Налоговое планирование, обязательность налоговых платежей: их финансовые последствия

 

      Министерство  образования и науки Российской Федерации

      Федеральное агентство по образованию

    Костромской государственный технологический  университет

      Кафедра экономики и управления

      Дисциплина  «Налогообложение» 
 
 
 
 
 
 
 

      КУРСОВАЯ  РАБОТА

Специальность 080504 «Государственное и муниципальное управление» 

Тема :Налоговое планирование, обязательность налоговых платежей: их финансовые последствия                                                   

                                                     
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

                                                                   Студент:

                                                                    Группа:06-гу-9

                                                                    Руководитель: О.В. Лихачёва                                                                                    

                                                                            

                                                 Кострома  2010  

Содержание

Введение

    Представленная  работа посвящена теме налогового планирования и обязательности налоговых платежей. Эта тема весьма сложная и неоднозначная. Во-первых, из-за столкновения интересов государства, с одной стороны, которое стремится собрать достаточное количество налогов, и налогоплательщиков, стремящихся максимально уменьшить налоговое бремя, – с другой.

    История налогов стара, как существование  государства. И сколько они существуют, налогоплательщики предпринимают  множество усилий по снижению их выплаты. Предприниматели, руководители и рядовые  налогоплательщики рассматривают налоги как потери для бизнеса. Государство стремится со своей стороны подействовать на своих граждан внушениями о том, что налоги – это плата за цивилизованное общество  и что именно они позволяют обществу бороться с так называемыми провалами рынка, финансируют капиталовложения в те сферы, куда частный бизнес не устремляется из-за длительного периода окупаемости проекта, и оплачивают создание общественных благ. В любом случае, оказывается, чрезвычайно сложно создать справедливую налоговую систему, при которой каждый вносит свой справедливый вклад, невозможно даже оценить вклад каждого, и перед обществом встает проблема переноса налогового бремени. Возникает противоборство между заинтересованностью налогоплательщиков по избежанию излишних, с их точки зрения, налоговых выплат и заинтересованностью государства в пополнении госбюджета и пресечению уклонения от налогов. Налоговая оптимизация – обычно под этим термином понимается деятельность, реализуемая налогоплательщиком с целью снижения налоговых выплат.

    Актуальность  курсовой работы определяется, прежде всего тем, что несмотря на то что  налоговое планирование относиться к легальным путям сокращения налоговых платежей налогоплательщиками, у налоговых органов нередко  возникают споры о законности их применения. Иногда налоговое планирование переходит грань допустимого и оборачивается уклонением от уплаты налога. При этом граница между планированием и уклонением всегда определяется целями налогоплательщика. В последнее время вокруг понятия «недобросовестность» разгорелись нешуточные споры. Власти предполагают, что, обозначив критерии этого термина, они смогут разграничить легальную налоговую оптимизацию и незаконное уклонение от уплаты налогов.

    Главной целью курсовой работы является исследование налогового планирования – как инструмента оптимизации налоговых платежей организации.

    Для достижения цели, в курсовой работе рассматриваются такие задачи как: сущность налогового планирования; обязательность налоговых платежей и их финансовых последствий. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1. Сущность  налогового планирования

1.1 Понятие, цели  и задачи налогового  планирования

     Налоговое планирование – это законный способ обхода налогов с использованием предоставляемых законом льгот  и приемов сокращения налоговых  обязательств. Сущность его выражается в признание за каждым налогоплательщиком права применять все допустимые законами средства, приемы и способы для максимального сокращения своих налоговых обязательств.

     Задача налогового планирования – организация системы налогообложения для достижения максимального финансового результата при минимальных затратах.

     В отличие от уклонения от налогов (которое связано с нарушением действующего законодательства), налоговое  планирование является абсолютно законным средством сохранить свои, с таким  трудом заработанные деньги. В то же время, один неверный шаг и вы за гранью, которая разделяет законные и незаконные действия по уклонению от уплаты налогов и налоговым планированием [ 1, с. 5].

