Налогообложение субъектов малого предпринимательства

Введение

 

    Экономическое развитие России в целом зависит  в немалой степени от развития малого бизнеса. Но, создавая малые  предпринимательские структуры, вряд ли кто-либо ставит своей задачей  развитие именно экономики страны. Цели создания собственного бизнеса  различны и более низменны и эгоистичны в нормальном смысле этого слова  – работа на себя, самостоятельность, возможность проявить себя, прилично зарабатывать, получать доходы, эквивалентные  своему уму и стараниям, и прочее.

    Но  в то же время особенностью малого бизнеса, как и другого любого законопослушного бизнеса, является его  универсальность. То есть, развиваясь и работая в собственных интересах, малый бизнес способствует развитию экономики государства в целом. Эта деятельность в равной степени  полезна как для всей экономики  страны, так и для каждого гражданина в отдельности и поэтому заслуженно получила соответствующее государственное  признание и поддержку.

    К сожалению, довольно долгое время государственное  признание и поддержка выражались только на словах. Создавались программы  поддержки малого бизнеса, которые  или не работали, или реальную помощь получали только единицы субъектов  малого предпринимательства, нормировались  средства для развития малого бизнеса, которых фактически не оказывалось  или они не доходили до адресата. Поэтому долгое время малый бизнес был предоставлен самому себе, оставлен наедине с рыночной экономикой.

    А развивающийся малый бизнес нуждается  именно в реальной практической помощи.

  Посредством налогообложения изымаются финансовые средства предприятий и граждан  в бюджет государства и регулируются условия производства и реализации товаров и услуг. Размер налоговых  ставок, порядок уплаты налогов, существующие льготы и скидки по налогам создают  дифференцированные условия  для  капиталовложений, приобретения недвижимости, инвестиций в основные производственные фонды, покупки ценных бумаг и  других операций. Вся совокупность законов и правил, регламентирующих уплату налогов в данной отрасли, сфере хозяйства или регионе  создают своеобразный «налоговый климат», который необходимо принимать во внимание при выборе сферы бизнеса  и его текущей реализации.

   Целью данной работы является рассмотрение  проблем налогообложения субъектов  малого бизнеса и оптимизации  их деятельности.

   В работе использованы не только теоретические  работы, но и законодательные акты, имеющие практическое значение и  регламентирующие налоговую систему  России.

   Исследовательским объектом в данной курсовой работе являются предприятия малого бизнеса. 
 

   Неоднократно  в качестве меры государственной  поддержки малого бизнеса правительство  обещало снизить для него налоговую  нагрузку, однако на протяжении длительного  периода времени практически  ничего не менялось.

   Наконец, 24 июля 2002 года «воз» стронулся с  места. Был принят Федеральный закон  № 104-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса РФ и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах» (далее – Закон № 104-ФЗ), которым были введены в действие дополнительные главы Налогового кодекса РФ, а именно глава 26.2 «Упрощенная система налогообложения» и глава 26.3 «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности». Названные главы введены в действие с 1 января 2003 года.

    Применяя  специальные режимы налогообложения, установленные главами 26.2 и 26.3 Налогового кодекса РФ, предприятие может  оптимизировать свою налоговую нагрузку.

    Налогообложение малого бизнеса, конечно, не исчерпывается  упрощенной системой налогообложения  и системой налогообложения в  виде единого налога на вмененный  доход. Ни в коей мере нельзя забывать об общеустановленной системе налогообложения, которая в ряде случаев имеет  свои несомненные преимущества и  которая также вызывает множество  вопросов.

     Малое предпринимательство за последние  годы стало важнейшим сектором народного  хозяйства, который оказывает значительное влияние на социально-экономическую  ситуацию в России. Именно в этом секторе экономики динамично  создаются новые рабочие места.

     Данный  сектор экономики образует разветвленную  сеть предприятий, действующих в  основном на местных рынках и непосредственно  связанных с массовым потреблением товаров и услуг. В нем создается  и циркулирует основная масса  национальной продукции, которая является питательной средой для среднего и крупного бизнеса. 
 
