Налоговая база по налогу на прибыль организации, порядок её определения

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.Налоговая база по налогу на прибыль организации, порядок её определения.

Налог на прибыль  организаций (Глава 25 НК РФ)

Элемент налога	Характеристика	Основание
Налогоплательщики	1.Российские организации; 2.Иностранные организации, которые -осуществляют деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) -получают доходы от источников в РФ.	Ст.246 НК РФ
Объект налогообложения	Прибыль, полученная налогоплательщиком.  Прибыль - это: 1.для российских организаций - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов; 2.для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, - полученные через представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных представительствами расходов; 3.для иных иностранных организаций - доходы, полученные от источников в РФ. Методы учета доходов и расходов: -Метод начисления -Кассовый метод	Ст.247 НК РФ
Налоговая база	Налоговой базой признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению.  Прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала года. Если в отчетном (налоговом) периоде полученубыток в данном периоде налоговая база признается равной нулю. Убытки принимаются в целях налогообложения в особом порядке. (Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток. Совокупная сумма переносимого убытка ни в каком отчетном (налоговом) периоде не может превышать 30 % налоговой базы. Убыток, не перенесенный на ближайший следующий год, может  быть перенесен целиком или частично на следующий год из последующих  девяти лет.  Это ограничение не применяется в отношении организаций, имеющих статус резидента промышленно-производственной особой экономической зоны или туристско-рекреационной особой экономической зоны. Если налогоплательщик понес убытки более чем в одном  налоговом периоде, перенос таких  убытков на будущее производится в той очередности, в которой они понесены. Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка в течение  всего срока, когда он уменьшает  налоговую базу текущего налогового периода на суммы полученных убытков. В случае прекращения налогоплательщиком деятельности по причине реорганизации налогоплательщик-правопреемник вправе уменьшать налоговую базу на сумму убытков, полученных реорганизуемыми организациями до момента реорганизации.)

 

Особенности определения  налоговой базы:

1.По доходам, полученным от долевого участия в других организациях (Особенности определения налоговой базы по доходам, полученным от долевого участия в других организациях (Ст. 275 НК).

Сумма налога на доходы от долевого участия в деятельности организаций (дивиденды) определяется с учетом следующих положений.

Если источником дохода является иностранная организация, сумма налога в отношении полученных дивидендов определяется налогоплательщиком самостоятельно исходя из суммы полученных дивидендов и ставки 15%.

При этом налогоплательщики, получающие дивиденды от иностранной  организации не вправе уменьшить  сумму налога, на сумму, исчисленную  и уплаченную по месту нахождения источника дохода, если иное не предусмотрено международным договором.

Если источником дохода является российская организация, указанная организация  признается налоговым агентом. При  этом сумма налога, подлежащая удержанию  из доходов получателя дивидендов, исчисляется налоговым агентом исходя из общей суммы налога и доли каждого налогоплательщика в общей сумме дивидендов.

Общая сумма налога определяется по формуле: 

9% * (Сумма дивидендов, подлежащих распределению между  акционерами (участниками) в текущем  налоговом периоде - Сумма дивидендов, подлежащих выплате налоговым агентом - Сумма дивидендов, полученных налоговым агентом в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущем отчетном (налоговом) периоде, если данные суммы дивидендов ранее не участвовали в расчете при определении облагаемого налогом дохода в виде дивидендов).

Если полученная разница отрицательна, обязанность по уплате налога не возникает  и возмещение из бюджета не производится.

Если российская организация - налоговый  агент выплачивает дивиденды  иностранной организации и (или) физическому лицу, не являющемуся резидентом РФ, налоговая база налогоплательщика - получателя дивидендов по каждой такой выплате определяется как сумма выплачиваемых дивидендов и к ней применяется ставка 15%.)

2.Налогоплательщиками, осуществляющими деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств (Особенности определения налоговой базы налогоплательщиками, осуществляющими деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств (Ст.275.1 НК)

Налогоплательщики, в  состав которых входят подразделения, осуществляющие деятельность, связанную  с использованием объектов обслуживающих  производств и хозяйств, определяют налоговую базу по указанной деятельности отдельно от налоговой базы по иным видам деятельности.

К обслуживающим производствам  и хозяйствам относятся подсобное хозяйство, объекты жилищно-коммунального хозяйства, социально-культурной сферы, учебно-курсовые комбинаты и иные аналогичные хозяйства, производства и службы, осуществляющие реализацию товаров, работ, услуг как своим работникам, так и сторонним лицам.

К объектам жилищно-коммунального  хозяйства относятся жилой фонд, гостиницы, дома и общежития для приезжих, объекты внешнего благоустройства, искусственные сооружения, бассейны, сооружения и оборудование пляжей, а также объекты газо-, тепло- и электроснабжения населения, участки, цехи, базы, мастерские, гаражи, специальные машины и механизмы, складские помещения, предназначенные для технического обслуживания и ремонта объектов жилищно-коммунального хозяйства социально-культурной сферы, физкультуры и спорта.

К объектам социально-культурной сферы относятся объекты здравоохранения, культуры, детские дошкольные объекты, детские лагеря отдыха, санатории, базы отдыха, пансионаты, объекты физкультуры и спорта, объекты непроизводственных видов бытового обслуживания населения (бани, сауны).

