Налоговое планирование, обязательность налоговых платежей: их финансовые последствия

gn="justify">    Данные  таблицы 3 позволяют оценить влияние  общей величины доходов предприятия  и суммы налоговых платежей на уровень совокупной налоговой нагрузки. Так, учитывая, что темп роста доходов составил 108,3 %, а темп роста налоговых платежей – 113,5 %, можно сделать вывод о том, что причиной уменьшения налоговой нагрузки стал менее быстрый рост общих доходов предприятия в сравнении с резким ростом размера налоговых платежей.

    В таблице 9 конкретизируем показатели налоговой  нагрузки и проведем их анализ.

Таблица 9 — Характеристика налоговой нагрузки

 

    Анализируя таблицу, можно сделать вывод, что практически  все показатели налоговой нагрузки имели тенденцию к росту, за исключением  налоговой нагрузки на чистую прибыль(снижение на 0,7 тыс.руб.) и налоговой нагрузки на финансовый ресурсы (снижение на 0,5 %), а это достаточно важные и существенные показатели. Интерпретируя их, можно отметить, что рост налоговой нагрузки был менее значительным, чем рост чистой прибыли и финансовых ресурсов предприятия.

    Что касается сравнительного анализа динамики показателей, то можно сделать вывод о том, что наиболее значительно возросла налоговая нагрузка на по отношению к реализации  – рост на 2,5 %. 

    4. Анализ эффективности учетной  и налоговой политики 

    Далее перейдем к изучению влияния учетной  и налоговой политики предприятия на размер налоговых платежей.

    Определение и грамотное применение элементов  учетной и налоговой политики является одним из условий эффективного налогового производства.

    В ООО «АЗАЗЕЛЬ» учетной политикой  установлен наиболее распространенный на сегодняшний день среди предприятий метод определения выручки от реализации в целях налогообложения – кассовый метод  (по мере поступления выручки на счета денежных средств).

    Приведем  пример расчета влияния выбранного метода на сумму НДС:

    Н = (РП – РПа) * Нс                                                        (1)

    где РП  – выручка от реализации без  НДС (кассовый метод);

          РПа – выручка от реализации  без НДС (метод по отгрузке);

          Нс – ставка НДС (20 %).

    Н = (7482– 7100) * 20 % = 76,4 тыс.руб (по данным 2008 г.).

    Отсюда  можно сделать вывод о том, что применяемый метод увеличивает  объем уплачиваемого НДС на 76,4 тыс.руб. в год (при расчете на месяц получаем 6,4  тыс.руб.), но тем  не менее мы не считаем целесообразным рекомендовать предприятию переходить на «метод по отгрузке», так как он менее «надежен», чем кассовый.

    В качестве одной из мер по уменьшению влияния принятой учетной политики на сумму уплачиваемых налогов, можно  порекомендовать ООО «АЗАЗЕЛЬ»  заключать договора с оговоренным сроком оплаты отгруженной продукции (желательно день отгрузки). Данная мера позволит также увеличить объем оборотных активов и увеличить их ликвидность.

    5. Расчет и анализ структуры  налогов

    Далее перейдем к рассмотрению структуры  налоговых платежей, уплачиваемых предприятием.

    Для оценки структуры налоговых платежей рассмотрим таблицу 10.

Таблица 10 — Расчёт структуры налоговых  платежей за 2007-2008гг

 

    Анализируя данные, представленные в таблице 5, можно  сделать вывод о том, что на протяжении последних двух лет в  ООО «АЗАЗЕЛЬ» наибольший удельный вес в структуре налоговых  платежей приходился на НДС (более 39,1 % в 2008 г.).

    Отметим, что сложившаяся в ООО «АЗАЗЕЛЬ» структура налоговых платежей является типичной для российских предприятий, высокий удельный вес налога на добавленную стоимость – не редкость.

    Следует обратить внимание, что достаточно большой удельный вес в структуре  налоговых платежей занимает налог на доходы физических лиц – более 16,6 % в 2008 г. и единого социального налога – более 22 % в отчетном периоде (отметим, что предприятие выступает налоговым агентом при перечислении данных видов налогов) . Процент данных налогов достаточно велик ввиду достаточно высокой численности персонала предприятия (87 чел.).

