Налогообложение субъектов малого предпринимательства

  

Система налогообложения  в виде ЕНВД отдельных видов деятельности применяется наряду с обшей системой налогообложения (общим режимом налогообложения), предусмотренной законодательством о налогах и сборах.

  

Уплата организациями  ЕНВД предусматривает их освобождение от обязанности по уплате:

• налога на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД);
• налога на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД).

  

Уплата индивидуальными  предпринимателями ЕНВД предусматривает их освобождение от обязанности по уплате:

• НДФЛ (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД);
• налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД).

  

Организации и  индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками ЕНВД, не признаются налогоплательщиками НДС (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД), за исключением НДС. подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.

  

Исчисление и  уплата иных налогов и сборов производятся налогоплательщиками в соответствии с общим режимом налогообложения.

  

Объектом налогообложения  для применения ЕНВД признается вмененный доход налогоплательщика. Налоговая ставка ЕНВД устанавливается в размере 15% величины вмененного дохода.

  

Налоговым периодом по единому налогу признается квартал.

  2.4. Специальный налоговый режим при выполнении соглашений о разделе продукции

  

Специальный налоговый  режим при выполнении соглашений о разделе продукции устанавливается НК (гл. 26.4) и Федеральным законом от 30.12.1995 № 225-ФЗ «О соглашениях о разделе продукции».

  

При исполнении надлежащим образом оформленных  соглашений о разделе продукции, взимание федеральных налогов и сборов заменяется разделом произведенной продукции между государством и инвестором. Взимание федеральных налогов и сборов, не заменяемое разделом произведенной продукции, осуществляется в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах с учетом положений Федерального закона «О соглашениях о разделе продукции».

  

Установленный специальный налоговый режим  применяется в течение всего срока действия соглашения. 
 

    

1.2 Перспективы и  проблемы налогообложения  деятельности малого  бизнеса  

    

В соответствии со статьей 3 Федерального закона от 31.07. 1998 г. № 148-ФЗ «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности» организации являются плательщиками налога, если они осуществляют деятельность в следующих сферах:

• оказание бытовых услуг физическим лицам;
• оказание физическим лицам парикмахерских услуг;
• общественное питание (с численностью работающих до 50 человек);
• розничная торговля, осуществляемая через магазины с численностью работающих до 30,  палатки, рынки, лотки, ларьки, торговые павильоны и другие места организации торговли;
• розничная стационарная и нестационарная торговля горюче-смазочными материалами;
• оказание автотранспортных услуг с численностью работающих до 100 человек, за исключением оказания на коммерческой основе услуг по перевозке пассажиров маршрутными такси;
• оказание на коммерческой основе услуг по перевозке пассажиров маршрутными такси;
• оказание услуг по предоставлению автомобильных стоянок и гаражей;
• деятельность организаций по сбору металлолома.

    

Закон обязывает  организации, переведенные на уплату ЕНВД по отдельным видам деятельности, вести учет своих доходов и  расходов, соблюдать порядок ведения  расчетных и кассовых операций.

    

Федеральным законом  от 24.07.2002 № 104-ФЗ с 1.01.2003 г. введены в действие главы 26.2 «Упрощенная система налогообложения» и 26.3 «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» Налогового кодекса РФ. Данные специальные налоговые режимы разработаны вместо ранее действовавшей упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства и механизма налогообложения вмененного дохода [30, с.3].

    

Для стимулирования развития малого предпринимательства Федеральным законом от 7.07. 2003 г. № 117-ФЗ внесены изменения в отдельные положения главы 26.2 НК. В частности, исключено положение, запрещающее применять упрощенную систему налогообложения организациям и индивидуальным предпринимателям, переведенным на единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности. Они получили право перейти на упрощенную систему при соблюдении условий, установленных указанной главой Кодекса. Было отменено положение, касающееся установления с 1.01.2005г. для всех налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, объекта налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов». Таким образом, за налогоплательщиками, изъявившими желание перейти на упрощенную систему налогообложения, было закреплено право выбора объекта налогообложения.

    

При упрощенной системе налогообложения организации  и предприниматели освобождены  от уплаты большинства налогов. Вместо них пользователи «упрощенки» платят единый налог, который составляет либо 6% от годового оборота, либо 15% от разницы между доходами и расходами. На упрощенную систему налогоплательщики переходят добровольно. В этом одно из принципиальных отличий «упрощенки» от системы единого налога на вмененный доход (ЕНВД), переход на который обязателен. Региональные власти могут установить ЕНВД для семи видов деятельности, среди которых бытовые услуги, розничная торговля и общепит. Как и в «упрощенке», вместо множества налогов уплачивается один - ЕНВД. При этом сумма налога зависит от базовой доходности, которая устанавливается Налоговым кодексом, и корректирующих коэффициентов [29, с.4].

    

Сейчас переходить на упрощенную систему могут те организации или предприниматели, чей оборот за девять месяцев текущего года не превышает 11 миллионов рублей. Причем после перехода на упрощенную систему нужно следить, чтобы годовой оборот не превысил 15 миллионов рублей, в противном случае налогоплательщик будет обязан вернуться к общему налоговому режиму.