 

    Обязанность уплаты налогов и сборов закреплена в Конституции РФ. В соответствии со ст.57 Конституции РФ каждый обязан уплачивать законно установленные  налоги и сборы. Законы, устанавливающие  новые налоги или ухудшающие положение  налогоплательщиков, не имеют обратной силы. Таким образом, из Конституции РФ вытекает императивный характер налогов, что требует специального налогового законодательства.

    В процессе взимания налогов возникают  налоговые отношения между государством в лице органов законодательной  власти и управления и налогоплательщиками. Система регулирования налоговых  отношений - это совокупность законодательных  и нормативных актов различного уровня, содержащих налоговые законы и нормы: федеральных законов, законов  и актов субъектов РФ, ведомственных  нормативных актов и актов  местного самоуправления.

    Правоотношения, касающиеся остальных налогов и  сборов на территории РФ, определяются специальными федеральными законами и  иными нормативными правовыми актами, которые действуют в части, не противоречащей Налоговому кодексу  РФ.

    Налоговый кодекс РФ является законодательным  актом прямого действия. Федеральные  законы о налогах и сборах должны приниматься в соответствии с  Налоговым кодексом РФ.

    В регулировании налоговых отношений  важную роль играют законы РФ о федеральном  бюджете, в которых устанавливаются  нормативы распределения большинства  налогов по уровням бюджетной  системы.

    Под налоговой системой понимается вся  совокупность налогов и сборов, порядок  их установления, взимания и отмены на территории РФ, полномочия и ответственность  субъектов налоговых отношений. В части первой Налогового кодекса  РФ (ст.17) закреплено условие, что налог  считается установленным лишь в  том случае, когда определены налогоплательщики  и элементы налогообложения.

    Виды  налогов и сборов сведены в таблицу 1

    

Табл. Виды налогов и сборов в РФ

Виды  налогов и сборов Порядок установления и введения налогов и сборов 1. Федеральные налоги  и сборы: 1.1. Налог на добавленную  стоимость. 1.2. Акцизы. 1.3. Налог на доходы  физических лиц. 1.4. Единый социальный  налог. 1.5. Налог на прибыль  организаций. 1.6. Налог на добычу  полезных ископаемых. 1.7. Водный налог. 1.8. Сборы за пользование  объектами животного мира и  за пользование объектами водных  биологических ресурсов. 1.9. Государственная  пошлина. Федеральные налоги и сборыустанавливаются Налоговым кодексом и обязательны к уплате на всей территории РФ.       2. Региональные налоги: 2.1. Налог на имущество  организаций. 2.2. Налог на игорный  бизнес. 2.3. Транспортный  налог.  Региональные  налоги устанавливаются Налоговым кодексом (НК) и законами субъектов РФ о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов РФ. Они вводятся в действие и прекращают действовать в соответствии с НК и законами субъектов РФ. Субъекты РФ определяют налоговые ставки, порядок и сроки  уплаты налогов, налоговые льготы и  основания для их применения. 3. Местные налоги: 3.1. Земельный налог. 3.2. Налог на имущество  физических лиц.  Местные налоги устанавливаются НК и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах. Местные налоги вводятся в действие и прекращают действовать  в соответствии с НК и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований  о налогах.  Земельный налог  и налог на имущество физических лиц устанавливаются НК и нормативными правовыми актами представительных органов поселений, городских округов.   Местные налоги в  городах Москве и Санкт-Петербурге устанавливаются, вводятся в действие и прекращают действовать в соответствии с НК и законами указанных субъектов  РФ. Представительные органы муниципальных  образований, законодательные органы власти г.г. Москвы и Санкт-Петербурга определяют налоговые ставки, порядок  и сроки уплаты налогов, налоговые  льготы и основания для их применения. 4. Специальные налоговые  режимы: 4.1. Система налогообложения  для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный  налог). 4.2. Упрощенная система  налогообложения. 4.3. Система налогообложения  в виде единого налога на  вмененный доход для отдельных  видов деятельности. 4.4. Система налогообложения  при выполнении соглашений о  разделе продукции. Специальные налоговые режимыустанавливаются НК и применяются в случаях и порядке, предусмотренными кодексом и иными актами законодательства о налогах и сборах.   Специальные налоговые  режимы могут предусматривать особый порядок определения элементов  налогообложения, а также освобождения от обязанности по уплате отдельных  налогов и сборов.