     Вместе  с тем, налоговое планирование, направленное на законное снижение налогообложения – вполне реальная вещь, если пользоваться им разумно.

     Существуют  следующие виды налогового планирования, которые показаны на рисунке 1 [1, с. 17].

     Необходимость налогового планирования изначально определена современным налоговым законодательством, изначально предусматривающее различные налоговые режимы, в зависимости от статуса налогоплательщика, направлений и результатов его финансово - хозяйственной деятельности, места регистрации и организационной структуры организации налогоплательщика. 
 
 

     

     

     

     

       
 

     Рисунок 1 – Виды налогового планирования

     Налоговое планирование заключается в разработке и внедрении различных законных схем снижения налоговых отчислений, за счет применения методов стратегического  планирования финансово - хозяйственной деятельности.

     Налоговое планирование можно определить, как  выбор между различными вариантами методов осуществления деятельности и размещения активов, направленный на достижение возможно более низкого  уровня возникающих при этом налоговых  обязательств. Очевидно, что в идеале такое планирование  должно быть перспективным, поскольку многие решения, принимаемые в рамках проведения сделок особенно при проведении крупных инвестиционных программ, весьма дорогостоящи, и их «компенсация» может повлечь за собой крупные финансовые потери.

     Эффективность налогового планирования всегда следует  соотносить с затратами на его  проведение. Следует также соотносить цели налогового планирования со стратегическими (коммерческими) приоритетами организации [2, с.115].

     Необходимость и объем налогового планирования напрямую связан с тяжестью налогового бремени в той или налоговой  юрисдикции.

     До  октября 2006 года налоговые органы рассматривали  применение организациями налогового планирования как «налоговую недобросовестность». Однако Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации  
 
 

     

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Рисунок 2 – Основные инструменты налогового планирования

подтвердил, что законное налоговое планирование, возможно, данная позиция изложена в Постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.06 г. № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» (далее Постановление).

     В частности в п.4 Постановления  указано, что возможность достижения того же экономического результата с меньшей налоговой выгодой, полученной налогоплательщиком путем совершения других предусмотренных или не запрещенных законом операций, не является основанием для признания налоговой выгоды необоснованной. То есть налогоплательщику предоставлено право использовать для снижения налогового бремени те возможности, которые предоставляет законодательство.

     Кроме того, в Постановлении был установлен круг обстоятельств, которые могут  свидетельствовать, либо наоборот, не свидетельствовать о получении необоснованной налоговой выгоды налогоплательщиком.

     В тоже время, в п.5 Постановления содержится перечень обстоятельств, позволяющих  судьям делать вывод о необоснованной налоговой выгоде, полученной налогоплательщикам. К ним относятся:

- невозможность  реального осуществления налогоплательщиком  указанных операций с учетом  времени, места нахождения имущества  или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для  производства товаров, выполнения  работ или оказания услуг;

- отсутствие  необходимых условий для достижения  результатов соответствующей экономической  деятельности в силу отсутствия  управленческого или технического  персонала, основных средств,  производственных активов, складских  помещений, транспортных средств;

- учет  для целей налогообложения только  тех хозяйственных операций, которые  непосредственно связаны с возникновением  налоговой выгоды, если для данного  вида деятельности также требуется  совершение и учет иных хозяйственных  операций;

- совершение  операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком в документах бухгалтерского учета.

Таким образом, то или иное решение по конкретной ситуации принимает суд, но задача налогового консультанта в том и состоит, чтобы, учитывая все возможные направления развития событий, создать оптимальную, как правило, компромиссную схему.

     Можно привести общую схему налогового планирования, которая показана на рисунке 3 [3, с.28 ]. Важный элемент, способствующий проведению налогового планирования на предприятии, – это организация бухгалтерского и налогового учета: выбранная форма, методология, содержание и способы ведения.