Налогообложение некоммерческих организаций стран БРИКС

Содержание

Введение.........................................................................................................3

Глава 1. Теоретические аспекты налогообложения некоммерческих организаций стран БРИКС

1.1. Краткая характеристика стран БРИКС..............................................5

1.2. Типы некоммерческих организаций…………..................................6

Глава 2. Налогообложение некоммерческих организаций стран БРИКС

2.1. Налогообложение некоммерческих организаций в России..........11

2.2. Налогообложение некоммерческих организаций в Китае............18

2.3. Налогообложение некоммерческих организаций в ЮАР.............20

2.4. Налогообложение некоммерческих организаций в Бразилии......22

2.5. Налогообложение некоммерческих организаций в Индии...........22

Заключение...................................................................................................25

Список использованной литературы.........................................................27

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

В последние  годы деятельность некоммерческих организаций  приобретает все большее значение в экономике Российской Федерации. В странах с рыночной экономикой некоммерческие организации выполняют  некоторые функции, которые в  государствах с плановым ведением хозяйства  осуществляются исключительно государством или уполномоченными им органами: удовлетворение отдельных нематериальных потребностей членов общества, создание и реализация нематериальных благ, имеющих общественную значимость, и  т.д.

Российский  сектор некоммерческих организаций (далее – НКО) с начала перестройки прошел колоссальный путь в своем развитии от индивидуальных добровольных гражданских инициатив до сравнительно консолидированного общественного движения. В настоящий момент почти четверть населения России в той или иной форме охвачена программами, реализуемыми некоммерческими организациями.

Актуальность темы обусловлена тем, что налогообложение некоммерческих предприятий является одними из самых сложных проблем реализации налоговой политики. Особенности налогообложения некоммерческих организаций всегда будут связаны с исключениями из общих правил налогообложения, сами НКО требуют особых процедур бухгалтерского и управленческого учета. Это приводит к тому, что в отношении НКО применяются более сложные правила администрирования, чем к большинству других налогоплательщиков.

Вопрос налогообложения НКО актуален в силу еще одной причины – последних изменений в новом Налоговом кодексе РФ. Так, значительному реформированию подверглась система региональных и местных налогов и сборов. С 1 января 2003 года было снято ограничение на применение некоммерческими организациями упрощенной системы налогообложения. С  1 января 2012 года  произошли существенные изменения в налогообложении некоммерческих организаций, которые будут нами подробнее рассмотрены ниже. ¹Все это необходимо учитывать НКО в своей деятельности, а при возможности, применять наиболее льготные режимы налогообложения

В данной работе предпринята попытка анализа  широкого спектра проблем, связанных с налоговым статусом некоммерческих организаций, политики некоторых зарубежных стран в отношении налогообложения некоммерческих организаций, а также особенностей российского подхода к налогообложению таких организаций. На основании проведенного исследования предложены некоторые рекомендации по совершенствованию российского законодательства. 

Для реализации этих целей проведен анализ особенностей некоммерческих организаций, требующих учета при разработке налогового законодательства для этого сектора.

В рамках данной работы также рассмотрены  некоторые проблемы теоретического характера, связанные с обложением некоммерческих организаций налогом на прибыль, налогом на добавленную стоимость, поимущественными налогами.

При написании курсовой работы использовались Федеральные Законы РФ, литература экономистов-теоретиков, инструктивно-методический материал, статьи периодической печати.

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 1. Теоретические аспекты налогообложения некоммерческих организаций стран БРИКС

1. Краткая характеристика стран БРИКС

Чтобы понять, откуда появился БРИКС, надо обратиться к истории. Ещё в начале прошлого века (1923 г.) В.И. Ленин писал об окончательной  победе социализма: «Исход борьбы зависит, в конечном счете, от того, что Россия, Индия, Китай составляют гигантское большинство населения».

БРИКС (англ. BRICS) — группа из пяти быстроразвивающихся  стран: Бразилия, Россия, Индия, Китай, Южно-Африканская Республика (Brazil, Russia, India, China, South Africa). До 2011 года по отношению к организации использовалась аббревиатура БРИК. В связи с присоединением ЮАР к БРИК 18 февраля 2011 года, по заявлению индийского министра финансов с этого времени группа стала носить название BRICS.

