Налогообложение некоммерческих организаций стран БРИКС

В настоящее  время в Китае насчитывается 25 видов налогов, которые, в зависимости  от их природы и выполняемых функций, могут быть объединены в 8 групп:

1. Налоги с оборота

Эта группа включает 3 вида налогов, а именно: НДС, налог на потребление (налог с  продаж), налог на предпринимательскую  деятельность. Собираемость этих налогов  зависит от объема товарооборота  или сбыта в сферах производства, обращения и услуг.

В Китае  предприятия/организации платят НДС  –  налог на товары и услуги.

Единообразной формы налогового освобождения в  этой сфере не существует, налоговые  органы руководствуются правилами, которые дифференцированы в зависимости от характера специфической деятельности организации.

2. Налоги на прибыль (доходы).

Сюда  входят: налог на прибыль отечественных  предприятий, налог на прибыль предприятий  с иностранными инвестициями и иностранных предприятий и дохода с физических лиц. Поступления от этой группы налогов зависят от суммы прибыли, полученной юридическими лицами, или от размера дохода физического лица.

Законодательство  Китая  предусматривает налоговые  освобождения для организаций, преследующих общественные, благотворительные и  религиозные цели. Освобождения предоставляются  на трехлетний период. Доходы от использования  активов в организациях, претендующих на использование налоговых освобождений, должны направляться исключительно  на перечисленные цели. В то же время  некоммерческим организациям (фондам) разрешено создавать резервы, направляя  в них  до 1/3 своих доходов от инвестирования активов.

3. Налогообложение НКО в ЮАР

Возьмем несколько показателей рейтинга ЮАР. Для сравнения приведем показатели стран БРИКС (Бразилия, Россия, Индия, Китай, ЮАР), - как группу самых динамично развивающихся стран, стран, которые планируют стать «доминирующими экономическими системами» в ближайшем будущем. ЮАР присоединилась к БРИК в апреле 2011 года.

В таблице приводится место страны из всего 183 стран.

Страна	Простота налоговой системы	Количество налогов	Время на налоговый учет	Общая налоговая ставка
Бразилия	152	33	183	168
Россия	105	35	132	123
Индия	164	167	104	157
Китай	114	9	154	158
ЮАР	24	24	75	43

Из всех стран БРИКС ЮАР оперирует  самой простой, по показателям, налоговой  системой.

Всего в  ЮАР различаются 9 налогов (для сравнения: в России выделяется 11 налогов, в  Бразилии 10, в Китае 7, но в Индии  — 56).

Из них:

1. налогов на труд — 3

2. налогов на прибыль — 2

3. других налоговых платежей - 4

Основные налоговые ставки в ЮАР:

1. Налог на прибыль — 30%

2. НДС — 14%

3. Вторичный налог с компаний с суммы распределенных дивидендов (Secondary Tax on Companies – STC) – 12,5%

В ЮАР деятельность некоммерческих организаций регулируется Законом «Об общественных организациях». Общественные организации являются некоммерческими организациями, основанными на членстве. Их  деятельность должна быть ориентирована на предоставление общественно значимых услуг, и они не вправе распределять прибыль между учредителями. 

В ЮАР доходы НКО от предпринимательской деятельности освобождаются от налога на прибыль, если она направлена на достижение целей деятельности НКО, указанных в ее учредительных документах. Однако если НКО осуществляет некоторые виды предпринимательской деятельности (такие, как рекламная деятельность, предоставление имущества в аренду), то доходы, полученные от этих видов деятельности, учитываются при расчете налоговой базы по налогу на прибыль. Если НКО одновременно осуществляет виды деятельности, как освобожденные, так и не освобожденные от налогообложения, то налог удерживается с доходов от не освобожденной от налогообложения деятельности, если доход от этой деятельности превышает соответствующие расходы

2.4. Налогообложение НКО в Бразилии

Налоги  на прибыль (Сorporate IR) – 15% – от налогооблагаемого дохода, который определяется каждые 3 месяца.⁹

Согласно Закону «О благотворительных организациях, предоставляющих главным образом общественно значимые услуги» благотворительные организации могут заниматься препринимательской деятельностью при условии, если такая деятельность позволяет более эффективно использовать их имущество, а также повышает качество и степень доступности предоставляемых ими услуги.

