важнейший инструмент государственного регулирования экономики. Немалую роль в обеспечении притока инвестиций должно сыграть государство с его не только кредитно-денежной, но и бюджетной политикой, осуществляющее свое руководящее влияние на склонность к потреблению путем соответствующей системы налогов, не исключая всякого рода компромиссов и способов сотрудничества государственной власти с частной инициативой.

Дж. М. Кейнс был сторонником прогрессии ставок в налогообложении, поскольку считал, что прогрессивная налоговая система стимулирует принятие риска производителем относительно капитальных вложений. Одним из важных условий его теории является зависимость экономического роста от достаточных денежных сбережений только в условиях полной занятости. Если этого нет, то большие сбережения мешают экономическому росту, так как представляют собой пассивный источник доходов, не вкладываются в производство, поэтому излишние сбережения надо изымать с помощью налогов.

Неоклассическая теория основывается на убеждении в абсолютном преимуществе свободной конкуренции и возможности  решения всех народно-хозяйственных  проблем при помощи рыночного  механизма. В рамках этого подхода, наоборот взят курс на постепенный отказ от налоговых льгот, что расширяет налоговую базу, позволяет снизить общее налоговое бремя, сформировать условия для честной конкурентной борьбы.

Различие в этих основных концепциях заключается в неодинаковом подходе к методам государственного регулирования. Согласно неоклассическому направлению внешние корректирующие меры должны быть направлены лишь на то, чтобы устранить препятствия, мешающие действию законов свободной конкуренции, поэтому государственное регулирование не должно ограничивать рынок с его естественными саморегулирующими законами, способными без какой-либо помощи извне достигнуть экономического равновесия.

Дж. Миль, построивший неоклассическую  модель, отводил государству лишь косвенную роль в регулировании  экономических процессов, считая государство дестабилизирующим фактором с безграничным ростом его расходов.

Теория экономики предложения, одно из направлений неоклассической модели, имеет несколько наиболее важных аспектов: снижение налогов и предоставление налоговых льгот корпорациям; обязательное сокращение государственных расходов. Несоблюдение этих правил может привести к сокращению спроса, подрыванию интереса и даже возможность незаконной хозяйственной деятельности среди предпринимателей, усиление теневой экономики, падения налоговой дисциплины и собираемости налогов, массовое бегство капиталов за границу. Возможности повышения налогов у государства не безграничны, и ему остается печатать необеспеченные денежные знаки, прибегать к иностранным займам, что нисколько не способствует оживлению экономики. Задача государственной политики – разорвать этот порочный круг.

Еще А.Смит указал на то, что  от снижения налогового бремени государство  выиграет больше, нежели от наложения  непосильных податей: на освобожденные  средства может быть получен дополнительный доход, с которого в казну поступит налог. При этом плательщики с  большей легкостью сделают эти  платежи, что освободит государство  от необходимости принуждения и  сократит расходы на сбор налогов.

Эту мысль, взятую на вооружение сторонниками концепции экономики  предложения, поясняет так называемая налоговая кривая А. Лаффера (Рис. 1), выражающая зависимость налоговых поступлений в государственный бюджет от уровня налоговых ставок.

Рис. 1. Кривая А. Лаффера.

А – оптимальная ставка налога, при которой поступления  в бюджет достигают максимума.

Рост налоговых ставок лишь до определенного предела поддерживает рост налоговых поступлений, затем  этот рост замедляется. Далее происходит либо такое же плавное снижение доходов  бюджета, либо их резкое падение. Таким  образом, когда достигается определенный уровень размера налоговой ставки, губится предпринимательская инициатива, сокращаются стимулы к расширению производства, уменьшаются доходы, предъявляемые к налогообложению, вследствие чего часть налогоплательщиков переходит из «легального» в «теневой»  сектор экономики. Все это ограничивает поступления в бюджет, что не может  не сказаться на состоянии государства и различных сферах жизни общества.

Таким образом, одной из основных задач государства является верное задание вектора проведения налоговой политики, правильное определение налоговой ставки, необходимых для эффективного выполнения налогами своих функций.

2. Анализ формирования налоговой части консолидированного бюджета РФ за 2008-2010 гг.

2.1. Исследование динамики поступления налогов в консолидированный бюджет РФ

Рассмотрим динамику поступления  налогов, сборов и иных обязательных платежей в консолидированный бюджет Российской Федерации  за последние четыре года по видам (в миллиардах рублей):

Таблица 1. Поступление налогов, сборов и иных обязательных платежей в консолидированный  бюджет РФ за период 2008 – 2010 гг.

	2008			2009			2010
	консолид. бюдж. РФ	в т.ч.:		консолид. бюдж. РФ	в т.ч.:		консолид. бюдж. РФ	в т.ч.:
		бюдж. ФР	косолид. бюдж. субъектов РФ		бюдж. РФ	косолид. бюдж. субъектов РФ		бюдж. РФ	консолид. бюдж. субъектов РФ
всего	7949,8	3570,0	4379,8	6288,3	2502,6	3785,7	7662,9	3174,3	4488,6
из них:  налог на прибыль организаций	2513,7	760,3	1753,4	1264,4	195,4	1069,0	1774,4	255,0	1519,4
налог на доходы физических лиц	1665,0	-	1665,0	1665,0	-	1665,0	1789,6	-	1789,6
налог на добавленную стоимость  на   товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации	998,0	998,0	-	1176,6	1176,6	-	1328,7	1328,7	-
акцизы по подакцизным товарам (продукции), производимым на территории Российской Федерации	314,8	125,3	189,5	327,4	81,7	245,7	441,4	113,9	327,5
налоги на имущество	493,2	-	493,2	569,7	-	569,7	628,2	-	628,2
налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами	1743,4	1636,3	107,1	1080,9	1006,3	74,7	1440,8	1408,3	32,4
из них: налог на добычу   полезных ископаемых	1707,9	1603,8	104,1	1053,8	981,5	72,3	1406,3	1376,6	29,7
поступления в счет погашения задолженности по перерасчетам по отмененным налогам, сборам и иным обязательным платежам	3,7	0,9	2,8	2,3	0,9	1,5	2,2	0,3	1,9