Налоговая база по налогу на прибыль организации, порядок её определения

Информация о чистых активах организаций (реорганизуемых и создаваемых) по данным разделительного  баланса опубликовывается реорганизуемой организацией в течение 45 календарных  дней с даты принятия решения о  реорганизации в печатном издании, а также предоставляется налогоплательщикам-акционерам (участникам, пайщикам) реорганизуемых организаций по их письменным запросам.

5.По доходам, полученным участниками договора простого товарищества

Особенности определения налоговой  базы по доходам, полученным участниками  договора простого товарищества (Ст.278 НК)

Не признается реализацией товаров (работ, услуг) передача имущества, в том числе имущественных прав, в качестве вкладов участников простых товариществ.

Если хотя бы одним из участников товарищества является российская организация  либо физическое лицо, являющееся налоговым  резидентом РФ, ведение учета доходов  и расходов такого товарищества для  целей налогообложения должно осуществляться российским участником независимо от того, на кого возложено ведение дел товарищества в соответствии с договором.

Участник товарищества, осуществляющий учет доходов и расходов товарищества обязан определять нарастающим итогом по результатам каждого отчетного (налогового) периода прибыль каждого участника товарищества пропорционально доле соответствующего участника в прибыли товарищества. 

О суммах причитающихся доходов  каждому участнику товарищества участник товарищества, осуществляющий учет доходов и расходов, обязан ежеквартально в срок до 15-го числа месяца, следующего за отчетным (налоговым) периодом, сообщать каждому участнику.

Доходы, полученные от участия в  товариществе, включаются в состав внереализационных доходов участников товарищества. Убытки товарищества не распределяются между его участниками и при налогообложении ими не учитываются.

При прекращении действия договора простого товарищества его участники  при распределении дохода не корректируют ранее учтенные ими при налогообложении доходы на доходы, фактически полученные ими при распределении дохода.

При прекращении действия договора простого товарищества и возврате имущества  участникам этого договора отрицательная  разница между оценкой возвращаемого имущества и оценкой, по которой это имущество ранее было передано, не признается убытком.

-при уступке (переуступке) права требования

Особенности определения налоговой базы при уступке (переуступке) права требования (Ст.279 НК)

При уступке продавцом  товара (работ, услуг), осуществляющим исчисление доходов (расходов) по методу начисления, права требования долга третьему лицу до наступления срока платежа отрицательная разница между доходом от реализации и стоимостью реализованного товара (работ, услуг) признается убытком. 

Размер убытка для  целей налогообложения не может  превышать суммы процентов, которую  налогоплательщик уплатил бы по долговому  обязательству, равному доходу от уступки  права требования, за период от даты уступки до даты платежа, предусмотренного договором.

При уступке продавцом товара (работ, услуг), осуществляющим исчисление доходов (расходов) по методу начисления, права требования долга третьему лицу после наступления срока платежа отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованного товара (работ, услуг) признается убытком по сделке уступки права требования, который включается в состав внереализационных расходов.

При этом убыток принимается в следующем порядке:

-50 процентов от суммы убытка подлежат включению в состав внереализационных расходов на дату уступки права требования;

-50 процентов от суммы убытка подлежат включению в состав внереализационных расходов по истечении 45 календарных дней с даты уступки права требования.

При дальнейшей реализации права требования долга налогоплательщиком, купившим это право требования, операция рассматривается как реализация финансовых услуг. 

Выручка от реализации финансовых услуг  определяется как стоимость имущества, причитающегося при последующей уступке права требования или прекращении соответствующего обязательства.

6.По операциям с ценными бумагами

Доходы от операций по реализации или иного выбытия ценных бумаг определяются исходя из цены реализации или иного выбытия ценной бумаги, а также суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной покупателем, и суммы процентного (купонного) дохода, выплаченной эмитентом (векселедателем). 

Расходы при реализации ценных бумаг  определяются исходя из цены приобретения ценной бумаги, затрат на ее реализацию, размера скидок, суммы накопленного процентного (купонного) дохода.

Ценные бумаги признаются обращающимися на организованном рынке ценных бумаг только при одновременном соблюдении следующих условий:

-если они допущены к обращению хотя бы одним организатором торговли;

-если информация об их ценах (котировках) публикуется в средствах массовой информации либо может быть представлена организатором торговли или иным уполномоченным лицом любому заинтересованному лицу в течение 3 лет после даты совершения операций;

-если по ним рассчитывается рыночная котировка, когда это предусмотрено соответствующим национальным законодательством. Под рыночной котировкой ценной бумаги понимается средневзвешенная цена ценной бумаги по сделкам, совершенным в течение торгового дня через организатора торговли. 

Под накопленным процентным (купонным) доходом понимается часть процентного (купонного) дохода, выплата которого предусмотрена условиями выпуска ценной бумаги, рассчитываемая пропорционально количеству дней, прошедших от даты выпуска или даты выплаты предшествующего купонного дохода до даты совершения сделки.