Фонды не имеют права осуществлять предпринимательскую  деятельность, за исключением передачи в аренду своего имущества, проведения лотереи и других подобных игр и организации культурных, образовательных, общественных или спортивных мероприятий в случаях, если такая деятельность позволяет использовать имущество фонда более эффективным образом для реализации целей, указанных в его учредительных документах.

По  общему  правилу,  для  всех  НКО  их  доход  освобождается  от налогообложения, если такой доход получен от тех видов деятельности НКО, «ради которых они были созданы», в том числе освобождается от налогообложения и доход от предпринимательской деятельности, которая служит достижению целей НКО (если при этом предпринимательская деятельность разрешена для НКО этого вида). Любой другой доход НКО, полученный от предпринимательской деятельности, облагается налогом на прибыль

2.5. Налогообложение НКО в Индии

Индийский бизнес и предпринимательское сообщество в Индии делятся на корпоративный  и некорпоративный сектора. Корпоративный сектор включает акционерные общества всех видов (частные, государственные, смешанные, с участием иностранного капитала). Некорпоративный сектор – это зарегистрированные малые и средние предприятия (принадлежность к данному классу предприятий устанавливается законодательно).

Индийский закон о компаниях  регулирует порядок организации всех видов бизнеса в стране.  Каждый штат в Индии имеет свой собственный Регистр компаний, где происходит регистрация устава и учредительного договора будущей компании.

В Индии все некоммерческие организации и официально зарегистрированные благотворительные организации согласно Федеральному закону о налоге на доход не облагаются налогом на доход. Но любая деятельность, которая выходит за рамки официальной заявленной, при которой у НКО появляется мотив извлечения прибыли, ведет к потере статуса некоммерческой/благотворительной организации, и результаты ее облагаются налогами полностью.

Официально  зарегистрированная благотворительная организация при малейшем нарушении правил, предъявляемых к таким организациям, обязана вновь проходить всю процедуру регистрации, поскольку в Индии нет, «промежуточных санкций», например, выплата пени, для сохранения статуса благотворительной организации.

В Индии НКО не пользуются специальными льготами при налогообложении НДС. Они подлежат регистрации в качестве налогоплательщика НДС так же, как любой другой бизнес, осуществляющий налогооблагаемые поставки товаров и/или услуг. Аналогично при приобретении ими товаров (работ, услуг) объем реализации также облагается НДС.

При этом законодательство предусматривает льготы на определенные товары и услуги, приобретаемые благотворительными организациями, а также льготы по налогообложению определенных мероприятий по сбору средств.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

Сектор  некоммерческих организаций является важным сектором экономики, требующим в силу своей общественной значимости особого подхода к регулированию.

Таким образом, в курсовой работе были рассмотрены особенности налогообложения некоммерческих организаций стран БРИКС.

В перовой  главе рассмотрены правовые и  теоретические аспекты налогообложения  некоммерческих организаций  стран БРИКС. Рассмотрено понятие некоммерческих организаций и его отличия от прочих организаций других организационно-правовых форм.

 Во второй главе проанализированы особенности налогообложения некоммерческих организаций в странах БРИКС. Более подробно рассмотрены налоги. В налогообложении некоммерческих организаций предусматриваются особенности и льготы, связанные со спецификой их деятельности. 
 Результаты анализа опыта зарубежных стран в области регулирования деятельности некоммерческих организаций и их налогообложения свидетельствуют об использовании различных подходов как к определению деятельности некоммерческих организаций и их классификации, так и к установлению налогового режима для сектора некоммерческих организаций. Однако при этом законодательство всех рассмотренных нами стран предусматривает определенные льготы при обложении некоммерческих организаций налогом на прибыль, а также иными налогами. Масштаб льгот варьирует от полного освобождения некоторых некоммерческих организаций от обложения налогом на прибыль до освобождения только некоторых видов доходов НКО. Также для НКО применяются различные льготы в отношении иных налогов.

