Налоговые доходы консолидированного бюджета Российской Федерации

В России множество нормативных актов, поправок, разъяснений, льгот и вычетов свидетельствуют о сложности налоговой системы. По рейтингу Всемирного банка «Качество налоговой системы» Россия занимает 104-е место. Не по величине ставок, не по нагрузке, а по тому, как трудно следовать законам.¹⁷

Взимание налогов и  сборов может оказывать различные  эффекты на поведение экономических  агентов, создавать различные стимулы, как для организации, так и  для физических лиц. Однако основной задачей налогообложения является обеспечение доходов бюджетной  системы. При этом с учетом необходимости  обеспечения сбалансированности федерального бюджета в среднесрочной перспективе, следует применять меры, направленные на увеличение доходного потенциала налоговой системы.

В рамках проводимой налоговой  политики, основными источниками  повышения доходного потенциала взимаемых налогов может стать  как повышение налоговых ставок, изменение правил исчисления и уплаты отдельных налогов, так и принятие мер в области налогового администрирования. В первую очередь, необходимо принять  меры для повышения доходов бюджетной  системы от налогообложения потребления, ренты, возникающей при добыче природных  ресурсов. Отдельным направлением политики в области повышения доходного  потенциала налоговой системы будет  являться оптимизация существующей системы налоговых льгот и  освобождений, а также ликвидация имеющихся возможностей для уклонения  от налогообложения. При этом необходимым условием развития российской экономики является, прежде всего, технологическое обновление, модернизация производства. Также ключевым условием для модернизации является развитие некоммерческого сектора, предоставляющего, в том числе, услуги социального характера.¹⁸

Совершенствование налогового администрирования рассматривается  в качестве источника дополнительных поступлений в бюджетную систему  налоговых платежей. С другой стороны, создание современной системы налогового администрирования выступает и как способ устранения административных барьеров, создания максимально комфортных условий для исполнения налогоплательщиком своих обязанностей.

Как подчеркнул начальник  отдела Контрольного управления Федеральной  налоговой службы РФ, к.э.н. К.В. Новоселов (г. Москва) в своём докладе на симпозиуме «Теория и практика налоговых реформ» (1-4 февраля 2011 года, г. Тернополь), работа по повышению эффективности налогового администрирования призвана создать баланс прав и обязанностей налогоплательщиков и государства в лице налоговых органов с тем, чтобы, с одной стороны, избавить налогоплательщиков от излишнего административного воздействия, с другой - сохранить за налоговыми органами достаточные полномочия по контролю за соблюдением законодательства. Даже при самом передовом законодательстве налоговое администрирование будет далеко от эффективного, если основной задачей налогового органа будет пополнение бюджета любой ценой, при том, что ответственность за окончательное решение вопросов о правомерности доначисления налогов по результатам проверок перекладывается на судебную систему, а издержки налогоплательщиков, связанные с таким администрированием, не принимаются во внимание. Именно поэтому вопрос налоговых рисков в системе налогового администрирования, по мнению К.В. Новосёлова, вызывает большой научный и практический интерес. Налоговые риски - это риски, возникающие в бюджетно-налоговой сфере в результате взаимоотношений государства и хозяйствующих субъектов.

В России уже несколько  лет реализуется Концепция системы  планирования выездных налоговых проверок. Принципиально новым в этой концепции  является открытый перечень критериев  самостоятельной оценки рисков для  налогоплательщиков. Впервые за десятилетия  реформ налогоплательщик получил доступ к инструментарию, используемому  налоговыми органами, и имеет возможность  самостоятельно оценить собственные  налоговые риски и вероятность  будущего участия в налоговой  проверке. Систематическое проведение самостоятельной оценки рисков позволяет налогоплательщику уточнить свои налоговые обязательства, а государству - снизить риски недопоступления налогов в бюджетную систему.¹⁹

В последние годы всё большее  внимание уделяется инновационному развитию российской экономики, выделенному  в качестве приоритетного направления политики государства. Но как известно, в современных условиях это не может быть осуществимо, так как большинство отраслей характеризуется значительным устареванием активной части основных фондов. Для улучшения ситуации необходимо в первую очередь осуществление налогового стимулирования инновационной деятельности, в частности совершенствование амортизационной политики.

Достаточно обоснованный и перспективный подход предлагает профессор кафедры «Налоги и налогообложение» Финансового университета при Правительстве РФ, д.э.н. В.Г. Пансков. Первоочередной задачей, по его мнению, является превращение амортизационных отчислений из источника возмещения основного капитала в источник инвестиций в расширенное воспроизводство. Неизбежность этого вытекает из того, что сегодня лимитирующим фактором модернизации производства становится по физический, а моральный износ основных средств, требующий их быстрейшего обновления. Вследствие этого начисляемые объемы амортизации должны быть на порядок больше, чем это необходимо для обновления основных фондов и их первоначальной стоимости.