    Анализируя  изменение структуры налоговых  платежей в динамике за последние  три года, можно отметить увеличение удельного веса налога на прибыль  с 7,5 до 9,8  %%, налога на имущество – с 6 до 6,2 %%, налога на доходы физических лиц – с 15,8 до 16,6 %% и уменьшение удельного веса НДС с 42 до 39,1 %, транспортного налога – с 7 до 5,9 %.

   Если  анализировать структуру налоговых  платежей в целом, то можно отметить, что она не претерпела значительных изменений.

    6. Анализ налогового производства

    Для того, чтобы изучить, насколько эффективна в анализируемом предприятии  система налогового производства, рассмотрим данные, представленные в таблице 6 по налогу на добавленную стоимость.

    Отметим, что задолженностей по уплате прочих видов налогов предприятие не имеет.

    Анализируя  данные, представленные в таблице 6, можно сделать вывод о том, что удельный вес недоимок в сумме  налоговых платежей по НДС довольно значителен и колеблется в пределах 9– 13,8 %  за анализируемый период. Отметим, что в динамике удельный вес недоимки снизился на 4,8 %, что весьма существенно.

    Что касается изменений сумм задолженности  за период 2007-2008 гг., можно сделать  вывод об их снижении  со 106 тыс.руб. до 76 тыс.руб.

    Рассомтрим  динамику перечислений и задолжностей по НДС в таблице11.

Таблица 11 — динамика перечислений и задолженностей по НДС за отчётный и предыдущий годы

 

    В качестве основных мероприятий по своевременной уплате налогов в бюджет, можно порекомендовать предприятию:

- внимательно  изучить сроки уплаты НДС в  бюджет и составить график  уплаты;

-  иметь резерв денежных средств  для уплаты налогов;

- приобрести  справочно-информационную систему типа «Гарант»,        «Консультант- Плюс», чтобы быть в курсе последних изменений и  нововведений налогового законодательства. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Заключение 

    В результате многолетних дискуссий  о концепции реформирования налоговой системы России была признана приоритетность кодификации российского налогового законодательства. В обществе достигнуто понимание, что, неустойчивая налоговая система подрывает основу бюджетной системы страны, провоцирует политическую нестабильность и социальную напряженность.

    Комплексные преобразования, направленные на упорядочение и рационализацию налоговой системы, являются в настоящее время общепризнанной необходимостью. Их успешная реализация будет содействовать оздоровлению финансовой системы и проведению эффективной государственной экономической политики.

    Кодификация российского налогового законодательства предполагала обеспечение полноты  правового регулирования налоговых  правоотношений, компактность и наибольшую согласованность нормативных предписаний, защиту от хаотичности и нестабильности налогового законодательства, упорядочение взаимоотношений участников налоговых правоотношений, усиление защиты их прав, усовершенствование налоговых процедур и системы ответственности, создание условий для эффективного налогового администрирования.

      Безусловно, Налоговый кодекс оказал системное воздействие на все налоговое право, структурировал соответствующие нормы законодательства и предопределил на многие годы пути его дальнейшего развития.

      Однако  принятие Налогового кодекса отнюдь не означает завершенность развития налогового права в целом и его отдельного института ответственности за налоговые правонарушения. По целому ряду вопросов Кодекс лишь приступил к регулированию тех или иных общественных отношений. Нуждается в дальнейшем развитии и институт ответственности за налоговые правонарушения, особенно с учетом того, что те вопросы, на которые Налоговый кодекс не дал окончательных ответов, со вступлением в силу Кодекса об административных правонарушениях обозначились еще острее, в том числе о правовой природе ответственности за налоговые правонарушения и о месте ответственности должностных лиц юридических лиц за допущенные правонарушения в сфере налоговых правоотношений.

      Неопределенность  и противоречивость норм, расплывчатость и декларативность формулировок, лексико-терминологическая неоднозначность, содержащиеся в ряде положений части первой Налогового кодекса, в том числе в процессуальных нормах, а также в Федеральном законе «О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации», создают условия для произвольного манипулирования такими нормами и неисполнения налогоплательщиками, иными лицами конституционной публично-правовой обязанности по уплате каждым законно установленных налогов и сборов.