Налоговая политика

4) В рамках моделей налогообложения самостоятельное направление представляет регрессивное налогообложение. При регрессивном налогообложении налоговая ставка не растет по мере роста налоговой базы, а, напротив, снижается. Строго говоря, регрессивность налогообложения косвенными налогами имеет место в отношении не налогоплательщиков, а носителя налогов - населения. При прочих равных условиях, чем ниже уровень доходов того или иного человека, той или иной социальной группы, тем большую долю в его доходах составляют косвенные налоги.

Налоговая политика проводится ими посредством методов: управления, информирования, воспитания, консультирования, льготирования, контролирования, принуждения.

Управление заключается в организующей и распорядительной деятельности финансовых и налоговых органов, которая нацелена на создание совершенной системы налогообложения и основывается на познании и использовании объективных закономерностей ее развития.

Информирование (пропаганда) – деятельность финансовых и налоговых органов по доведению до налогоплательщиков информации необходимой им для правильного исполнения налоговых обязанностей.

Воспитание имеет своей целью привитие налогоплательщикам осознанной необходимости добросовестного исполнения ими своих налоговых обязанностей, и предполагает осуществление просветительской работы по разъяснению необходимости налогообложения для государства и общества.

Консультирование сводится к разъяснению  финансовыми и налоговыми органами лицам, ответственным за исполнение налоговых обязанностей положений законодательства о налогах и сборах, применение которых на практике вызывает у них затруднения.

Льготирование – деятельность финансовых органов по предоставлению отдельным налогоплательщикам возможность не уплачивать налоги и сборы.

Контролирование представляет собой деятельность налоговых органов с использованием специальных форм и методов по выявлению нарушений законодательства о налогах и сборах.

Принуждение – деятельность налоговых органов по принудительному исполнению налоговых обязанностей посредством применения в отношении недобросовестных налогоплательщиков мер взыскания и других санкций.

Управление налогообложением осуществляется органами государства, непосредственно ответственными за проведение налоговой политики.

ГЛАВА 2. РОССИЙСКОЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ

2.1. Изменения в современном Российском  налогообложении

Говоря об изменениях произошедших в налогообложении необходимо начать с проблем в этой сфере в  России. Подробнее проблемы будут  рассмотрены ниже, сейчас же ограничимся их перечислением:

1. Административные барьеры
2. Высокие налоговые ставки
3. Нецелевое использование налогов
4. Сложность использование налоговых льгот

Все изменения, произошедшие за последние 7 лет, в Налоговом кодексе были направлены на устранение этих проблем. Однако говорить об успехах или повышении эффективности налогообложения не приходится.  

Административные барьеры

Бизнес-структуры не раз обращались к Министерству финансов и Федеральной налоговой службе с предложениями по повышению эффективности налогообложения и созданию более благоприятной рыночной среды для ведения хозяйственной деятельности. На многие реформы у бизнеса было немало надежд. В своем прошлогоднем послании Федеральному Собранию Президент РФ Владимир Путин призвал прекратить налоговый террор в отношении предпринимателей.

Предложения Минфина по изменению Налогового кодекса, внесенные в Госдуму в 2006 году, бизнесмены и депутаты назвали ни больше, ни меньше как легализацией того самого налогового террора⁴. Кроме того, депутаты обращали внимание на тот факт, что предложения бизнеса Минфин практически проигнорировал. Комитет Госдумы по бюджету и налогам, рекомендуя документ к принятию в первом чтении, дал законопроекту заключение, в котором почти на 20 страницах перечисляются его недостатки.

Главное требование предпринимателей — ограничить проверочную деятельность налоговиков — федеральные власти в результате не выполнили. Новые поправки к Налоговому кодексу, напротив, дают право налоговым инспекциям требовать от налогоплательщиков предоставлять даже те документы, которые не предусмотрены Налоговым кодексом и находятся вне рамок выездной проверки. Более того, в поправках говорится, что список этих документов будет сформирован и утвержден главой Минфина, что фактически означает появление в скором времени двух перечней. Один будет прописан в кодексе, другой — подписан министром финансов. Разумеется, это еще больше расширяет полномочия налоговых инспекций.

В поправках установлено, кроме того, что выездные проверки одного налогоплательщика не могут проводиться более двух раз в течение одного календарного года. Предельный срок проведения такой проверки — два месяца, а для организаций с обособленными подразделениями — три. Но по решению высших инстанций срок проверки бухгалтерской отчетности налогоплательщиков может продлеваться. На фоне этого заявление Федеральной налоговой службы о намерении добиться 100−процентной результативности выездных проверок дало повод предполагать, что теперь инспекторы не имеют право закончить проверку без доначислений — они просто обязаны найти нарушения у всех проверяемых⁵. Дальше — больше. Уже вступили в силу несколько важнейших поправок к Налоговому кодексу, которые фактически лишают предпринимателей права на защиту от фискального произвола. Понятно, что чиновники руководствуются благими намерениями — хотят снизить нагрузку на арбитражные суды. Понятно и другое: у налоговиков появилось еще больше возможностей не церемониться с налогоплательщиками. И пока налоговый инспектор диктует правила игры, по-своему трактуя законы, бизнесу придется несладко. Кстати, предложение депутатов Госдумы о презумпции добросовестности налогоплательщика тоже принято не было.

