Налоговая политика

 

СОДЕРЖАНИЕ:

 

     

ВВЕДЕНИЕ

Переход России к рынку актуализировал проблему взаимоотношений государства и экономики. Социально- экономические проблемы обусловили необходимость усиления роли государства в российской экономике. Одним из основных рычагов государственного регулирования экономических процессов из всего комплекса финансовых инструментов является налоговая политика.

Система налогообложения для любой  страны является показателем эффективности финансового контроля. Она отражает доходы страны и стимулирует экономику. То есть чем эффективней система, тем выше уровень экономики и как следствие уровень жизни в стране.

Последние реформы показывают стремление Российского правительства к  коренному изменению ситуации в стране. Масштабная программа преобразований в налоговой политике проводится уже более двух лет. Следствием предпринятых мер уже стало более равномерное распределение налоговой нагрузки на всех налогоплательщиков, изменение в положительную сторону структуры поступлений, улучшение администрирования, легализация многих налогоплательщиков. Важнейшим промежуточным результатом стало реальное снижение общей налоговой нагрузки на экономику, поддерживающее дальнейший экономический рост России.

Таким образом, налоговая политика, определяемая экономической политикой и имеющая свои собственные принципы, может быть эффективным макроэкономическим инструментом воздействия не только на бюджетные процессы, но и на весь комплекс экономических проблем.

В этой связи, цель данной работы - рассмотрение основных тенденций развития налоговой политики в России, а также анализ главных на текущий момент направлений налоговой политики. Центральное место в работе занимают сугубо практические вопросы налоговой политики, которые вместе с тем вплотную выходят на те или иные теоретические положения.

Задачами курсовой работы являются:

- характеристика основных этапов становления и развития налоговой системы в России;

- анализ действующей налоговой  системы;

- вывод путей по совершенствованию  налоговой политики РФ.

Так, в первой главе были рассмотрены  теоретические основы построения налоговой политики концептуальные подходы к построению налоговой политики, а именно: понятие налога и экономическая сущность налогообложения, функции налогообложения, в разумном соотношении которых заложена эффективность применяемой налоговой политики, и принципы, определяющие роль налоговой системы, и тем самым основополагающие при разработке налоговой политики.

Лишь затем, на основе вышеизложенного, была рассмотрена сущность налоговой политики, ее цели и задачи.

Во второй главе была предпринята  попытка разобраться в действующей  налоговой политике, выделить ее основные направления и пути реформирования.

 

ГЛАВА I. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ПОНЯТИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

1.1. Налоговая политика: исторический  аспект 

 

Теория налогообложения является составной частью экономической  науки. Причем практическое налогообложение появилось задолго до возникновения экономики как отрасли знания. Налоги, прежде чем стать частью экономики, на протяжении многих веков развивались эмпирически.

В развитии форм и методов взимания налогов можно выделить три крупных этапа. На начальном этапе развития от Древнего мира до начала средних веков государство не имеет финансового аппарата для установления и сбора налогов. Оно определяет лишь общую сумму средств, которую желает получить, а сбор налогов поручает городу или общине. На втором этапе (XVI—начало XIX вв.) в стране возникает сеть государственных учреждений, в том числе финансовых, и государство берет часть функций на себя. Оно устанавливает квоту обложения, наблюдает за процессом сбора налогов, определяет этот процесс более или менее широкими рамками. И, наконец, третий, современный этап — государство берет в свои руки все функции установления и взимания налогов, ибо уже выработаны правила обложения. Региональные органы власти, местные общины выполняют роль помощников государства, имея ту или иную степень самостоятельности.

Налоги – исторически наиболее поздняя форма государственных  доходов. Первоначально налоги называли «auxilia» (помощь) и собирали с граждан только в экстренных случаях. Но на содержание армии и постоянно возрастающего чиновничьего аппарата, непрерывно требовалось все больше и больше денег и налоги из временного превратились в постоянный источник государственных доходов.

