Налогообложение субъектов малого предпринимательства

  

Для того чтобы  начать предпринимательскую деятельность, субъекту малого предпринимательства  необходимо, прежде всего, зарегистрироваться и получить лицензию на отдельные  виды деятельности (если выбранный  вид деятельности подлежит лицензированию).

1.2.Роль  малых предприятий  на рынке. 

     Между  тем, хотя малые предприятия  действительно  нуждаются   в государственной поддержке,  именно они могут реально   противостоять крупнейшим монополиям, захватившим товарный рынок. За  рубежом  давно пришли к  выводу, что малый бизнес служит  одним из  краеугольных камней  жизнестойкой экономики. Именно  форма малых предприятий создает  наиболее благоприятные возможности   для  предпринимательской деятельности, особенно на ее начальной стадии. Присутствие на  рынке значительного  количества малых предприятий  обусловливает  наличие конкуренции.  Для  малого  предприятия   всегда  найдется  ниша   на  рынке. Ведь она как правило,  имеет  гибкое, быстро  переналаживаемое  производство. Стимулируя конкуренцию,  малый бизнес способствует повышению  эффективности производства  и   производительности  общественного  труда, а следовательно, реальному  подъему  экономики. Малые предприятия   выполняют  важнейшие  социальные  функции, задействуя трудовые  ресурсы, высвободившиеся из государственного  сектора экономики вследствии  снижения объемов  производства. В  Москве  почти каждый пятый  работающий полностью или частично  занят в сфере  малого предпринимательства.  Малый  бизнес  функционирует   преимущественно на местном рынке,  но может весьма активно   оказывать  влияние и на  национальный рынок.

           Государственная поддержка малого  бизнеса через прямое  инвестирование  невозможна или, во всяком случае, крайне ограничена  из-за нынешнего  финансового положения страны  дефицита бюджета. А  попытки  создания в регионах различных  фондов поддержки малых предприятий  - просто капля в море. Льготные  ссуды и кредиты получить практически  невозможно, коммерческие банки,  соблюдая свои финансовые  интересы, предпочитают не рисковать без  достаточных  гарантий. В  такой  ситуации естественно возможно  представляется путь  стимулирования  через налоговую систему. Но  первая попытка  кардинально   решить эту проблему, как видим,  оказалась неудачной. Тем не  менее  это основной и к  тому же наиболее часто применяемый  в развитых  государствах метод.

           В  Англии, например, малому  бизнесу   представляются  налоговые льготы  в  виде  существенно  пониженной  ставки  налога  на  прибыль.  Если доход предприятия не  превышает 200000  фунтов  стерлингов  в год, то ставка понижается  от 15 до 25 %.Во Франции предприятия,  хозяйственный оборот которых  за предыдущий финансовый год   не превысил 70 тыс.франков, с начала  года, следующего за  отчетным, освобождаются  от уплаты налога на добавленную   стоимость. Освобождены от налога  на добавленную стоимость индивидуальные  предприниматели, люди свободных  профессий. Предприятия с численностью  менее 10 человек освобождаются  от некоторых видов налогов.  В Германии предприятия с капиталом  до 120 тыс.марок  или с доходом  до 36  тыс.марок в год освобождается  от промыслового налога. В США  ставка федерального налога на  прибыль корпораций  носит   ступенчатый  характер, что имеет  большое значение для малых  предприятий. За первые 50 тыс.долларов  облагаемой прибыли установлена  ставка налога 15 %,за следующие  25 тыс.долларов взимается 25 % и  только сумма, превышающая 75  тыс.долларов  облагается  по  основной  налоговой  ставке 34%.Помимо  этого действует разветвленная  система налоговых  льгот и  скидок. Понятие малого бизнеса,  как видим,  чаще всего  определяется  объемами хозяйственной деятельности, а не численностью. 

  

Глава 2. Анализ существующих систем налогообложения  субъектов малого предпринимательства

  

В России действуют  два вида налоговых режимов для  субъектов малого предпринимательства: общий и специальный.

  

Юридические лица, имеющие статус субъектов малого предпринимательства, могут применять  общий режим налогообложения, так  же как и предприниматели, в добровольном порядке. Исключение составляют виды деятельности, подлежащие обложению единым налогом  на вменённый доход.

  

Общую систему  налогообложения юридические лица вправе применять в отношении, как  всех видов деятельности организации, так и отдельных видов в  случае, когда по одному из видов  деятельности субъект уплачивает ЕНВД.

  

Под общим режимом  налогообложения понимаются федеральные, региональные, местные налоги и сборы, предусмотренные для налогоплательщиков Налоговым кодексом Российской Федерации.

  

Специальные налоговые  режимы введены Федеральным законом  от 29 декабря 2001 г. и включены в раздел VIII Налогового кодекса РФ. Они предусматривают  особый порядок исчисления и уплаты налогов, в том числе замену совокупности налогов одним налогом.