Разумеется, в интересах регионов смягчить последствия нововведений. Чтобы избежать длительных проверок и дополнительных доначислений, предприниматели будут пользоваться традиционными и новыми схемами ухода от налогового контроля, а значит, и от уплаты налогов. Регионы в этом случае первыми рискуют потерять налогооблагаемую базу и остаться без налоговых поступлений. По закону отчисления в федеральный бюджет считаются приоритетными.

Создание стимулов для развития налоговой базы регионов невозможно без реализации особой налоговой  политики в отношении малого бизнеса. Налоговый кодекс предусматривает два специальных налоговых режима (то есть особого, более простого порядка налогообложения), прежде всего для малого бизнеса. Это упрощенная система налогообложения и единый налог на вмененный доход (ЕНВД) от определенных видов деятельности, которые заменяют одним налогом совокупность федеральных, региональных и местных налогов и сборов⁶.

Предприятия, применяющие  упрощенную систему налогообложения, не ведут бухгалтерский и налоговый учет. Налоговые обязательства определяют в упрощенном порядке по своему выбору либо как 6% от полученной выручки, либо 15% от выручки минус расходы. Переход на упрощенную систему налогообложения является добровольным для налогоплательщика.

В свою очередь единый налог на вмененный доход применяется только в отношении строго определенных видов деятельности, закрытый перечень которых определен Налоговым кодексом Российской Федерации. Это виды, ориентированные на конечного потребителя, расчеты по которым производятся наличными деньгами. «Вмененка» является компромиссным решением, которое, с одной стороны, позволяет в значительной степени упростить налоговый контроль, а с другой — обеспечить приемлемый уровень поступлений⁷. Размер налога в данной системе налогообложения исчисляется исходя из показателей, определяющих доходность: площади магазина, количества работников и т.д. Представительные органы власти субъектов Российской Федерации вправе только «предусмотреть возможность использования упрощенной системы налогообложения на основании патента индивидуальными предпринимателями на основании норм ст. 346.25.1 Налогового кодекса». Получается, что в какой-то степени местные власти могут облегчить жизнь предпринимателям и в сфере налогообложения.

Высокие налоговые ставки

За последние  три года не раз поднимался вопрос о пересмотре налога на добавленную стоимость. Совсем недавно министр финансов Алексей Кудрин поставил вопрос о снижении ставки налога с 18% до 12% с отменой всех льгот по налогу. Однако для многих товаров облагаемых по льготному тарифу (сельское хозяйство, медицинские препараты, товары для детей) изменения нанесут серьезный удар. Эти отрасли просто не готовы к таким кардинальным изменениям и переходу к полноценным рыночным условиям. По заявлению министра сельского хозяйства Гордеева А.В. изменение ставки НДС возможно провести до уровня 10% без сохранения льгот, либо 15% но с сохранением льгот для отдельных отраслей.

Так же немаловажным изменением для бизнеса стало  введение упрощенной системы налогообложения и единых налогов. В частности эксперименты с едиными налогами на недвижимость проводились в Новгородской области, где выпадающая налоговая база была компенсирована за счет продажи участков земли предприятиям, включившимся в эксперимент. Однако система единых налогов работала очень недолго и, несмотря на положительные результаты, которые она дала, правительство свернуло эту программу.

С упрощенной системой налогообложения вроде бы все в порядке. Теперь вместо пяти налогов малые предприятия будут платить только один. Единый социальный налог будет отменен, остальные четыре — налог на прибыль, НДС, налог с продаж и налог на имущество — объединены. Ставка нового налога вроде бы предельно низкая. Объект действия нового закона — субъекты малого предпринимательства. Для тех, чья деятельность относится к сфере услуг, предусмотрена уплата единого налога на вмененный доход. Размер вмененного налога определяется федеральным законодательством и региональными властями. Предприниматели, перешедшие на уплату вмененного налога, освобождаются от уплаты всех остальных налогов, кроме пенсионного взноса.

Предприятия, которые  не платят единый налог на вмененный доход и объем годовой выручки, которых не превышает 10 млн. рублей, а количество работников — не более 20 человек, могут воспользоваться упрощенной системой налогообложения. Они будут платить либо налог с выручки, либо налог по разнице между доходами и расходами. Размер налогов, по предварительным данным, составит 8 и 20% соответственно.