Стратегическое партнерство БРИКС – это, несомненно, появление новых возможностей, решительный шаг в освоении новых ценностей и огромная ответственность. Главное в работе БРИКС – построение Гармоничного Пространства Доверия, в придании этой организации импульса конструктивности при реализации совместных проектов, в повышении уровня глобальной безопасности жизни. БРИКС является удобным плацдармом для практического создания новой архитектуры международных финансовых и информационных отношений, гарантирующей стабильное экономическое развития и постоянный рост качество жизни на всей планете.

Ниже  мы рассмотрим ряд вопросов, связанных  с налогообложением некоммерческих организаций.

В наиболее общем виде к условиям предоставления налоговых льгот некоммерческим организациям в большинстве стран можно отнести следующее: ²

1. организация должна обладать официально зарегистрированным статусом некоммерческой;
2. деятельность организации должна соответствовать официально объявленным ею целям;
3. организация должна соблюдать установленный режим отчетности.

Таким способом обеспечивается государственный и общественный контроль за деятельностью некоммерческих организаций.

Практическое  функционирование некоммерческих организаций демонстрирует многообразие подходов к трактовке этих основных принципов налогообложения.

Рассмотрим  боле подробно налогообложение некоммерческих организаций стран БРИКС.

Некоммерческой  организацией является организация, не имеющая извлечение прибыли в  качестве основной цели своей деятельности и не распределяющая полученную прибыль между участниками.

2. Типы некоммерческих организаций

Основные  организационно-правовые формы некоммерческих организаций в России предусмотрены  ст. 50 ГК РФ, ст. 116–123 ГК РФ и Федеральным  законом от 12 января 1996 г. № 7"ФЗ «О некоммерческих организациях»

Некоммерческие  организации могут создаваться  в форме общественных или религиозных  организаций (объединений), некоммерческих партнерств, учреждений, автономных некоммерческих организаций, социальных, благотворительных  и иных фондов, ассоциаций и союзов, а также в других формах, предусмотренных  федеральными законами.

Общественные и религиозные организации (объединения)

Общественными и религиозными организациями (объединениями) признаются добровольные объединения  граждан, в установленном законом  порядке объединившихся на основе общности их интересов для удовлетворения духовных или иных нематериальных потребностей.  
Общественные и религиозные организации (объединения) вправе осуществлять предпринимательскую деятельность, соответствующую целям, для достижения которых они созданы.

Особенности правового положения общественных организаций (объединений) определяются иными федеральными законами. (в ред. Федерального закона от 26.11.1998 N 174-ФЗ)

Фонды

Для целей  настоящего Федерального закона фондом признается не имеющая членства некоммерческая организация, учрежденная гражданами и (или) юридическими лицами на основе добровольных имущественных взносов  и преследующая социальные, благотворительные, культурные, образовательные или  иные общественно полезные цели.  
Имущество, переданное фонду его учредителями (учредителем), является собственностью фонда. Учредители не отвечают по обязательствам созданного ими фонда, а фонд не отвечает по обязательствам своих учредителей.

Государственная корпорация

(введена Федеральным законом от 08.07.1999 N 140-ФЗ)

Государственной корпорацией признается не имеющая  членства некоммерческая организация, учрежденная Российской Федерацией на основе имущественного взноса и  созданная для осуществления  социальных, управленческих или иных общественно полезных функций. Государственная  корпорация создается на основании  федерального закона.

Некоммерческие партнерства

Некоммерческим  партнерством признается основанная на членстве некоммерческая организация, учрежденная гражданами и (или) юридическими лицами для содействия ее членам в  осуществлении деятельности, направленной на достижение целей, предусмотренных  пунктом 2 статьи 2 настоящего Федерального закона.

Учреждения

Учреждением признается некоммерческая организация, созданная собственником для  осуществления управленческих, социально - культурных или иных функций некоммерческого  характера и финансируемая полностью  или частично этим собственником.

Имущество учреждения закрепляется за ним на праве оперативного управления в  соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации.  
Права учреждения на закрепленное за ним имущество определяются в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации.

Автономная некоммерческая организация

Автономной  некоммерческой организацией признается не имеющая членства некоммерческая организация, учрежденная гражданами и (или) юридическими лицами на основе добровольных имущественных взносов  в целях предоставления услуг  в области образования, здравоохранения, культуры, науки, права, физической культуры и спорта и иных услуг.