Очень быстро налог стал явлением обыденным. Как сказал известный  политический деятель США Бенджамин Франклин, «платить налоги и умирать должен каждый»¹. Летописи и другие исторические памятники свидетельствуют, что в нашем Отечестве налоги в разных формах взимались с населения с самых древних времен. Первые сведения о дани содержатся в «Русской правде». В то время русские князья брали оброк по числу лиц. Прямые налоги брались не только с жилья, но и с плуга, угодий и прочее. Князь Олег установил дани ильменским славянам, кривичам и мери. В 883 году он покорил древлян и наложил дань: по черной кунице с жилья.

Древнейшими косвенными налогами в  Русском государстве были таможенные и питейные сборы. До середины XVII века основными были две категории пошлин: проезжие и торговые. Из проезжих главной являлась пошлина под названием «мыт», взимаемая за провоз товаров по дорогам и рекам, за ввоз их в город, складирование в амбарах и гостиных дворах. Для сбора мыта были построены внутренние заставы – мытницы. С товаров, провозимых по дороге, брали «сухое мыто», а на судах – «водяное мыто». Сборщиков этой пошлины называли мытниками.

Иоанн III предпринял первые шаги по установлению правильного взимания налогов с  населения, встретив главное препятствие  – отсутствие переписи населения. Началась первая генеральная перепись населения, вторую осуществил Иван IV, а третью – царь Михаил Федорович. Установлению единых правил по сбору налогов, формированию налоговой системы способствовал процесс образования Русского централизованного государства во главе с политическим центром – Москвой.

В царствование Екатерины II Манифестом 1775 года в Российской Империи было введено еще и Гильдейское налогообложение, которое предусматривало сбор с объявленного капитала. В то время существовало три гильдии для российского купечества, каждая из которых определялась уровнем капитала (первая – свыше 10 тыс. руб.; вторая – от 1 до 10 тыс. руб.; третья – от 500 до 1 тыс. руб.).

Существенные изменения произошли  в налоговой системе империи  во время буржуазных реформ 60-70-х гг. XIX века, проводимых императором Александром II. Именно тогда появились публикации о госбюджете. Граф С.Ю.Витте, назначенный 30 августа 1892 года министром финансов, приступил к реорганизации системы государственного обложения как составной части денежной реформы. С конца 1892 года было осуществлено повышение косвенных налогов: на спирт, пиво, фосфорные спички, осветительные масла, табачные изделия. Одновременно понижены или отменены некоторые прямые налоги. Так, в 1893 году был понижен поземельный налог в европейской России, а в 1898 году последовала отмена подушной подати в Сибири. С 1900 года косвенные налоги вновь повысились.

Особенностью налоговой системы  царской России являлось преобладание косвенного налога по сравнению с  прямым. В России поступления от косвенных налогов в 5,6 раза превышали прямые. В таком виде система государственных доходов России действовала до 1917 года.²

1.2. Основные понятия налогообложения

 

Субъект налогообложения  - лицо, на которое законом возлагается обязанность уплатить налог за счет собственных средств.

Следует различать понятия «субъект налога» и «носитель налога». Второе понятие носит не столько юридический, сколько экономический. В отношении многих налогов не всегда возможно определить, кто является носителем налога или носителем налогового бремени того или иного налога.

Разграничение понятий «субъект» и «носитель» налога возникает вследствие переложения налога. Лицо, на которое законом возлагается обязанность уплатить налог за счет собственных средств (субъект налога), имеет возможность включить уплаченную им сумму в цену продаваемого им товара (или оказываемой услуги) и переложить этот налог на другое лицо. Последнее, если не сможет, в свою очередь, переложить налог, будет его носителем. Фактически носитель налога - это лица, которые в результате переложения налога несут всю тяжесть налогового бремени.

Под объектом налогообложения понимаются юридические факты, действия, обстоятельства, обусловливающие возникновение обязанности заплатить налог.

Предмет налогообложения  - это некий физический факт, в отношении которого совершаются действия, влекущие за собой обязанность уплаты налога.

Существует определенная система  взаимодействия между отдельными элементами закона о налоге. Например, субъект  и объект налогообложения находятся в известной взаимозависимости. Если тот или иной налог строится исходя из определения субъекта налогообложения, то определение объекта налогообложения вторично по отношению к субъекту.

Налоговая база представляет собой количественную оценку (или количественное выражение) предмета налогообложения.