 

  

По объекту обложения  налоги также подразделяются на несколько  видов. Среди прямых налогов в  российской налоговой системе выделяются реальные (имущественные), ресурсные (рентные), личные, вмененные и налоги, взимаемые  с фонда оплаты труда.

  

По способу обложения  налоги российской налоговой системы  классифицируются по трем группам в  зависимости от способов взимания налогового оклада: «у источника», «по декларации»  и «по кадастру».

  

В зависимости  от применяемых ставок налогообложения  налоги подразделяются на прогрессивные, регрессивные, пропорциональные и кратные  минимальному размеру оплаты труда

  

Российская система  налогообложения в части соотношения  косвенного и прямого налогообложения  замысливалась исходя из того, что  фискальную задачу должны выполнять  преимущественно косвенные налоги, в то время как прямые налоги –  роль экономического регулятора доходов  корпораций и физических лиц.

    

Предусмотренные налоговой системой различные формы  налоговых изъятий зависят от источников и видов доходов: прибыль, заработная плата, дивиденды и т.п.; объекта налогообложения (различные  виды имущества, в том числе земля, другие виды недвижимости; товарно-материальные ценности, движение товаров за границу  и т.п.); категорий плательщиков (юридические  и физические лица; высоко- и низкооплачиваемые  работники; резиденты и нерезиденты  и т: п.).

    

Налоговая система  России в настоящее время по своей  общей структуре, принципам формирования и перечню налоговых платежей в основном соответствует системам налогообложения, действующим в  странах с рыночной экономикой. Основным ее недостатком являются устойчивые тенденции увеличения доли косвенного налогообложения.

  

В соответствии со ст. 4 Федерального закона от 24 июля 2007 г. № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» под субъектами малого предпринимательства  понимаются внесенные в Единый государственный  реестр юридических лиц потребительские  кооперативы и коммерческие организации (за исключением государственных  и муниципальных предприятий):

  

-  в уставном (складочном) капитале (паевом фонде) которых суммарная доля участия Российской Федерации, субъектов РФ, муниципальных образований, иностранных юридических лиц, иностранных граждан, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов не превышает 25% (за исключением активов акционерных инвестиционных фондов и закрытых паевых инвестиционных фондов);

  

-  в уставном капитале которых доля, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого предпринимательства, не превышает 25%;

  

-  средняя численность работников за отчетный период не превышает 100 человек включительно. Также среди малых предприятий выделяют микропредприятия, численность которых не превышает 15 человек;

  

-  выручка от реализации товаров (работ, услуг) которых без учета налога на добавленную стоимость или балансовая стоимость активов (остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов) за предшествующий календарный год не превышает предельных значений, установленных Правительством РФ.

  

Под субъектами малого предпринимательства понимаются также физические лица, внесенные  в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей и  осуществляющие предпринимательскую  деятельность без образования юридического лица (далее – индивидуальные предприниматели), крестьянские (фермерские) хозяйства.

  

Средняя за отчетный период численность работников малого предприятия определяется с учетом всех его работников, в том числе  работающих по договорам гражданско-правового  характера и по совместительству с учетом реально отработанного  времени, а также работников представительств, филиалов и других обособленных подразделений  указанного юридического лица.

  

Отсутствие единых подходов к определению субъектов  малого предпринимательства на практике приводит к затруднениям при ведении  предпринимательской деятельности, осуществляемой строго в соответствии с законодательством.

  

Перечень критериев  отнесения юридических лиц (индивидуальных предпринимателей без образования  юридического лица) к субъектам малого предпринимательства, содержащийся в  ст. 4 Закона №209-ФЗ, нельзя признать:

  

1.  Исчерпывающим (для принятия мер налогового стимулирования необходимо соответствовать еще и условиям, установленным в соответствующих главах Налогового кодекса РФ.

  

2.  Единственно возможным (при реализации норм трудового законодательства для субъектов малого предпринимательства допустимой признана иная численность работников предприятия, чем установленная специальным нормативным актом – законом № 209-ФЗ).

  

Если малое  предприятие осуществляет несколько  видов деятельности (многопрофильное), то оно относится к таковым  критериям того вида деятельности, доля которого является наибольшей в  годовом объеме оборота или годовом  объёме прибыли.