Следует установить жесточайший  контроль за целевым использованием амортизационных отчислений. Одновременно с этим, должны быть предусмотрены финансовые санкции за нецелевое использование начисленных сумм амортизационных отчислений. А в расходы предприятий при исчислении и уплате налога на прибыль следует включать не суммы начисленной амортизации, а суммы, фактически неправленые на финансирование инвестиций.

Целенаправленное «принуждение»  хозяйствующих субъектов к проведению модернизации и обновлению производства, естественно, с соответствующим  ростом заработной платы, по мнению докладчика, возможно только при относительно высокой  ставке налога на прибыль организаций  с одновременным освобождением  от уплаты налога той части прибыли, которая направляется на модернизацию и обновление производства, на решение  задач инновационного развития. Следует  восстановить ранее действующую  ставку налога на прибыль организаций  в размере 35%, с одновременным  введением инвестиционной и инновационной  льгот по этому налогу. Одновременно с этим, следует существенно снизить  не менее чем на 5 процентных пунктов  действующие ставки НДС. Эта мера будет иметь существенное стимулирующее  значение для развития, в первую очередь, обрабатывающих отраслей промышленности, где доля добавленной стоимости  несравненно больше, чем в добывающих отраслях. ²⁰

Налоговую политику может  и должна способствовать превращению  России из экспортера нефти, газа, металлов, древесины и т.д. к высококачественному  производству продукции из этого  сырья.т.к.  Рано или поздно, с развитием технологий и появлением альтернативных технологий, сегодняшние экспортные товары перестанут приносить небывалый доход. К этому надо готовиться. Уже сейчас налоговая политика государства должна делать более выгодным производство товаров более высоких переделов и снижать привлекательность привычного сырьевого экспорта. Что надо для этого? Конечно же, строительство промышленных предприятий. Это позволит, в том числе, обеспечить налогообложение добавленной стоимости добытого сырья.

Необходимо создать экономически эффективную систему распределения  доходов в обществе. Вкладывать в  развитие страны должно стать многократно  более выгодным, чем вывозить капиталы за рубеж. Это возможно за счёт снижения налоговой нагрузки на бизнес. Необходимо ли при этом снижать налоговую нагрузку? Да, если мы хотим, чтобы модернизация промышленности производилась не только за счёт государственных дотаций, выделяемых, в том числе, для ликвидации уже произошедших аварий.

Вместе с решениями о снижении налоговой нагрузки, государственная налоговая политика должна гарантировать расходование сэкономленных сумм именно на модернизацию производства. Этого можно достичь, например, если вместо тотального снижения налоговой ставки для всех без исключения налогоплательщиков, предусмотреть ведение соответствующей налоговой льготы, предусматривающей целевое расходование сэкономленных средств. Целевой характер льготы будет дополнительной гарантией от неправомерного использования полученных выгод и вывода капитала из производственной сферы, да и для бюджета потери окажутся не столь велики. Тем более что потраченные па модернизацию средства принесут многократно большие доходы в будущем.²¹

Что же касается налоговой  политики, проводимой нашим государством, то она не соответствует по большинству  параметров необходимым критериям  совершенствования налоговой системы. Это в частности подтверждается заявлением, сделанным главой Минфина России Алексеем Кудриным на налоговой конференции в Москве 19.11.2010. «Мы переходим к тенденции повышения налогов», —  говорит министр, отмечая, что это «не временная мера» и такая политика свойственна  многим европейским странам. Кудрин также отметил, что выступает за отмену налоговых льгот и создание «нейтральной налоговой системы, равных условий».

Кудрин добавил, что в  настоящее время необходимо уделять  особое внимание налоговому администрированию. «Нам предельно аккуратно нужно  относиться ко всем аспектам налоговой  и бюджетной политики», —  сказал он. Только данное направление является перспективным в контексте совершенствования налоговой системы, способствующей увеличению поступлений налоговых доходов в консолидированный бюджет.

Проведение провозглашённой  политики увеличения налоговой нагрузки уже началось. Так, например, Президент России Дмитрий Медведев 29 ноября 2011 года, подписал поправки в Налоговый кодекс (НК) РФ об индексации акцизов в 2012-2014 годах, сообщает пресс-служба Кремля. В соответствии с ними, ставки акцизов планируется индексировать в 2012 году два раза - с 1 января и с 1 июля.

В части налогообложения  акцизами, в 2012-2014 годах периодическая  индексация ставок акциза будет осуществляться с учетом реально складывающейся экономической ситуации, при этом повышение акцизов на алкогольную, спиртосодержащую и табачную продукцию  будет производиться опережающими темпами по сравнению с уровнем  инфляции. Одновременно с этим, повышение  акцизов на алкогольную продукцию  с объемной долей этилового спирта свыше 9 процентов будет производиться  опережающими темпами по сравнению  с темпами ставок в отношении  алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта до 9 процентов, а также по сравнению с пивом  и натуральными винами.²²

Акциз на спиртосодержащую продукцию с 1 января 2012 года составит, как и предусмотрено в действующем  НК, 230 рублей за один литр безводного этилового  спирта, содержащегося в товаре, с 1 июля увеличится до 270 рублей. В 2013 и 2014 году составит 320 рублей и 400 рублей соответственно. Для спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции и продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке предусмотрена нулевая ставка акциза. Для всех видов алкогольной продукции разной крепости предусмотрен рост ставок до 2014 года включительно.