В январе 2005г. представители общественной организации бизнесменов «ОПОРА России» предложили МФ РФ разрешить применение «упрощенки» тем, чей годовой оборот составляет до 50-60 миллионов рублей. А в феврале на встрече бизнесменов и чиновников с аналогичной просьбой к министру финансов А. Кудрину обратился президент «ОПОРЫ России» С. Борисов. В окончательном варианте законопроекта суммы оборота увеличены, но не так радикально, как этого хотелось бы бизнесу. Для перехода на упрощенную систему оборот за девять месяцев не должен превышать 15 миллионов рублей, а вернуться с «упрощенки» на общую систему должны будут те, чей годовой оборот превысит 20 миллионов рублей [29, с.5].

    

Существует и  другая проблема предприятий малого бизнеса. Фирма, применяющая «упрощенку», или переведенная на уплату единого налога на вмененный доход, не является плательщиком НДС. Если такая фирма продает товар или услугу не конечному потребителю, а посреднику, то посредник не может получить вычет по НДС, что серьезно увеличивает его налоговые издержки. Поэтому у предприятий, перешедших на упрощенную систему налогообложения, появились проблемы с реализацией своей продукции в виде потери постоянных крупных клиентов[29, с.6].

    

В Налоговом кодексе нет нормы, которая бы учитывала зависимость суммы ЕНВД от количества отработанных в течение месяца дней. Снизить сумму налога для тех, кто работает с перерывами, могут только региональные власти, которые устанавливают корректирующий коэффициент К2, используемый при расчете налога.

    

Изменения налогового законодательства, вступившие в силу в 2005 году, затронули и специальные  налоговые режимы, в частности, систему  налогообложения в виде единого  налога на вмененный доход для  отдельных видов деятельности.

 

Изменения затронули  следующие элементы, влияющие на исчисление и уплату ЕНВД:

• виды предпринимательской деятельности;
• базовая доходность;
• корректирующие коэффициенты.

    

С 1 января 2005 года в соответствии с подпунктом «а» пункта 8 статьи 2 Федерального закона от 29.07.2004г. № 95-ФЗ изменена базовая доходность, установленная в пункте 3 статьи 346.29 НК РФ.

    

Как известно, базовая  доходность корректируется на коэффициенты К1, К2, К3 (п. 4 ст. 346.29 НК РФ).

    

В соответствии со статьей 7 Федерального закона от 29.11.2004 № 141-ФЗ корректирующий коэффициент  базовой доходности К1 в 2005 году при  определении величины базовой доходности не применяется.

    

В табл. 1 даны значения базовой доходности предприятий  малого бизнеса для расчета ЕНВД по видам деятельности в сравнении  до 1.01.2005г. и после 1.01.2005г.[30, с.4].

Таблица 1- Сравнение базовой доходности для расчета ЕНВД

    

Виды  предпринимательской  деятельности     Базовая доходность в месяц (руб.)     до 01.01.2005     начиная с 01.01.2005     Оказание  бытовых услуг     5 000     7 500     Оказание  ветеринарных услуг     5 000     7 500     Оказание  услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств     8 000     12 000     Оказание  услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках     50     50     Розничная торговля, осуществляемая через объекты  стационарной торговой сети, имеющие  торговые залы     1 200     1 800     Розничная торговля, осуществляемая через объекты  стационарной торговой сети, не имеющие  торговых залов, и розничная торговля, осуществляемая через объекты нестационарной торговой сети     6 000     9 000     Общественное  питание     700     1 000     Оказание  автотранспортных услуг     4 000     6 000     Разносная (развозная) торговля …      3 000     4 500     Распространение и (или) размещение печатной и (или) полиграфической  наружной рекламы     -     3 000

 

    

На основании  табл.1 можно сделать вывод о  том, что показатели  увеличились в 1,5 раза, что влечет существенное увеличение единого налога.

    

В соответствии с подпунктом «г» пункта 8 статьи 2 Федерального закона от 29.07.2004 № 95-ФЗ субъекты РФ при определении величины базовой доходности в 2005 году могут корректировать базовую доходность, на корректирующий коэффициент К2 в пределах не от 0,01 (как это было до 01.01.2005 г.), а от 0,005, что позволит снизить единый налог на своей территории.

    

В соответствии с приказом Минэкономразвития России от 09.11.2004 № 298 коэффициент-дефлятор К3, соответствующий индексу изменения  потребительских цен на товары (работы, услуги), в 2005 году равен 1,104.

    

В соответствии с данным законом ряд изменений  вступит в силу только с 1.01.2006 г. Несмотря на их многочисленность, суть их сводится к одному - регулировать ЕНВД станут не законодатели субъектов РФ, а власти муниципальных районов, городских округов, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга. Они будут определять порядок введения на своей территории ЕНВД; виды деятельности, на которые распространяется «вмененка», и значение коэффициента К2.