Объединения юридических лиц (ассоциации и союзы)

Коммерческие  организации в целях координации  их предпринимательской деятельности, а также представления и защиты общих имущественных интересов  могут по договору между собой  создавать объединения в форме  ассоциаций или союзов, являющихся некоммерческими организациями.

Некоммерческие  организации могут добровольно  объединяться в ассоциации (союзы) некоммерческих организаций.

Ассоциация (союз) некоммерческих организаций  является некоммерческой организацией.

Члены ассоциации (союза) сохраняют свою самостоятельность и права юридического лица.

Таким образом, из приведенного перечня организационно-правовых форм видно, что различные организационно-правовые формы некоммерческих организаций в России отвечают различным целям создания таких организаций. Следует особо отметить, что, как и в зарубежных странах, российское законодательство предусматривает такие организационно-правовые формы некоммерческих организаций, как потребительские кооперативы и некоммерческие партнерства. Несмотря на то, что основной целью создания подобных организаций может являться объединение усилий их учредителей (участников) с целью увеличения прибыли (выгод) каждого из них, сами по себе некоммерческие партнерства и потребительские кооперативы как организации не преследуют цель максимизировать свою прибыль с целью ее распределения между учредителями, а значит, являются некоммерческими организациями. Другими словами, целью создания таких организаций формально является не получение прибыли собственно организацией с целью ее последующего распределения между учредителями, а осуществление деятельности, которая хотя и не направлена на максимизацию прибыли самой организации, но должна осуществляться с целью максимизации прибыли (выгод) каждого из участников. Важной особенностью таких организаций, которую необходимо учитывать при определении налогового режима, является возможность распределения имущества организации между ее учредителями при ликвидации. Особенностью российского законодательства является наличие в перечне организационно-правовых форм некоммерческих организаций государственных корпораций. Следует отметить, что фактически существование государственных корпораций обусловлено действующим режимом, предусмотренным законодательством для государственных и муниципальных учреждений, при котором государство несет субсидиарную ответственность по обязательствам учреждения. Однако государственная корпорация располагает имуществом в собственности, государство не несет ответственности по его обязательством, но при этом, в отличие от государственных предприятий, государственная корпорация является некоммерческой организацией, т.е. не преследует цели получения прибыли, а создается для выполнения социальных и иных общественно полезных целей.

Многообразие  организационно-правовых форм некоммерческих организаций, целей и задач их деятельности лишний раз подчеркивает необходимость выработки различных подходов к регулированию условий деятельности различных некоммерческих организаций, в том числе в области налогообложения.

Так же существуют примеры определений НКО, используемых для разных целей и в разных странах. 

Определение некоммерческой организации из Government Finance Statistics Manual разработано Международным валютным фондом и дается с позиций необходимости статистического учета таких организаций. Некоммерческие организации (nonprofit institutions – NPI) – это «созданные с целью производства или распределения товаров и услуг юридические или общественные организации, которые не могут быть источником дохода, прибыли или иной финансовой выгоды для институциональных единиц, которые создали, контролируют или финансируют эти организации»³.

Определение неправительственных организаций (non government organizations – NGO), предлагаемое Всемирным банком, – «частные организации, целью которых является деятельность по облегчению страданий, защита интересов нуждающихся, защита окружающей среды, обеспечение основными общественными услугами, развитие общества»⁴.

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 2. Налогообложение НКО стран  БРИКС

2.1.Налогообложение некоммерческих организаций в России

Налогообложение некоммерческой организации  зависит главным образом:

1. от наличия у нее на балансе имущества и от права собственности на него;
2. от ведения ею предпринимательской деятельности (оказание платных услуг).

Основными налогами для некоммерческих организаций являются:

1. налог на прибыль организаций;
2. налог на добавленную стоимость;
3. налог на имущество организаций;
4. транспортный налог;
5. земельный налог.

В налогообложении  некоммерческих организаций предусматриваются особенности и льготы, связанные со спецификой их деятельности

Налог на имущество (Глава 30 НК РФ)

Согласно  Закону РФ от 13 декабря 1991 г. № 2030-1 "О  налоге на имущество предприятий" плательщиками налога на имущество предприятий являются предприятия, учреждения (включая банки и другие кредитные организации) и организации, считающиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации.