Налоговые доходы консолидированного бюджета Российской Федерации

Федеральное государственное  образовательное учреждение высшего  профессионального образования

«Сибирская Академия Государственной  Службы»

 

 

 

Кафедра Финансов и кредита.

Курсовая работа

по дисциплине: «Финансы»

на тему: «Налоговые доходы консолидированного бюджета Российской Федерации»

 

 

Выполнил:

студент группы № 10121

Кузьмина Анастасия Анатольевна

Научный руководитель:

доцент кафедры, к.э.н.

Гоманова Т. К.

 

Новосибирск 2011

Оглавление:

 

 

Введение 3

1. Теоретические основы формирования налоговых доходов бюджета 4

1.1. Налоги  и налоговая система 4

1.2. Классификация   налогов 8

1.3. Функции  налогов и организация налоговой  политики 14

2. Анализ формирования налоговой части консолидированного бюджета РФ за 2008-2010 гг. 19

2.1. Исследование  динамики поступления налогов  в консолидированный бюджет РФ 19

2.2. Анализ  структуры задолженности по налоговым  платежам и сборам  в консолидированный  бюджет Российской Федерации 24

3.  Пути совершенствования формирования налоговых доходов 27

Заключение 35

Список литературы 37

 

 

 

Введение

 

Налоги – важная экономическая  категория, исторически связанная  с появлением, существованием и функционированием  государства. То есть без них реализация деятельности государственного механизма  в принципе не представляется возможной. С помощью налогов осуществляется регулирование государством экономической и других сфер, для чего используется налоговая политика, призванная обеспечивать финансовыми ресурсами бюджетную систему страны, однако и в не меньшей степени стимулировать экономический рост. При этом она должна отвечать требованиям простоты и эффективности. Но для создания такой политики необходимо понимать, какое влияние и при каких условиях она будет оказывать на экономику государства и его развитие в целом.

Исходя из темы работы, можно  сказать, что объектом исследования будут являться налоги, а предметом – формирование консолидированного бюджета Российской Федерации непосредственно за счёт налоговых доходов.

Также можно сформулировать цель работы: выявление путей дальнейшего реформирования налоговой системы РФ для ее совершенствования.

Поставленная цель конкретизируется в следующих задачах:

• изучение сущности налоговой системы и видов налогов;
• рассмотрение функций налогов;
• анализ налоговых поступлений в консолидированный бюджет РФ;
• анализ статистической информации, отражающей налоговые поступления в федеральный бюджет и консолидированные бюджеты субъектов РФ.

 

1. Теоретические основы формирования налоговых доходов бюджета

1.1. Налоги и налоговая система

 

Понятие «налоги» по-разному  освещается в различных источниках:

• налоги – это объективно принудительное изъятие части доходов, так как органы власти вынуждены ограничивать возможные величины доходов большинства граждан, перераспределяя их часть между членами общества, его группами, а также отчасти присваивая их. Это основные средства, поступающие в государственную казну¹;
• налоги – это обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований (согласно действующему Налоговому кодексу Российской Федерации (ст.8));
• налоги – это обязательный взнос в бюджет соответствующего уровня или во внебюджетный фонд, осуществляемый плательщиком в размерах, порядке и на условиях, соответствующих действующему законодательству²;
• налоги – все виды доходов, аккумулируемых государством на регулярной основе с помощью принадлежащего ему права принуждения;³
• налоги – «дозволенная форма грабежа» (средневековый философ Ф.Аквинский);
• «налог есть такая форма доходов государства, когда эти доходы, получаемые с имущества граждан, являются их односторонней жертвой, без получения ими какого-либо эквивалента» (Я. Таргулов);
• «налог – жертва и в то же время бремя, если услуги государства за счёт этой жертвы приносят нам пользу» (Ж. Сисмонди)⁴

Таким образом, до сих пор  не сложилось единое и общепринятое определение налогов. Но, несмотря на такое многообразие трактовок, нельзя утверждать, что какая-то из них ошибочна, ведь каждая отличается своеобразием отражения смысла данного явления. Однако, абсолютно бесспорно, что налоги – это часть доходов, обязательно изымаемая в бюджет.

Совокупность налогов, установленных законодательством; принципы, формы и методы их установления и ввода в действие; государственные налоговые органы, обеспечивающие сбор налогов; компетенция органов власти и управления в отношении налогов, включая распределение поступающих платежей по звеньям бюджетной системы, – все это в целом образует налоговую систему.

Для проведения эффективной  налоговой политики налоговая система  должна быть логичной, отлаженной, простой, открытой, эффективной и эластичной. Следует отметить, что следует уделять основное внимание тому, насколько фактически существующая налоговая система соотносится с официально декларированной (учитывать отклонения от провозглашённых принципов: бюрократизм, коррумпированность налогового аппарата, необязательность выполнения налоговых предписаний и прочее).

Не менее важным является расходование государством налоговых  поступлений. Ведь смысл «справедливого налогообложения» в том, что собирая  налоги государство должно эффективно выполнять свои функции, обеспечивая достойный уровень жизни всех граждан. Тем самым будет обеспечена возвратность налогов по отношению к обществу.

Исходя из требования достижения оптимального налогообложения, были сформулированы общие принципы его построения. Еще  А. Смит в работе «Исследование о природе и причинах богатства народов» выделил качественные стороны, с экономической точки зрения желательные в любой системе налогообложения, сформулировав их в форме четырех ставших классическими положений, с которыми, как правило, соглашались последующие авторы⁵:

1. Все подданные государства по возможности соответственно своей способности и силам должны участвовать в содержании правительства, т.е. соответственно доходу, которым они пользуются под покровительством и защитой государства. Иначе говоря, налоги должны быть всеобщими и равномерными.
2. Налог на каждого должен быть точно определен, а не произволен. Срок уплаты, способ платежа, сумма платежа – все это должно быть ясно, бесспорно для плательщика. Весьма значительная степень неравномерности составляет гораздо меньшее зло, чем весьма малая степень определенности.
3. Каждый налог должен взиматься в то время и тем способом, когда и как плательщику должно быть удобнее всего платить его.
4. Нужно всегда стремиться к минимизации издержек по взиманию налогов, чтобы население как можно меньше переплачивало сверх того, что действительно остаётся в распоряжении государства на покрытие его расходов.⁶ Причём под этим подразумевается не только эффективность проведения самого процесса, но и предотвращение злоупотреблений: изъятия сумм сверх причитающихся по закону, использования налоговых поступлений не по назначению, коррупции, незаконного освобождения от налогов.

Принципы, изложенные Адамом Смитом, отражены в основных началах  законодательства о налогах и  сборах в Российской Федерации, изложенных в ст. 3 НК:

1. каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы (также в соответствии со ст. 57 Конституции РФ). Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога;
2. не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала;
3. налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными. Недопустимы налоги и сборы, препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав;
4. не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство РФ и, в частности, прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение в пределах территории РФ товаров (работ, услуг) или финансовых средств, либо иначе ограничивать или создавать препятствия не запрещенной законом экономической деятельности физических лиц и организаций;
5. ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие установленными НК признаками налогов или сборов, не предусмотренные НК либо установленные в ином порядке, чем это определено НК;
6. при установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения. Акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить;
7. все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).

Важно также обозначить качественные характеристики несовершенной налоговой системы:

• неясное определение налоговой базы в законодательстве; множество нормативных актов, поправок, разъяснений;
• множество налогов, взимаемых с одной налоговой базы, сложность распределения налоговых поступлений по бюджетам различных уровней;
• отсутствие прогрессивности в обложении прибыли, доходов;
• нарушение системы ценообразования путем исключения отдельных субъектов или товаров из обложения добавленной стоимости;
• множество льгот и вычетов – облегчение возможности уклонения от налогов; индивидуальные льготы.

Однако даже если налоговая  система опирается на серьёзные  теоретические обоснования и  глубокие концептуальные разработки, возможны нарушения в ее функционировании из-за коррумпированности кадров, безответственности, некомпетентности, отсутствия достоверной и доступной информации о ее работе, а так же отсутствия независимого и постоянного контроля, который необходим во избежание вышеперечисленных факторов засорения налоговой системы.

1.2. Классификация  налогов

 

Исходя из принципов различения налогов, можно выделить следующие классификационные признаки⁷: по объекту обложения (имущество, земля, рента, капитал и т.д.), по субъекту обложения (физические лица и организации), по масштабу действия (федеральные, субъектов федерации, местные), по способу налогообложения (прямые, косвенные), по источнику уплаты (заработная плата, выручка, доходы, себестоимость и т.д.), по назначению (общие и специальные), по виду налоговых ставок (прогрессивные, регрессивные, линейные и др.) и проч.. Рассмотрим некоторые из них.

По способу налогообложения  различают прямые и косвенные  налоги:

• прямые налоги взимаются непосредственно с доходов и имущества. Это, к примеру: налоги на доходы организаций и физических лиц, на землю, другую недвижимость и т.д.;
• косвенные налоги – это налоги на потребление товаров и услуг, устанавливаемые в виде надбавок к цене или тарифу, а так же налоги на ресурсы и виды деятельности. Это налоги на добавленную стоимость, на сделки с недвижимостью, таможенные пошлины и проч.

По назначению использования  налоговых средств выделяют налоги общие и специальные:

• общие налоги – не конкретизированные заранее, сборы от них поступают в бюджеты различных уровней и далее распределяются по многим расходным статьям;
• специальные налоги имеют конкретную целевую ориентацию, например доходы от транспортного налога идут на строительство, реконструкцию и текущий ремонт дорог.

Основную массу налоговых поступлений в бюджеты (более 90%) в настоящее время обеспечивают пять видов налогов:

1. на добавленную стоимость;
2. добычу полезных ископаемых;
3. прибыль организаций;
4. доходы физических лиц;
5. акцизы.

Налог на добавленную  стоимость (НДС) есть форма изъятия в бюджет части прироста стоимости, которая создаётся на всех стадиях производства от сырья до конечного продукта и взимается с каждого акта купли-продажи в процессе товародвижения. Налог определяется как разница между стоимостью реализованных товаров, работ, услуг и стоимостью материальных затрат, отнесённых на издержки производства и обращения. НДС является косвенным налогом, влияющим на процесс ценообразования и структуру потребления.⁸ При реализации услуг по тарифам и ценам, включающим НДС, применяются так называемые расчетные ставки, выраженные в процентах:

при НДС 10% расчетная ставка – 9,09% ((10/110)*100);

при НДС 18% расчетная ставка – 15,25% ((18/118)*100).

Размеры действующих  ставок по НДС установлены статьей 164 Налогового кодекса Российской Федерации. Пунктом 4 указанной статьи определено, что расчетная ставка НДС представляет собой процентное отношение "прямой" налоговой ставки в размере 10% или 18% к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий  размер "прямой" ставки НДС. Иначе  говоря, статья 164 НК РФ предполагает наличие  двух расчетных ставок НДС: 10/110 или 18/118, что и продемонстрировано в  вышеприведённых расчётах.⁹

В декабре 1992 в России были установлены ставки НДС: 10% – по продовольственным  товарам и товарам детского ассортимента, по остальным товарам – 20% (с 2004 эта  ставка была снижена до 18%)¹⁰.

НДС имеет очень устойчивую базу обложения, которая к тому же мало зависит от текущих материальных затрат. Уклониться от налога довольно сложно, а выделение налога отдельной строкой во всех банковских и расчетных документах позволяет налоговым инспекциям эффективно контролировать его уплату. Кроме того налоговое бремя несет не плательщик налога, закупая сырье, материалы, полуфабрикаты и др., а покупатель, на которого оно после перекладывается, компенсируя затраты налогоплательщика.

Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ) был установлен в России с 1 января 2002г. С его введением были отменены отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы и акциз на нефть. НДПИ – специальный прогрессивный налог, направленный на изъятие части ренты, образующейся при разработке месторождений полезных ископаемых, в обратной зависимости от их рентабельности, т.е. чем выше экономическая эффективность производства разработки месторождения, тем ниже нагрузка по налогу. НДПИ возрастает с ростом мировых цен, в частности на нефть.