Налогообложение некоммерческих организаций стран БРИКС

Объектом  налогообложения являются основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе плательщика.

Налоговая база по налогу на имущество предприятий определяется исходя из стоимости основных средств, нематериальных активов, запасов и затрат, отражаемой в активе баланса.

Ставка  налога на имущество – 2,2 % от налогооблагаемой базы. 

Налог на добавленную стоимость

В соответствии с главой 21 Налогового кодекса РФ «Налог на добавленную стоимость» объектом налогообложения является реализация товаров, работ, услуг на территории Российской Федерации.  

Получение целевых средств и  грантов

Статьей 251 Налогового кодекса определено, что  при определении налоговой базы не учитываются (т.е. не подлежат налогообложению) целевые поступления (за исключением  целевых поступлений в виде подакцизных  товаров и подакцизного минерального сырья). К ним, в частности, относятся  целевые поступления  на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц, использованные указанными получателями по назначению.

К указанным  целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение  ими уставной деятельности относятся:

1. осуществленные в соответствии с законодательством о некоммерческих организациях вступительные взносы, членские взносы, целевые взносы и отчисления в публично - правовые профессиональные объединения, построенные на принципе обязательного членства, паевые вклады, а также пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации.
2. имущество, полученное организациями в рамках целевого финансирования. При этом организации, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов и расходов, полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета у организации, получившей средства целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения.

К средствам  целевого финансирования относится  имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого финансирования.

Обязательное  условие – ведение учета доходов и расходов указанных целевых поступлений, а также сумм доходов и расходов от иной деятельности в организации производится раздельно. 

Доходы от реализации услуг

Налоговая база – полученный доход по оказанным услугам, уменьшенный на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с главой 25 Налогового кодекса.

Внереализационные доходы

Внереализационные доходы определяются в соответствии со статьей 250 Налогового кодекса РФ.

Плательщиками этого налога являются работодатели по выплатам и вознаграждениям, начисляемых по трудовым и гражданско-правовым договорам.

Ставки  налога определены статьей 241 Налогового кодекса РФ.

Налог на доходы физических лиц регламентирован гл. 23 НК РФ.

Страховые взносы во внебюджетные фонды регламентирован  Федеральным законом от 24.07.09 № 212-ФЗ).

База для начисления страховых взносов

В 2012 года предельная база для начисления страховых  взносов будет равна 512 000 руб⁵. Такая величина утверждена постановлением Правительства РФ от 24.11.11 № 974..

Основной тариф страховых взносов

Федеральный закон от 03.12.11 № 379-ФЗ (далее — Закон № 379-ФЗ) для основной массы страхователей установил общий тариф страховых взносов на 2012 год на уровне 30%. Из них: 
— в ПФР уплачивается 22% (тариф распределяется на индивидуальную и солидарную части); 
— в ФСС — 2,9%; 
— в ФФОМС — 5,1% (платежи в территориальные ФОМС отменены). 
Взносы в таком размере платятся с суммы, не превышающей 512 000 руб. Выплаты сверх этой суммы облагаются взносами в ПФР по ставке 10%.

Тарифы страховых взносов для льготников

Льготные категории страхователей, применяющих упрощенную систему, в 2012 году будут платить взносы в ПФР по ставке 20%, а взносы в ФОМС и ФСС им вообще платить не придется. При этом перечень таких льготников расширился за счет тех, кто занимается транспортом и связью; розничной торговлей фармацевтическими и медицинскими товарами, ортопедическими изделиями; производством гнутых стальных профилей (п. 8 ст. 1 ст. 58 Закона № 212-ФЗ в ред. Закона № 379-ФЗ). Также на пониженный тариф в 20% могут претендовать аптечные организации и предприниматели, получившие лицензию на фармацевтическую деятельность (плательщики ЕНВД), и некоторые другие категории страхователей

Рассмотрим  новации, внесенные в Налоговый  кодекс РФ, которые касаются налогообложения  некоммерческих организаций. Отметим, что отдельные положения распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2011 года.

Расширен перечень операций, не облагаемых НДС

Федеральным законом от 18 июля 2011 г. № 235ФЗ внесены изменения в статьи 149 и 150 Налогового кодекса РФ, определяющие перечень операций, освобождаемых от обложения НДС. Поправки вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня официального опубликования закона (которое состоялось 22 июля 2011 года) и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по НДС (п. 1 ст. 3 Закона № 253-ФЗ). Следовательно, новые льготы начинают действовать уже с III квартала текущего года. Суть основных нововведений в следующем. 
Уточнены формулировки пяти подпунктов пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса РФ, касающиеся:

– услуг  по уходу за больными, инвалидами и престарелыми (подп. 3);

– услуг  по дошкольному и внешкольному образованию детей (подп. 4);

– продуктов  питания, произведенных столовыми  либо реализуемых им организациями  общественного питания (подп. 5);

– услуг  в сфере образования (подп. 14);

– услуг  в сфере культуры и искусства (подп. 20).

Подпунктом 14.1 пункта 2 в статье 149 Налогового кодекса РФ предусмотрена новая группа операций, освобождаемых от налогообложения,

– реализация услуг, связанных с соцзащитой населения. В частности, к ним относятся услуги:

– по проведению физкультурных, физкультурно-оздоровительных  и спортивных мероприятий для населения;

– по профессиональной подготовке, переподготовке и повышению  квалификации, оказываемые по направлению службы занятости;

– по организации опекунства и попечительства;

– по социальному  обслуживанию.

Теперь освобождается от налогообложения безвозмездная передача имущественных прав в рамках благотворительной деятельности (подп. 12 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса РФ). Эта поправка лишний раз доказывает, что в целях исчисления НДС законодатель не отождествляет передачу имущественных прав с реализацией услуг.

Также не облагается НДС безвозмездное оказание услуг по производству и (или) распространению  социальной рекламы при соблюдении определенных ограничений на упоминание о спонсорах⁶. Поясним, что социальная реклама – это информация, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на достижение благотворительных и иных общественно полезных целей, а также обеспечение интересов государства⁷.

 

Поправки по налогу на прибыль

Большая часть поправок по налогу на прибыль  начнет действовать со следующего года, но некоторые правила распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2011 года. В частности, они касаются корректировок норм статьи 251 Налогового кодекса РФ (здесь приведены не облагаемые налогом доходы).

Так, уточнено, что к целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций  и ведение ими уставной деятельности, не участвующим в формировании налоговой базы, относятся:

– любые  виды взносов учредителей (участников, членов), а также доходы в виде безвозмездно полученных некоммерческими  организациями работ (услуг), выполненных (оказанных) на основании договоров (подп. 1 п. 2 ст. 251 Налогового кодекса РФ);

– имущественные  права, переходящие им в порядке  наследования либо полученные ими на благотворительную деятельность (подп. 2, 4 п. 2 ст. 251 Налогового кодекса РФ);

– определенные виды денежных средств, передаваемых в  рамках уставной деятельности между  некоммерческой организацией и созданным  ею отделением, которое является самостоятельным  налогоплательщиком (подп. 10.1, 10.2 п. 2 ст. 251 Налогового кодекса РФ).

Еще одна льгота – при налогообложении  грантов на осуществление программ охраны здоровья населения сняты  ограничения по тематике (абз. 6 подп. 14 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ).

Льготы по НДФЛ

Уточнены  перечни доходов, освобождаемых  от обложения НДФЛ (ст. 217 Налогового кодекса РФ), а также расширены  социальные налоговые вычеты в связи  с пожертвованиями (п. 1 ст. 219 Налогового кодекса РФ). Новая редакция пунктов 9 и 10 статьи 217 Налогового кодекса РФ распространяется на отношения, возникшие с 1 января 2011 года, а все остальные новации вступят в силу в следующем налоговом периоде – с 1 января 2012 года.