Рыночной ценой ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, признается фактическая цена реализации или иного выбытия ценных бумаг, если эта цена находится в интервале между минимальной и максимальной ценами сделок с указанной ценной бумагой, зарегистрированной организатором торговли на рынке ценных бумаг на дату совершения соответствующей сделки. 

В случае реализации ценных бумаг по цене ниже минимальной цены сделок на организованном рынке ценных бумаг при определении финансового  результата принимается минимальная цена сделки.

В отношении ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке  принимается фактическая цена реализации или иного выбытия данных ценных бумаг при выполнении хотя бы одного из следующих условий:

-если фактическая цена сделки находится в интервале цен по аналогичной ценной бумаге, зарегистрированной организатором торговли на дату совершения сделки или на дату ближайших торгов, состоявшихся до дня совершения соответствующей сделки, если торги по этим ценным бумагам проводились у организатора торговли хотя бы один раз в течение последних 12 месяцев;

-если отклонение фактической цены сделки находится в пределах 20% в сторону повышения или понижения от средневзвешенной цены аналогичной ценной бумаги, рассчитанной организатором торговли по итогам торгов на дату заключения такой сделки или на дату ближайших торгов, состоявшихся до дня совершения соответствующей сделки, если торги по этим ценным бумагам проводились у организатора торговли хотя бы один раз в течение последних 12 месяцев.

Акционер, реализующий  акции, полученные им при увеличении уставного капитала акционерного общества, определяет доход как разницу  между ценой реализации и первоначально  оплаченной стоимостью акции, скорректированной  с учетом изменения количества акций в результате увеличения уставного капитала.

Налоговая база по операциям  с ценными бумагами определяется налогоплательщиком отдельно. При этом налогоплательщики определяют налоговую  базу по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, отдельно от налоговой базы по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг.

При реализации или ином выбытии ценных бумаг налогоплательщик выбирает один из методов списания на расходы стоимости выбывших ценных бумаг:

-по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);

-по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО);

-по стоимости единицы.

Налогоплательщики исчисляют  налоговую базу на основе данных налогового учета.

Налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым Кодексом.

Система налогового учета  организуется налогоплательщиком самостоятельно, порядок ведения налогового учета устанавливается в учетной политике для целей налогообложения.

Подтверждением данных налогового учета являются:

-первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);

-аналитические регистры налогового учета;

-расчет налоговой базы.

РАСЧЁТ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ

Порядок составления расчета налоговой  базы (Ст.315 НК)

Расчет налоговой базы за отчетный (налоговый) период составляется налогоплательщиком самостоятельно исходя из данных налогового учета нарастающим итогом с начала года.

Расчет налоговой базы должен содержать следующие данные:

1. Период, за который определяется налоговая база (нарастающим итогом).
2. Сумма доходов от реализации, полученных в отчетном (налоговом) периоде:

-выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства, а также выручка от реализации имущества, имущественных прав;

-выручка от реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке;

-выручка от реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке;

-выручка от реализации покупных товаров;

-выручка от реализации основных средств;

-выручка от реализации товаров (работ, услуг) обслуживающих производств и хозяйств.

3. Сумма расходов, произведенных в отчетном (налоговом) периоде, уменьшающих сумму доходов от реализации:

-расходы на производство и реализацию товаров (работ, услуг) собственного производства, расходы, понесенные при реализации имущества, имущественных прав.

-расходы, понесенные при реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке;

-расходы, понесенные при реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке;

-расходы, понесенные при реализации покупных товаров;

-расходы, связанные с реализацией основных средств;

-расходы, понесенные обслуживающими производствами и хозяйствами при реализации ими товаров (работ, услуг).

4. Прибыль (убыток) от реализации:

-прибыль от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства, прибыль (убыток) от реализации имущества, имущественных прав;

-прибыль (убыток) от реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке;

-прибыль (убыток) от реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке;

-прибыль (убыток) от реализации покупных товаров;

-прибыль (убыток) от реализации основных средств;

-прибыль (убыток) от реализации обслуживающих производств и хозяйств.

5. Сумма внереализационных доходов:

-доходы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке;

-доходы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке.

6. Сумма внереализационных расходов, в частности:

-расходы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке;

-расходы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке.

7. Прибыль (убыток) от внереализационных операций.
8. Итого налоговая база за отчетный (налоговый) период.

Для определения суммы  прибыли, подлежащей налогообложению, из налоговой базы исключается сумма убытка, подлежащего переносу.

Налоговая ставкаНалоговая  ставка устанавливается в размере 24%, за исключением некоторых случаев, когда применяются иные ставки налога на прибыль.

При этом:

-часть налога, исчисленная по ставке в размере 6,5% , зачисляется в федеральный бюджет;

-часть налога, исчисленная по ставке в размере 17,5%, зачисляется в бюджеты субъектов РФ.

Налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты  субъектов РФ, законами субъектов  может быть понижена для отдельных  категорий налогоплательщиков, но не ниже 13,5 %.Ст.248 НК РФ. Налоговый (отчетный) период. Налоговым периодом признается календарный год.