Когда налоговая база изначально выражается в денежных единицах, она фактически является частью предмета налогообложения. Например, налоговая база по налогу на прибыль представляет собой часть полученной прибыли, а налоговая база по НДС - часть суммы (или всю сумму) реализации продукции.

Если налоговая база изначально не может быть выражена в денежных единицах, а представляет собой некоторые материально-вещественные параметры, возникает проблема определения масштаба налога.

Масштаб налога - это физическая характеристика или параметр, положенный в основу формирования налоговой базы. Рассмотрим все тот же пример с автомобилем. Когда речь идет об уплате транспортного налога, налоговой базой является мощность двигателя, а масштабом налога - киловатт или лошадиная сила.

Отдельный элемент любого налога, непосредственно связанный с масштабом налога, - это единица обложения, т.е. единица масштаба налогообложения, которая используется для количественного определения налоговой базы. Таким образом, если масштабом транспортного налога является мощность двигателя в лошадиных силах, то единица I налогообложения - 1 лошадиная сила.

Нналоговый период - срок, в течение которого завершается процесс формирования налоговой базы и окончательно определяются масштабы налогового обязательства.

1.3. Управление налогообложением

 

Налоговая политика – многоаспектная категория, непосредственно связанная  с взаимоотношениями государства и каждого человека, государства и предприятий, различных организаций друг с другом, межгосударственными отношениями.

Проводя налоговую политику, государство  активно вмешивается в «работу» рынка, регулирует развитие производства, способствует ускоренному росту одних отраслей экономики по сравнению с другими, влияет на инвестиционную политику и структурную перестройку. Эффективной может считаться налоговая политика, которая стимулирует накопление и инвестиции, способствует экономическому росту.

Некоторые современные  учёные сводят налоговую политику к  законодательным актам, упуская из виду её экономическую роль. В частности, Т.Ф. Юткина отмечает, что «налоговая политика – комплекс правовых действий органов власти и управления, определяющий целенаправленное применение налоговых законов».³

Более широкую трактовку налоговой  политики, исходя из сущности налогов, их места и роли в обществе, даёт В. Г. Князев: «Налоговая политика – это составная часть экономической политики государства, направленная на формирование налоговой системы, обеспечивающей экономический рост, способствующей гармонизации экономических интересов государства и налогоплательщиков с учётом социально-экономической ситуации в стране».

Реализация налоговой политики осуществляется через налоговый  механизм, который представляет собой  совокупность форм и методов налогообложения.

Выделяют следующие методы налогообложения: равное, пропорциональное, прогрессивное, регрессивное.

1) Равное налогообложение  предполагает установление фиксированной суммы налога, взимаемой с налогоплательщика. В Японии, например, взимается 3200 иен в год с каждого жителя.

2) Пропорциональное налогообложение предполагает установление для каждого налогоплательщика фиксированной ставки, которая не меняется в зависимости от динамики налоговой базы.

3) Прогрессивное налогообложение  предполагает рост налоговой ставки по мере увеличения налоговой базы. Выделяют несколько возможных подходов к построению прогрессии в налогообложении:

а) При простой поразрядной прогрессии выделяются ступени, или разряды, налогооблагаемой базы и для каждого разряда устанавливается налоговый оклад в твердой сумме. В современных условиях такая система практически не используется, поскольку при ее построении невозможно обеспечить прогрессивность в рамках разрядов. Чем шире рамки разрядов, тем менее справедлива данная схема.

б) При простой относительной  прогрессии устанавливают разряды и фиксированные ставки по этим разрядам, применяемые ко всей сумме налоговой базы по каждому разряду. Неудобство данного подхода построения прогрессии связано с тем, что на стыках разрядов при относительно незначительных различиях в полученных доходах различия в уровне фактических налоговых ставок будут ощутимы.

в) Сложная прогрессия часто встречается в современных налоговых системах. Суть ее заключается в распределении дохода на несколько разрядов и применении налоговой ставки к части полученного дохода, попавшей в данный разряд. Фактически это означает, что предельная налоговая ставка применяется не ко всему объему налоговой базы, а только к ее части, соответствующей данному разряду.