На основании  проведенного исследования и анализа налогообложения НКО в РФ и в других странах – участниках можно предложить несколько подходов к совершенствованию законодательства о налогообложении прибыли некоммерческих организаций в России и оснований для введения льготного режима налогообложения прибыли НКО. В частности, предложено три подхода к изменению российского налогового законодательства в отношении налогообложения прибыли некоммерческих организаций.

В качестве основного подхода для использования  в Российской Федерации предлагается вариант освобождения от обложения налогом на прибыль (либо применения нулевой ставки данного налога) некоммерческих организаций, удовлетворяющих определенным требованиям в области цели создания организации.

Осознавая, что введение полного освобождения от обложения налогом на прибыль даже некоторых некоммерческих организаций может восприниматься как достаточно радикальная мера в современных условиях, можно предложить альтернативные варианты изменения налогового режима в отношении прибыли некоммерческих организаций, включающие освобождение от налогообложения не всей, а части прибыли некоммерческих организаций, направляемой на развитие уставной деятельности организации и капитальные вложения.

Может быть предложен вариант изменения налогового законодательства, позволяющий не включать в налоговую базу по налогу на прибыль организаций суммы доходов, от осуществления некоторых видов предпринимательской деятельности, непосредственно связанных с основной целью организации. Однако данный вариант требует ведения раздельного учета доходов и расходов по разным видам деятельности, что представляется излишне сложным в настоящее время и одновременно может создавать возможности для уклонения от уплаты налога.

 

 

 

 

 

 

 

Список использованной литературы

 

1. Бюджетный кодекс Российской Федерации. – М.: Омега-Л, 2011. 224 с.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (части первая и вторая): По состоянию на 1 февраля 2012 года.
3. Гражданский кодекс РФ. Часть первая, вторая/ Федеральный закон РФ от 29 июня 2004г.//
1. Федеральный закон о некоммерческих организациях № 7-ФЗ от 12 января 1996 г.

(в ред.  Федеральных законов от 26.11.1998 N 174-ФЗ,  
от 08.07.1999 N 140-ФЗ, от 21.03.2002 N 31-ФЗ)

2. Федеральный закон от 7 мая 1998 г. № 75"ФЗ «О негосударственных пенсионных фондах»;
3. Федеральный закон от 19 мая 1995 г. № 82"ФЗ «Об общественных объединениях»;
4. Федеральный закон от 11 августа 1995 г. № 135"ФЗ «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях»;
5. Гарнов И.Ю. Оптимизация ведения налогового учета в бюджетном учреждении // Ваш бюджетный учет. – 2010.
6. Земляченко С. В. Что изменилось в налогообложении бюджетных организаций // Налоги. - 2011. - № 35. – С.20-22.
7. Назаров В. Отмена ЕСН в 2010г. – продолжение пенсионной формы или пролог к будущему кризису // Научный вестник ИЭПП.ру. - 2008. - №7. – С. 13-15.
8. Репин В. Принципы и формы налогообложения. Анализ налоговой системы России // Вопросы экономики. - 2009. - № 3.
9. Селезнев А.З. Бюджетная система Российской Федерации.- М.: Магистр, 2010

 

¹ Федеральный закон от 16 ноября 2011 г. N 319-ФЗ. Изменения вступили в силу с 1 января 2012 г.

² См. www.charitycommission.gov.uk

³ 1 Пункт 2.19, Government Finance Statistics Manual, International Monetary Fund, 2001

⁴ http://docs.lib.duke.edu/igo/guides/ngo/define.htm

⁵ Постановление Правительства РФ от 24.11.11 № 974

⁶ подп. 32 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса РФ

⁷ п. 11 ст. 3, ст. 10 Федерального закона от 13 марта 2006 г. № 38-ФЗ «О рекламе»