  

Малого бизнеса  непосредственно касаются главы 26.2 «Упрощенная система налогообложения» (введена Федеральным законом  от 24.07.2002 г. № 104-ФЗ), 26.3 «Система налогообложения  в виде единого налога на вмененный  доход для отдельных видов  деятельности (введена тем же Федеральным  законом), 26.1 «Система налогообложения  для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)» (введена Федеральным законом  от 11 ноября 2003 г. № 147-ФЗ).

  

Специальные налоговые  режимы – это особый порядок налогообложения  и (или) особый вид федерального налога, переход на исчисление и уплату которых  освобождает от обязанности по уплате отдельных федеральных налогов  и сборов, региональных и местных  налогов.

  

Специальные налоговые  режимы получили право на освобождение от налогов:

  

- для организации  – на прибыль организаций,  на имущество организаций, а  также ЕСН и НДС (кроме НДС  при ввозе товаров на таможенную  территорию РФ), которые им заменены  единым налогом, исчисленным по  результатам хозяйственной деятельности  за налоговый период;

  

- для индивидуальных  предпринимателей – на доходы  физических лиц (в отношении  доходов, полученных от осуществления  предпринимательской деятельности), на имущество физических лиц  (в отношении имущества, используемого  для осуществления предпринимательской  деятельности), а также ЕСН (с  доходов, полученных от предпринимательской  деятельности, выплат и иных вознаграждений, исчисляемых ими в пользу физических  лиц) и НДС (за исключением  НДС при ввозе товаров на  таможенную территорию РФ). Указанные  налоги заменены единым налогом,  исчисленным по результатам хозяйственной  деятельности за налоговый  период.

  

Кроме того, индивидуальные предприниматели уплачивают страховые  сборы на обязательное пенсионное страхование.

  

Все остальные  действующие налоги и сборы оплачиваются субъектами в соответствии с общим  режимом налогообложения.

        

2.1 Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей

  

Система налогообложения  для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) устанавливается в гл. 26.1 HK и применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством РФ о налогах и сборах.

  

Налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога признаются организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями и перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога." Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями вправе добровольно перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога.

  

Организации, являющиеся налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога, освобождаются от обязанности по уплате:

• налога на прибыль организаций (за исключением налогообложения дивидендов, ценных бумаг и облигаций);
• налога на имущество организаций.

  

Индивидуальные  предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога, освобождаются от обязанности по уплате:

• НДФЛ (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности и подлежащих налогообложению поставке 13%);
• налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности).

  

Организации и  индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога, не признаются налогоплательщиками НДС (за исключением налога на добавленную стоимость):

• подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ:
• уплачиваемого при осуществлении операций в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности) или договором доверительного управления имуществом на территории РФ.

  

Иные налоги и сборы уплачиваются в соответствии с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством РФ о налогах и сборах.

  

Налоговая ставка единого сельскохозяйственного налога устанавливается в размере 6%.

  

Налоговым периодом признается календарный год, а отчетным периодом — полугодие.

    

2.2. Упрощенная система налогообложения (УСН)

  

Упрощенная система  налогообложения применяется наряду с обшей системой налогообложения (общим режимом налогообложения), предусмотренной законодательством РФ о налогах и сборах.

  

Переход к УСН  или возврат к иным режимам  налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно.

  

Применение УСН  организациями предусматривает  их освобождение от обязанности по уплате:

• налога на прибыль организаций (за исключением нало-гообложения дивидендов, ценных бумаг и облигаций);
• налога на имущество организаций.

  

Применение УСН  индивидуальными предпринимателями  предусматривает их освобождение от обязанности уплаты:

• НДФЛ (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности и подлежащих налогообложению поставке 13%);
• налога на имущество (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности).

  

Организации и  индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением НДС:

• подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ;
• уплачиваемого при осуществлении операций в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности) или договором доверительного управления имуществом на территории РФ.

  

Налог исчисляется  как соответствующая налоговой  ставке процентная доля налоговой базы.

    

Налоговая ставка устанавливается в размере:

• 6% — если объектом налогообложения являются доходы;
• 15% — если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов.

  

Налоговым периодом признается календарный год, отчетными периодами первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

    

2.3. Система налогообложения в виде

    

единого налога на вмененный  доход (ЕНВД)

    

для отдельных видов  деятельности

  

Система налогообложения  в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности устанавливается НК и вводится в действие законами субъектов РФ.

  

С августа 1998 г, до I января 2003 г. ЕНВД для определенных видов деятельности относили к региональным налогам,

  

В настоящее  время система налогообложения  в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности рассматривается в качестве одного из видов специального налогового режима и урегулирована в гл. 26.3 НК.