С момента перехода на упрощенную систему налогообложения малые предприятия не обязаны будут вести обычный бухучет. Предприниматель сможет вместо метода начисления использовать кассовый метод, то есть, платить налог, когда получит деньги, а не после прохождения сделки по документам. Это нововведение связано с радикальным упрощением бухучета — теперь достаточно просто вести книгу покупок и продаж.

Однако вроде  бы хороший законопроект имел серьезные огрехи, из-за которых его положительное действие было ослаблено. Прежде всего, это такие признаки отнесения предприятий к «малым», что далеко не все малые предприятия могут воспользоваться льготной налоговой системой.

«Необычайно жесткие  ограничения по численности и доходу не позволяют всем малым предприятиям пользоваться упрощенной системой налогообложения. Двадцать человек и десять миллионов годового оборота — это издевательство. Это относится к старушкам, торгующим хлебом на улице. Сама идея уплаты единого налога на совокупный доход правильная, но она должна относиться не только к малому, но и к среднему бизнесу. Они различаются в наших условиях только юридически, фактически же оба они — конкурентные и нуждаются в одинаковых условиях. Средний бизнес довольно легко юридически маскируется под малый», — считает Александр Аузан.

Другая серьезная  проблема — жесткие ограничения по доходу, которые создадут большие сложности для предпринимателей. Пока у малого предприятия объем годовой выручки, например, 9 млн. рублей, он ведет простой учет налогов, если же его выручка увеличилась до 11 млн. — он должен возвращаться в систему двойного учета (просчитав в ней все свои предыдущие доходы по другой схеме, наняв целый штат бухгалтеров). Затем выручка опять может снизиться и так далее.

 По закону возможность перехода на вмененный налог определяют региональные власти, а ставка налога частично устанавливается законодательством, частично — региональными властями. Последнее не может не тревожить. Нынешняя практика местных властей в отношении малого бизнеса удручает. Во многих регионах вмененный налог огромный, и платить его просто невозможно. В следствии этого большая часть предприятий уходит в тень. В результате государству выплачивается как минимум в пять раз меньше, чем положено по закону. Впрочем, на вопрос: «Стали бы вы выплачивать налоги полностью в случае снижения ставки до оптимального для вас уровня?» — уверенно ответил «да» лишь один из четырех бизнесменов.

Нецелевое использование налогов

Введение административных барьеров зачастую связано с попыткой пресечь разворовывание и нецелевого использования налогов. В частности, очень много вопросов вызывает использования дорожного налога – деньги вроде берут, а дороги лучше не становятся. Поэтому многие налогоплательщики различными путями уходят от уплаты налогов, так как не видят их эффективного целевого использования.

Сложность использование налоговых  льгот.

Не смотря на большие ставки налогов  они все же имеют гибкие льготы. Вот только воспользоваться ими порой очень проблематично или почти невозможно. В частности это было показано выше при объяснении ЕНВД.

Так же связи с принятием  гл. 25 НК РФ произошло ослабление системы льгот по налогу на прибыль. Такое изменение привело к частичной утрате регулирующих свойств налога на прибыль. Политика снижения ставки по налогу на прибыль при всей ее значимости не может эффективно влиять на определенные сферы и направления экономической деятельности.

Вопрос предоставления льгот в  налоговой системе сложен и неоднозначен, поскольку здесь вступают в антагонизм фискальная функция пополнения бюджета и стимулирующая функция развития производства. Федеральная Налоговая Служба нашла выход для себя из этой ситуации просто усилив административные барьеры.

2.2. Существующие проблемы и предпосылки реформирования налоговой системы

Действующая в России налоговая  система вызывает множество нареканий  со стороны предпринимателей, экономистов, депутатов, государственных чиновников, журналистов и рядовых налогоплательщиков. С каждыми очередными выборами создается впечатление, что первым шагом новых людей, пришедших в выборные органы власти, станут коренные изменения в области налогов. Проходит некоторое время, ожидания не оправдываются, надежды на улучшение системы рассеиваются, поскольку новые законодательные акты в этой области чаще ухудшают ее, чем совершенствуют, а критика остается. Она постоянный и неизменный спутник российских налогов. Анализ различных взглядов показывает, что какой-либо общей основы у критиков нет. Каждый недоволен чем-то своим. Многим не нравится, что налоги слишком высокие. Одни по наивности думали, что в условиях рынка государство устанавливает низкие налоги, что-то вроде десятины в античном мире. Другие полагали, что свобода предпринимательства распространяется и на налоги: хочу плачу, хочу, — скрываю. Но при этом все дружно возмущаются и обвиняют Правительство, когда задерживается выплата заработной платы работникам бюджетных учреждений, пенсий. Тут все становится ясным: оказывается, низкие налоги должны сочетаться с бесперебойным финансовым обеспечением всех государственных расходов.