Ускоренными темпами будет  происходить индексация акцизов  на табачную продукцию. На запланированном  ранее уровне произойдет индексация акцизов на легковые автомобили. Так, для машин мощностью от 90 до 150 л.с. акциз в 2012 году составит 29 рублей, в 2013 году - 31 рубль, в 2014 году - 34 рубля. На автомобили и мотоциклы мощностью свыше 150 л.с. акциз в 2012 году достигнет 285 рублей, в 2013 году - 302 рублей, в 2014 году - 332 рублей. Также отмечено увеличение индексации ставок до 2014 года на автомобильный бензин.

В финансово-экономическом  обосновании к законопроекту  говорилось, что дополнительные поступления  доходов в консолидированный  бюджет РФ при принятии изменений  составят в 2012 году 18,5 млрд рублей, в 2013 году - 132,3 млрд рублей, в 2014 году - 302,8 млрд рублей.²³

Также Совет Федерации уже одобрил изменения в статьи 342 и 361 части второй Налогового кодекса Российской Федерации. Законом вносятся изменения в Налоговый кодекс РФ, предусматривающие увеличение ставок налога на добычу полезных ископаемых (НДПИ) на нефть обезвоженную, обессоленную и стабилизированную, а также газ горючий природный из всех видов месторождений углеводородного сырья. С 1 января 2012 г. ставка НДПИ на нефть установлена в размере 446 руб., с 1 января 2013 г. - 470 руб. за 1 тонну добытой нефти. С 1 января 2011 г. ставка НДПИ на природный газ установлена в размере 237 руб.; с 1 января 2012 г. - 251 руб.; с 1 января 2013 г. - 265 руб. за 1000 кубических метров газа.²⁴

Минфин предполагает ввести налог на автомобили массой более 12 тонн с 2012 года. Налог на автомобили массой более 12 тонн в Минфине своеобразной компенсацией за ущерб, который такие  машины наносят дорожному покрытию. По предварительным расчётам, владельцам грузовиков придётся ежегодно платить  по 24 копейки за килограмм массы  автомобиля. Если машина весит 12 тонн, то сумма дополнительного налога составит примерно 5 тысяч рублей.²⁵

Заключение

Без налогов не может существовать ни одно государство. Они являются необходимым  условием функционирования государственного  механизма. Деятельность государства в различных сферах обеспечивается финансовыми ресурсами бюджетной системы страны, которые формируются в значительной степени за счёт налоговых поступлений, размеры, порядок взимания и другие характеристики которых определяются проводимой налоговой политикой.

До сих пор нет единого  и общепринятого определение  налогов. К тому же, они характеризуются многообразием видов. Однако, абсолютно бесспорно, что налоги представляют собой часть доходов, обязательно изымаемую в бюджет. При этом они выполняют ряд функций: фискальную, распределительную, регулирующую, контрольную и социальную, - выполнение которых должным образом обеспечивает экономический рост и процветание государства в целом, во многом за счёт обеспечения достаточного объёма налоговых поступлений в бюджетную систему.

Что же касается консолидированного бюджета Российской Федерации, то при анализе выявлена в целом положительная динамика объёмов поступлений в последние годы. По всем видам налогов в абсолютных величинах наблюдается положительный прирост. Он обусловлен как улучшением экономической ситуации в стране (преодолением кризисных явлений), так и иными обстоятельствами (например, до сих пор значительное влияние на объем налоговых   доходов оказывает цена на нефть).

Недоимка по налоговым  платежам на 1 октября 2011г. составила 278,4 млрд. рублей (41,0% от общей задолженности). По сравнению с 1 января 2011г. она сократилась на 11,4%. Рост задолженности по налогам обусловлен недостаточной платежеспособностью субъектов налогообложения, а также недобросовестностью исполнения обязанности по уплате налогов отдельными плательщиками, что обуславливается в первую очередь недостатками самой системы налогообложения. В связи с этим бесспорным является факт необходимости её совершенствования.

Добиться поставленной цели можно, предприняв целый комплекс мер. Среди них все большее значение приобретает целевой характер использования  налогов, что стимулирует их уплату. Недостаточно обеспечить лишь доминирование фискальной функции налогов, необходимо усилить их регулирующую функцию, в первую очередь, для стимулирования модернизационных процессов в обществе и экономике. Важно поменять не только методы администрирования, но и саму философию налогового администрирования. Необходимо коренным образом изменить реализуемую амортизационную политику, главной целью которой должно стать превращение амортизационных отчислений из источника возмещения основного капитала в источник инвестиций в расширенное воспроизводство и модернизацию основных фондов. Крайне важно снижение налоговой нагрузки и применение некоторых льгот, а также повышение фискальной эффективности, позволяющей получить наиболее высокий результат от использования механизма налогообложения при наименьших внутренних затратах.