1. В этом  году не облагается НДФЛ стоимость  путевок, указанных в пункте 9 статьи 217 Налогового кодекса РФ. То есть тех, что предоставлены за счет средств некоммерческих организаций, одной из целей деятельности которых является социальная поддержка и защита граждан, не способных самостоятельно реализовать свои права и законные интересы в силу своих физических или интеллектуальных особенностей. Также освобождена от налогообложения оплата некоммерческими организациями, одной из целей деятельности которых является содействие охране здоровья граждан, услуг по лечению лиц, не состоящих с ними в трудовых отношениях, а также за приобретенные ими лекарственные средства для указанных лиц (п. 10 ст. 217 Налогового кодекса РФ).

2. Со  следующего года расширены права  детей в связи с получением  помощи, предусмотренной пунктом  26 статьи 217 Налогового кодекса РФ. А именно не облагаются доходы детей, оставшихся без попечения родителей. И в то же время источником необлагаемой помощи могут выступать любые некоммерческие организации.

3. Из  числа необлагаемых доходов физических  лиц исключена гуманитарная помощь (п. 8 ст. 217 Налогового кодекса РФ). Напомним: такой статус безвозмездной  помощи придает специальное удостоверение,  выдаваемое комиссией при Правительстве  РФ (п. 6, 7 Порядка оказания гуманитарной помощи (содействия), утвержденного постановлением Правительства РФ от 4 декабря 1999 г. № 1335).

4. Расширен  круг некоммерческих организаций,  пожертвования которым в 2012 году  можно включить в состав социальных  налоговых вычетов (подп. 1 п. 1 ст. 219 Налогового кодекса РФ). В частности, действующий перечень дополнили социально ориентированные организации, и организации, ведущие деятельность в области просвещения, защиты прав и свобод человека, социальной и правовой поддержки и защиты граждан.⁸

2.2. Налогообложение НКО в Китае

В Китае  сейчас действует огромное количество общественных организаций, которые  относятся к категории так  называемых неправительственных организаций  – НГО (non-governmental organizations). К ним принято относить и все некоммерческие (non-profit), общественные, гражданские объединения (civil society organizations), добровольные союзы, ассоциации и группы.

В Китае  наиболее объемным и общим термином для вышеперечисленных объединений  является «фэй гуаньли цзучжи» — некоммерческие организации, принадлежащие к так называемому третьему сектору экономики в отличие от предприятий государственной собственности и собственности коммерческих структур и частных лиц. К некоммерческим относятся народные организации, неправительственные организации, общественные организации и гражданские непроизводственные объединения.

Налоговый кодекс Китая предусматривает льготы по налогообложению 20 категорий организаций – от традиционных общественно полезных организаций в сфере охраны здоровья, образования, науки и благотворительности до профсоюзов, профессиональных ассоциаций и других членских организаций. При этом следует отметить, что единого, универсального подхода к налогообложению НКО в китайском законодательстве не существует.

Многие  аспекты китайской политики в области налогообложения можно суммировать по следующим принципиально важным разделам: 

1) специфические  цели НКО; 

2) типы  НКО, которые могут получать  взносы, подлежащие тем или иным  налоговым освобождениям; 

3) источники  финансирования НКО; 

4) направления  использования финансовых средств  НКО.

Налоговая система КНР – сборник  правил, постановлений и отношений, который гармонизирует между собой  управление экономикой и ее рыночные формы, партийное руководство и современные технологии менеджмента, государственный сектор и частное предпринимательство. Многочисленные изменения, в том числе и придание гибкости в налоговой системе Китая – это экономический результат этой страны за последние 20 лет.

Налог – важнейший источник доходной базы китайской казны. Он также является важным экономическим рычагом, используемым государством для усиления воздействия на социально-экономическое развитие страны. Положительные итоги работы налоговой системы после реформы 1994 года позволяют говорить о том, что впервые в мире в Китае построена действенная налоговая система, адаптированная к "рыночной экономике социализма". Существующая налоговая система КНР направлена на открытие Китая внешнему миру, что способствует энергичному развитию национальной экономики.