В случае, если подразделением получен  убыток при осуществлении деятельности, связанной с использованием указанных объектов, убыток признается при соблюдении следующих условий:

-если стоимость товаров, работ, услуг, реализуемых налогоплательщиком, осуществляющим деятельность, связанную с использованием указанных объектов, соответствует стоимости аналогичных услуг, оказываемых специализированными организациями, осуществляющими аналогичную деятельность;

-если расходы на содержание объектов жилищно-коммунального хозяйства, социально-культурной сферы, а также подсобного хозяйства и иных аналогичных хозяйств, производств и служб не превышают обычных расходов на обслуживание аналогичных объектов, осуществляемое специализированными организациями;

-если условия оказания услуг, выполнения работ налогоплательщиком существенно не отличаются от условий оказания услуг, выполнения работ специализированными организациями.

Если не выполняется хотя бы одно из условий, убыток налогоплательщик вправе перенести на срок, не превышающий 10 лет, и направить на его погашение только прибыль, полученную при осуществлении указанных видов деятельности.

Налогоплательщики, которые являются градообразующими и в состав которых  входят структурные подразделения  по эксплуатации объектов жилищного  фонда, вправе принять для целей  налогообложения фактически осуществленные расходы на содержание указанных объектов. Указанные расходы признаются в пределах нормативов.

Если подразделением налогоплательщика  получен убыток и на территории муниципального образования по месту нахождения налогоплательщика отсутствуют  специализированные организации, для целей налогообложения принимаются фактически осуществленные расходы на содержание указанных объектов в пределах нормативов, утверждаемых органами исполнительной власти субъектов РФ по месту нахождения налогоплательщика.)

3.Участников договора доверительного управления имуществом (Определение налоговой базы участников договора доверительного управления имуществом осуществляется:

1.Если по условиям договора выгодо приобретателем является учредитель управления;

Доходы учредителя доверительного управления в рамках договора доверительного управления имуществом включаются в  состав его выручки или внереализационных доходов в зависимости от полученного вида дохода.

Расходы, связанные с  осуществлением договора доверительного управления, признаются расходами, связанными с производством или внереализационными расходами учредителя управления в зависимости от вида осуществленных расходов.

1.Если по условиям договора учредитель управления не является выгодоприобретателем

Доходы выгодоприобретателя  в рамках договора доверительного управления включаются в состав его внереализационных  доходов и подлежат налогообложению в установленном порядке.

Расходы, связанные с осуществлением договора доверительного управления имуществом, не учитываются учредителем управления при определении налоговой базы, но учитываются для целей налогообложения  в составе расходов у выгодоприобретателя.

Убытки, полученные в течение срока  действия такого договора от использования  имущества, переданного в доверительное  управление, не признаются убытками учредителя (выгодоприобретателя).)

4.По доходам, получаемым при передаче имущества в уставный (складочный) капитал (фонд, имущество фонда).

Особенности определения налоговой  базы по доходам, получаемым при передаче имущества в уставный (складочный) капитал (фонд, имущество фонда) (Ст.277 НК)

При размещении эмитированных  акций (долей, паев) доходы и расходы  эмитента и доходы и расходы налогоплательщика, приобретающего такие акции (доли, паи), определяются с учетом следующих  особенностей:

1. у эмитента не возникает прибыли (убытка) при получении имущества (имущественных прав) в качестве оплаты за размещаемые им акции (доли, паи);
2. у акционера (участника, пайщика) не возникает прибыли (убытка) при передаче имущества (имущественных прав) в качестве оплаты размещаемых акций (долей, паев).

При этом стоимость приобретаемых  акций (долей, паев) признается равной стоимости (остаточной стоимости) вносимого  имущества, определяемой на дату перехода права собственности, с учетом дополнительных расходов, которые признаются у передающей стороны при таком внесении.

Имущество, полученное в виде взноса в уставный (складочный) капитал  организации, принимается по стоимости (остаточной стоимости) полученного  в качестве взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал имущества (имущественных прав). Стоимость определяется по данным налогового учета у передающей стороны с учетом дополнительных расходов, которые осуществляются передающей стороной.

При внесении (вкладе) имущества физическими лицами и иностранными организациями его стоимостью (остаточной стоимостью) признаются документально подтвержденные расходы на его приобретение (создание) с учетом амортизации, но не выше рыночной стоимости.

При ликвидации организации доходы акционеров (участников, пайщиков) ликвидируемой организации определяются исходя из рыночной цены получаемого ими имущества за вычетом фактически оплаченной стоимости акций (долей, паев).

При реорганизации организации у акционеров не образуется прибыль (убыток).

При реорганизации в  форме слияния, присоединения и  преобразования, предусматривающей  конвертацию акций стоимость  полученных акционерами реорганизуемой организации акций, признается равной стоимости конвертированных акций реорганизуемой организации.

В случае реорганизации в форме выделения, разделения, предусматривающей конвертацию или распределение акций вновь создаваемых организаций среди акционеров реорганизуемой организации, совокупная стоимость акций каждой из созданных организаций и реорганизованной организации признается равной стоимости принадлежавших акционеру акций реорганизуемой организации, определяемой по данным налогового учета акционера.

В случае реорганизации  в форме выделения, предусматривающей  приобретение реорганизуемой организацией акций (доли, пая) выделяемой организации, стоимость этих акций (доли, пая) признается равной стоимости чистых активов выделенной организации на дату ее государственной регистрации.

Если стоимость чистых активов созданных (реорганизованной) с участием акционеров организаций является отрицательной величиной, стоимость приобретения полученных акционером в результате реорганизации акций каждой из созданных (реорганизованной) организаций признается равной части стоимости принадлежавших акционеру акций реорганизуемой организации, пропорциональной отношению величины уставного капитала каждой из созданных с участием акционеров организаций к величине уставного капитала реорганизуемой организации на последнюю отчетную дату, предшествующую реорганизации.